會計中級經(jīng)濟法考點分析 第七章企業(yè)

1、 1 / 19 會計中級經(jīng)濟法考點分析-第七章企業(yè) 所得稅法律制度-第二節(jié)企業(yè)所得稅的應納稅所 得額 考點4收入總額( 考點精講 不同類型的收入，其收入確認時間及確認方法也有所不同。具體類型收入確認條件具體規(guī)定結算方式或收入類型收入的確認銷售 商品 收入商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬 轉移給購貨方 企業(yè)對已售 商品既沒有保 留通常與所有 權相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權，也沒 有實施有效控 制收入金額 能可靠地計量 已發(fā)生或?qū)?發(fā)生的銷售方 2 / 19 的成本能夠可 靠地核算托收承付辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款發(fā)出商品時確認收入需要安裝和檢驗的購買方接受商品及安裝和檢驗完

2、畢時確認收入；如安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單時確認收入售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理涉及商業(yè)折扣的按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入涉及現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入涉及銷售折讓的在發(fā)生當期沖減當期銷售收入買一贈一組合銷售 按各項商品的價格比例分攤確認各項收入提供勞務收入滿足收入確認條件時確認收入安裝費 根據(jù)安裝完工進度確認收入銷售商品附帶安裝的，安裝費在確認商品銷售收入時確認收入宣傳媒介的收費 廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入廣告制作費根據(jù)廣告的

3、完工進度確認收入軟件費 為特定客戶開發(fā)軟件的收入，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入服務費在提供服務的期間分期確認收入(含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費藝術表演、招待宴會和其他特 殊活動的收費在相關活動發(fā)生時確認收入收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，并分別確認收入 會員會 對只取得會籍不享受連續(xù)服務的，在取得會費時確認收入一次取得會費而需提供連續(xù)服務的，在整個收益期內(nèi)分期確認收入股息、紅利等權益性投資收 益除另有規(guī)定外，應以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入股權轉讓收入應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時確認收入 利息、租金、xx使用費收入 3 / 19 按合同約定的應付日期確認收入

4、；在應付當天，無論是否收到，都要確認收入租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，均勻計入相關年度收入接受捐贈收入按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入 名師解讀 一般情況下，企業(yè)收入按權責發(fā)生制原則確認；股息、紅利、利息、租金收入，特許權使用費，及捐贈收入等特殊收入以收付實現(xiàn)制確認。典型例題 【例題1?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是(。(2010年 A.采用商業(yè)折扣銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

5、 C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額 D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額 【解析】商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；售后賀歲方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；銷售商品以舊換新的，銷售商品應按銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 【答案】B 【例題2?判斷題】在計算企業(yè)應納稅所得額時，屬于當期的費用，不論款項是否收付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當

6、期的費用。( 【解析】一般情況下，企業(yè)收入按權責發(fā)生制原則確認?！敬鸢浮?4 / 19 考點5不征稅收入( 考點精講 不征稅收入主要包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金，以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 1.財政撥款 財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織據(jù)傳的財政性資金。 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金 企業(yè)按規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、

7、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的各類財政性資金，應計入企業(yè)當年收入總額，但屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的除外。 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 除另有規(guī)定外，納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入。典型例題 【

8、例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是(。(2012年 5 / 19 A.財政撥款B.租金收入C.產(chǎn)品銷售收入D.國債利息收入 【解析】選項B、C屬于征稅收入，選項D屬于本章后面將講解到的免稅收入。 【答案】A 考點6掊前扣除項目及標準( 考點精講 稅前扣除項目主要包括一般扣除項目、特殊扣除項目和禁止扣除項目。項目類別 規(guī)定一般扣除項目 工資 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除職工福利費 職工福利費：不超過工資薪金總額14%的，準予扣除工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%的，準予扣除職工教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額2.5%的，準予扣除，超過部分，準

9、予在以后納稅年度結轉扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費的職工培訓費用：據(jù)實全額稅前扣除社會保險費企業(yè)依國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付 的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)準予扣除；超過部分不予扣除企業(yè)為投資者或職 工支付的商業(yè)保險費(企業(yè)依照規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其 他商業(yè)保險費除外，不得扣除業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支

10、出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 6 / 19 最高不得超過銷售收入的5 廣告費和業(yè) 務xx 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，以及非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息支出，準予扣除稅金納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地

11、使用稅、印花稅等稅金及附加，可在稅前扣除損失 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償作保險賠償款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時，應當計入當期收入企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā) 生的合理的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關資產(chǎn)交付使用后 發(fā)生的借款利

12、息，可在發(fā)生當期扣除 手續(xù)費及傭金財產(chǎn)保險企業(yè)：按全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額人身保險企業(yè)：按當年全部保費收入 7 / 19 扣除退保金等后余額的10%計算限額其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及 其雇員、代理人和代表人等所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額 其他企業(yè)參加財產(chǎn)保險，準予按照有關規(guī)定繳納的保險費扣除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán) 境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。但若上述的專項資金提取后改變了原有用途時，則不得扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除 特殊扣除項目 公益性捐贈企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐

13、贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除租賃費支出經(jīng)營租賃：按租賃期均勻扣除融資租賃：按規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分 期扣除 匯兌損益除已計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除禁止 扣除 項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的稅收滯納金納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物的損失超過規(guī)定標準的捐贈支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)的支出(即贊助支出不符合車務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資

14、產(chǎn)差值準備、風險準備等準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè) 內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息 8 / 19 典型例題 【例題1?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入4 000萬元，當年發(fā)生的與經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出60萬元、廣告費和業(yè)務宣傳費200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計算當年應納稅所得額時，下列關于業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除數(shù)額的表述中，正確的有(。(2014年A.業(yè)務招待費準予扣除的數(shù)額為20萬元 B.業(yè)務招待費準予扣除的數(shù)額為36萬元 C.廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除的數(shù)額為600萬元 D.廣告費和業(yè)務宣傳

15、費準予扣除的數(shù)額為200萬元 【解析】與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業(yè)收入的5。業(yè)務招待費的60%=60×60%=36(萬元，當年銷售收入的5=4 000×5=20(萬元；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不得超過當年銷售(營業(yè)收入15%的部分準予扣除，當年銷售(營業(yè)收入的15%=4 000×15%=600(萬元，大于200萬元?！敬鸢浮緼D 【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出，不得在計算應納稅所得額時扣除的有(。(2014年 A.合理

16、工資薪金總額2.5%以內(nèi)的職工教育經(jīng)費 B.企業(yè)所得稅稅款 C.交通罰款 D.消費稅稅款 【解析】選項A可以在稅前扣除，選項B、C屬于禁止扣除項目；選項D可以在稅前扣除。 【答案】BC 9 / 19 【例題3?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有(。(2011年 A.向投資者支付的紅利 B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的租金 C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的特許權使用費 D.未經(jīng)核定的準備金支出 【解析】在計算應納稅所得額時，選項A、B、C、D均不得在稅前扣除。 【答案】ABCD 【例題4?單選題】某超市2013年實發(fā)工資總額為1 000萬元，

17、發(fā)生職工教育經(jīng)費支出29萬元；2014年實發(fā)工資總額1 200萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出28萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該超市在計算2014年應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經(jīng)費支出為(萬元。(2015年 A.25 B.28 C.30 D.32 【解析】企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。該超市2013年準予扣除的職工教育經(jīng)費限額=1 000×2.5%=25(萬元。2013年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出29萬元>25萬元，走出的4萬元部分應結轉以后年度扣除。該超市2014準予扣除的職工教育經(jīng)費限額=1 2

18、00×2.5%=30萬元，本年實際發(fā)生教育經(jīng)費支出28萬元<30萬元，因此可結轉2013年未扣除的職工教育經(jīng)費2萬元。綜上所述，該超市在計算2014年應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經(jīng)費支出=28+2=30萬元。 【答案】C 考點7企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理( 考點精講 1.固定資產(chǎn) 10 / 19 折舊方法 固定資產(chǎn)按直線法計算的折舊，準予扣除。 投入使用的固定資產(chǎn)自投入使用月份的“次月”起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用月份的“次月”起停止計提折舊。 合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 名師解讀 不同固定資產(chǎn)的最低折舊年限為：房屋、建筑

19、物為20年；飛機、火車、輪船、機器和其他生產(chǎn)設備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；其他運輸工具為4年；電子設備為3年。不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)計稅基礎固定資產(chǎn)取得方 式 計稅基礎外購固定資產(chǎn) 購買價款、相關稅費、達到使用狀態(tài)的其他支出自建固定資產(chǎn)竣工結算前發(fā)生的支出融資租入 11 / 19 合同約定付款總額、相關費用未約定總額，以公

20、允和相關費用為準盤盈固定資產(chǎn) 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值捐贈、投資、債務重組、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得公允價值、支付的相關稅費 改建固定資產(chǎn) 除法定的支出外，以改建過程發(fā)生的改建支出增加計稅基礎2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 計稅基礎 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。以捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 折舊方法 按直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)應自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計算折舊；自停止使用月份的“次月”起停止計算折舊。 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。

21、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 3.無形資產(chǎn) 不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除。 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。 自創(chuàng)商譽。 12 / 19 與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)。其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的攤銷 按直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 4.長期待攤費用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按該固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 租入固

22、定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 5.投資資產(chǎn) 投資資產(chǎn)扣除規(guī)則 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。投資資產(chǎn)成本的確定 企業(yè)取得投資資產(chǎn)的成本確定規(guī)則發(fā)下。投資資產(chǎn)的取得方式成本確認支付現(xiàn)金 購買價款支付現(xiàn)金以外的方式 13 / 19 該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費6.存貨 存貨成本的確定存貨的取得方式 成本確認支付現(xiàn)金 購買價款和支付的相

23、關稅費支付現(xiàn)金以外的方式 該存貨的公允價值和支付的相關稅費生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出存貨的扣除規(guī)則企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)使用或銷售的存貨的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法和個別計價法中選用一種。成本計算方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 7.資產(chǎn)損失類型確認 貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失、應收(預收賬款損失等非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失和抵押損失等抵押損失中，企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變

24、賣價 值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明認定為資產(chǎn)損失 投資損失包括債權性投資損失和股權(權益性投資損失 典型例題 【例題1?判斷題】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為企業(yè)所得稅計稅基礎。( (2011年 【解析】題目說法中的固定資產(chǎn)應以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。 【答案】 【例題2?多選題】下列選項中，關于固定資產(chǎn)折舊的方法說法正確的有(。 14 / 19 A.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的當月起計算折舊 B.固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更 C.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，可以在企

25、業(yè)所得稅稅前扣除D.企業(yè)對房屋、建筑物等固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建，若屬于提升功能，增加面積的，改建支出應并入該固定資產(chǎn)的計稅基礎。 【解析】企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計提折舊，故選項A錯誤。 【答案】BCD 考點8企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理( 考點精講 1.企業(yè)重組 企業(yè)的重組業(yè)務涉及企業(yè)資產(chǎn)價格變化的情況有3種，即平轉、得得和損失，其資產(chǎn)價格變化和稅務處理方法如下。重組類型資產(chǎn)價格變化稅務處理平轉 不變不征稅也不減稅利得 售價高于凈值利得部分繳稅。取得的貨幣收入當期繳稅，非貨幣收入在規(guī)定條件內(nèi)一般允許暫緩繳稅(遞延納稅損失售價低于凈值在規(guī)定條件下準予扣除 2.企業(yè)清

26、算 全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失。 改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理。 依法彌補虧損，確定清算所得。 計算并繳納清算所得稅。 15 / 19 確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息。典型例題 【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有(。(2010年 A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格確認資產(chǎn)轉讓所得或損失B.確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失 C.依法彌補虧損，確定清算所得，計算并繳納清算所得稅 D.企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得

27、 【解析】按規(guī)定本題四個選項的說法均正確。 【答案】ABCD 考點9非居民企業(yè)的應納稅所得額( 考點精講 非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，其應納稅所得額應按特殊規(guī)定進行計算。 來源于xx境內(nèi)的所得 應納稅所得額股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得 收入全額 轉讓財產(chǎn)所得 上入全額-財產(chǎn)凈值其他所得參照以上兩規(guī)定的方法計算 典型例題 【例題?單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設立機構、場所。2012年8月，甲企業(yè)向我國居民納稅人乙公司轉讓了一項配方，取得轉讓費1 000萬元，甲企 16 / 19 業(yè)就該項轉讓費所得應向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為(萬元。(2013年A.250B.2

28、00 C.150 D.100 【解析】在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得、減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以甲企業(yè)應納的企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元。 【答案】D 本節(jié)考點回顧與總結一覽表本節(jié)考點 知識總結考點4收入總額銷售商品收入，提供勞務收入，股息、紅利等權益性投資收益，股權轉讓收入，利 息、租金、特許權使用費收入，以及接受捐贈收入等的確認條件、時間及相關規(guī)定 考點5不征稅收入財政撥款：用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除行政事業(yè)性收費、 政府性基金：企業(yè)收取的

29、各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額其他：企業(yè)取得的專 項用途財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算所得額時從收入中扣除考點6稅前扣除項 目及標準一般扣除項目：成本與費用(工資、福利、社會保險等，稅金，損失及其他支出特殊扣除項目：公益性捐贈、租賃費，匯兌損益等禁止扣除項目：支付的股息、紅利等，所得稅稅款，超標的捐贈等考點7企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理固定資產(chǎn)：當月使用的，次月起計提；當月停止使用的，次月起停止計算生產(chǎn)性生物投資：當月合理使用物，次月起計提；當月停止使用的，次月起停止計提 無形資產(chǎn)：攤銷年限不得低于10年長期待攤：自支出的次月起分期攤銷，年限 17 / 19 不低于3年投資資產(chǎn)：支付現(xiàn)金

30、取得的，以購買價為成本；其他方式取得的，以 公允價值與稅費為成本存貨：使用或銷售存貨計算的存貨碳酸，在計算應納稅所 得額時允許扣除資產(chǎn)損失：傾向資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和投資損失考點8企業(yè)特殊業(yè) 務的所得稅處理 企業(yè)重組：平轉、利得、損失等不同重組方式中資產(chǎn)價格變化情況及稅務處理方法企業(yè)清算：確認資產(chǎn)轉讓損益，清償債務損益，彌補虧損，計算納清所得稅，分配剩余財產(chǎn)考點9非居民企業(yè) 的應納稅所得額股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額轉讓財產(chǎn)，以收入全額減去財產(chǎn)凈值為應納稅所得額 真題演練 1.【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項關于收入確認

31、的表述中，正確的有(。(2011年 A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現(xiàn) C.被投資企業(yè)以股權溢價形成的資本公積轉增股本時，投資企業(yè)應作為股息、紅利收入，相應增加該項長期投資的計稅基礎 D.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) 2.【單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司股權比例10%。乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為1 800萬元，甲公司轉讓該項股權公允價格為500萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應確認股權轉讓所得為(萬元。(2015年 18 / 19 3.【單選題】2015年5月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預計收款方式銷售產(chǎn)品200件，不含稅單價0.1萬元，并于5月10日取得了全部產(chǎn)品的銷售額20萬元。2015年5月20日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品120件，6月25日發(fā)出產(chǎn)品80件。 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列關于甲公司確認銷售收入實現(xiàn)日期及金額的表述中，正確的是(。(2015年 A.20