第9章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理

1、財(cái)務(wù)管理教材編寫組2011.8第第9章章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理 中國(guó)聯(lián)通實(shí)行總部、省分、地市三級(jí)管理模式，其資產(chǎn)特點(diǎn)有：（1）數(shù)量龐大（2）價(jià)格昂貴（3）地點(diǎn)分散 （4)涉及崗位、人員眾多。 （5)增長(zhǎng)速度快。 （6)資產(chǎn)形態(tài)多樣。 （7）資產(chǎn)調(diào)動(dòng)和轉(zhuǎn)移快速、頻繁。 顯然，管好、用好這些高價(jià)值資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)資金利用，減少重復(fù)投資具有重要意義，但如何管理好數(shù)量龐大、地點(diǎn)分散、人員眾多、快速增長(zhǎng)的資產(chǎn)對(duì)聯(lián)通資產(chǎn)管理部門來說是一個(gè)挑戰(zhàn)，資產(chǎn)管理已成為公司經(jīng)營(yíng)管理中一項(xiàng)重要復(fù)雜的系統(tǒng)工程。 除了進(jìn)行資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理與監(jiān)控以及例行的清查盤點(diǎn)外，良好的信息化管理必不可少。同時(shí)，隨著美國(guó)

2、薩班斯法案的執(zhí)行和我國(guó)上市公司內(nèi)控指引的推出，中國(guó)聯(lián)通作為一家在紐約、香港、上海三地上市的公司，在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制方面的要求也越來越高，加強(qiáng)資產(chǎn)的內(nèi)控制度建設(shè)，確保資產(chǎn)安全完整，防止企業(yè)潛虧，對(duì)聯(lián)通的持續(xù)發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。聯(lián)通公司資產(chǎn)管理問題對(duì)聯(lián)通公司資產(chǎn)管理問題對(duì)你有何啟示？你有何啟示？理解固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的概念熟悉固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程控制及核算管理的主要內(nèi)容掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、政策選擇以及無形資產(chǎn)評(píng)估管理方法9.1 9.1 固定資產(chǎn)管理概述固定資產(chǎn)管理概述9.2 固定資產(chǎn)日常管理 9.3 固定資產(chǎn)折舊管理 9.4 9.4 無形資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)管理9.1.1 9.1.1 固

3、定資產(chǎn)的概念與特點(diǎn)固定資產(chǎn)的概念與特點(diǎn)1. 1. 固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2 2固定資產(chǎn)的基本屬性固定資產(chǎn)的基本屬性（1）實(shí)物屬性。如電力企業(yè)的一個(gè)電力站、游泳館的場(chǎng)館。（2）價(jià)值屬性。通常反映其歷史成本，但更重要的是其重估成本、機(jī)會(huì)成本等。（3）收益屬性。固定資產(chǎn)將來會(huì)帶來收益。（4）費(fèi)用屬性。固定資產(chǎn)的運(yùn)作、保養(yǎng)、大修等，會(huì)帶來一系列費(fèi)用。3.

4、 3. 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類（1）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途，分為： 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定資產(chǎn)。2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指不直接服務(wù)于生產(chǎn)過程的各種固定資產(chǎn) （2）按固定資產(chǎn)的使用情況，分為： 1）使用中固定資產(chǎn) 2）未使用固定資產(chǎn) 3）不需用固定資產(chǎn)（3）按固定資產(chǎn)的所屬關(guān)系，分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)9.1.2 9.1.2 固定資產(chǎn)管理的意義固定資產(chǎn)管理的意義 固定資產(chǎn)管理包括對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃、購(gòu)固定資產(chǎn)管理包括對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃、購(gòu)置、驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、使用、維修、報(bào)廢等業(yè)務(wù)置、驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、使用、維修、報(bào)廢等業(yè)務(wù)流程

5、全過程的管理。流程全過程的管理。 企業(yè)固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例較大，確保企業(yè)固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例較大，確保固定資產(chǎn)安全完整，對(duì)于企業(yè)的良性發(fā)展意義重大。固定資產(chǎn)安全完整，對(duì)于企業(yè)的良性發(fā)展意義重大。 9.2.1 9.2.1 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的控制固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的控制 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程如圖9-1所示，通?？梢苑譃槿〉?、投保、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等五個(gè)環(huán)節(jié)反映。制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略預(yù)算作業(yè)預(yù)算作業(yè)資產(chǎn)取得資產(chǎn)取得投保投保日常維護(hù)日常維護(hù)資產(chǎn)改造資產(chǎn)改造報(bào)廢淘汰報(bào)廢淘汰清查盤點(diǎn)清查盤點(diǎn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 圖圖9-1 固定資產(chǎn)基

6、本業(yè)務(wù)流程圖固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。高效運(yùn)行。1 1固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得（1）主要風(fēng)險(xiǎn)：新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行； （2）管控措施：建立嚴(yán)格的交付使用驗(yàn)收制度。2 2資產(chǎn)登記造冊(cè)資產(chǎn)登記造冊(cè)（1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、信息失真、賬實(shí)不符。（2）管控措施：制定適

7、合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容，有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。 3 3固定資產(chǎn)投保固定資產(chǎn)投保（1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。（2）管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況，根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn)，確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。 4 4固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)（1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩，可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故或資源浪費(fèi)。（2）管控措施：1）固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同管理部

8、門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，2）使用部門和管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案，3）實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案；4）特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度，需持證上崗，必須對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符，提高使用效率。 5 5固定資產(chǎn)更新改造固定資產(chǎn)更新改造（1 1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。（2 2）管控措施：）管控措施：1 1）定期進(jìn)行固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)）定期進(jìn)行固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評(píng)估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性，資性評(píng)估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)

9、發(fā)展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財(cái)務(wù)部門產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng)審核批準(zhǔn)。一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng)審核批準(zhǔn)。2 2）管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理，有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不管理，有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。定期審計(jì)。6 6資產(chǎn)清查資產(chǎn)清查 （1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。（2）管控措施：1）財(cái)務(wù)部門會(huì)同固定資產(chǎn)使用部門和管理部門定期進(jìn)行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實(shí)物與卡、賬、表相符，2）在清查結(jié)束編制清查報(bào)

10、告，管理部門對(duì)清查報(bào)告進(jìn)行審核，確保真實(shí)性、可靠性。3）清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧），應(yīng)分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報(bào)告審核通過后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確保賬實(shí)相符，并上報(bào)備案。7 7抵押質(zhì)押抵押質(zhì)押（1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)抵押制度不完善，可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失。（2）管控措施：1）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程，確保經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序，做好相應(yīng)記錄，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。2）財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí)，如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品，對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。8 8、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)

11、處置（1）主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。（2）管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置制度，區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限。 1 1固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）原始成本計(jì)價(jià)原始成本，亦稱歷史成本，指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。可作為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（2）重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 重置完全價(jià)值，又稱現(xiàn)實(shí)重置成本，指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。僅在確定清查財(cái)產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用。（3）折余價(jià)值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)折余價(jià)值，亦稱賬面凈值，指固

12、定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值扣減累計(jì)折舊后的凈額。如果固定資產(chǎn)已計(jì)減值準(zhǔn)備的，則稱為固定資產(chǎn)帳面價(jià)值（即：固定資產(chǎn)原價(jià)扣減累計(jì)折舊和累計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額）。主要用于計(jì)算確定盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失，以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。2 2固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（1 1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金記賬。裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金記賬。（2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過程中實(shí)）自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。際發(fā)生的全部支出記賬。（3 3）投資者投入的固定資

13、產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的原）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬。價(jià)記賬。（4 4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。試費(fèi)等支出記賬。（5 5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而發(fā)按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬。記賬。（6 6）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。）盤盈的固定資

14、產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。（7 7）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接受捐贈(zèng)固定價(jià)格或根所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的中各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的中各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 3. 3. 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)1）購(gòu)入不需要安裝的全新固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2）購(gòu)入需要安裝調(diào)試的全新固定資產(chǎn) 借：在建工程 應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資或銀行存款 在安裝調(diào)試完成后， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（2）

15、盤盈固定資產(chǎn) 對(duì)于清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)保管和使用的部門核實(shí)情況，查明原因，編制固定資產(chǎn)盤盈報(bào)告表，報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。（3）固定資產(chǎn)處置1）對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 企業(yè)用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，屬于非貨幣性交易，應(yīng)該按照非貨幣性交易的有關(guān)準(zhǔn)則處理。 2）固定資產(chǎn)報(bào)廢清理固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算由兩個(gè)步驟組成：注銷該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、已經(jīng)提取的累計(jì)折舊和累計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；確認(rèn)清理過程中的收益或損失。借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款（清理費(fèi)用） 借：銀行存款（變價(jià)收入） 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 或借：營(yíng)業(yè)外支出 貸

16、：固定資產(chǎn)清理（4）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)1）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面凈值，稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)，根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 2）在建工程減值準(zhǔn)備9.3.1 9.3.1 固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)在使用過程中，其價(jià)值將逐漸以折舊費(fèi)的形式構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用中去，通過產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上去

17、的那部分價(jià)值，叫固定資產(chǎn)折舊。 9.3.2 9.3.2 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍與計(jì)提原則固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍與計(jì)提原則1 1固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。2 2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提原則固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提原則（1）企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)

18、按估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。9.3.3 9.3.3 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊方法可分為平均折舊法和加速折舊法兩類。1 1平均折舊法平均折舊法平均折舊法也稱直線折舊法，包括平均年限法和工作量法等，其基本含義是，固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間或每一單位產(chǎn)量上的價(jià)值損耗相同。（1）平均年限法平均年限法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、清理費(fèi)用和殘余價(jià)值，按照其折舊年限平均計(jì)算的。各期折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以該期折舊率計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率

19、【例9-1】某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原值100000元，預(yù)計(jì)可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。則：年折舊率=(14%)/20=4.8%月折舊率=4.8%/12=0.4%月折舊額=1000000.4%=400（元）平均年限法把固定資產(chǎn)的全部損耗價(jià)值在其經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)平均計(jì)提折舊，計(jì)算簡(jiǎn)便。 案例分析：案例分析：（2）工作量法 工作量法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額除以預(yù)計(jì)使用期內(nèi)可以完成的總工作量（如總行駛里程或總工作小時(shí)），求得單位工作量折舊額的方法。根據(jù)各個(gè)時(shí)期完成的工作量，即可計(jì)算出該時(shí)期應(yīng)計(jì)提的折舊額。計(jì)算公式是：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=原始價(jià)值(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)

20、預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額2 2加速折舊法加速折舊法 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度允許對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備可采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法計(jì)提折舊。 （1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值乘以雙倍余額遞減法折舊率，確定年度折舊額。隨著固定資產(chǎn)折余價(jià)值的逐年減少，每年計(jì)提的折舊額亦隨之減少。計(jì)算公式如下： 年折舊率=2

21、/預(yù)計(jì)使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值月折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)該在其固定資產(chǎn)折舊年限到前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)折余價(jià)值扣去凈殘值后的凈值平均攤銷?！纠?-3】甲公司某臺(tái)設(shè)備原價(jià)120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如表9-2所示。其中，雙倍余額遞減法年折舊率=2/5100%=40%。折舊年份折舊年份各年折舊額各年折舊額折舊累計(jì)額折舊累計(jì)額折余價(jià)值折余價(jià)值1 112012040%=4840%=48484872722 2727240%=28.840%=28.

22、876.876.843.243.23 343.243.240%=17.2840%=17.2894.0894.0825.9225.924 4（25.92-12025.92-1204%4%）2=10.562=10.56104.64104.6415.3615.365 5（25.92-12025.92-1204%4%）2=10.562=10.56115.2115.24.84.8案例分析：案例分析：（2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以遞減分?jǐn)?shù)（年折舊率），確定年度折舊額。隨著固定資產(chǎn)折舊率的逐年減少，每年計(jì)提的折舊額亦隨之減少。計(jì)算公式如下： 月折舊率

23、年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率%100和預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總尚可使用的年限年折舊率【例例9-49-4】某固定資產(chǎn)原值某固定資產(chǎn)原值5000050000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5 5年，預(yù)計(jì)年，預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值20002000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。請(qǐng)問各年應(yīng)計(jì)提折元。采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。請(qǐng)問各年應(yīng)計(jì)提折舊多少元？舊多少元？ 第一年應(yīng)計(jì)提折舊額第一年應(yīng)計(jì)提折舊額= =（50000-200050000-2000）5/15=160005/15=16000（元）（元） 第二年應(yīng)計(jì)提折舊額第二年應(yīng)計(jì)提折舊額= =（50000-200050000-2000）4/

24、15=128004/15=12800（元）（元） 第三年應(yīng)計(jì)提折舊額第三年應(yīng)計(jì)提折舊額= =（50000-200050000-2000）3/15=96003/15=9600（元）（元） 第四年應(yīng)計(jì)提折舊額第四年應(yīng)計(jì)提折舊額= =（50000-200050000-2000）2/15=64002/15=6400（元）（元） 第五年應(yīng)計(jì)提折舊額第五年應(yīng)計(jì)提折舊額= =（50000-200050000-2000）1/15=32001/15=3200（元）（元） 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊的特點(diǎn)都是在固雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊的特點(diǎn)都是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，遞減的

25、速度逐年定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償。壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償。案例分析：案例分析：1 1固定資產(chǎn)折舊方法的選擇分析固定資產(chǎn)折舊方法的選擇分析相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企規(guī)定，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（的固定資產(chǎn)，包括：（1 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2 2）常年處

26、于強(qiáng)震）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。遞減法或者年數(shù)總和法。 企業(yè)對(duì)國(guó)家政策允許采用加速折舊的資產(chǎn)，是否采用加速折舊？一方面，企業(yè)實(shí)行快速折舊，可以通過多提折舊，增加成本費(fèi)用，加快投資回收速度；其次可減輕相應(yīng)所得稅負(fù)擔(dān)，等于國(guó)家向企業(yè)提供了變相的無息貸款。此外加速折舊實(shí)質(zhì)上是延緩納稅，由于通貨膨脹和資金時(shí)間價(jià)值的客觀存在，這種延緩實(shí)際上

27、等于少納所得稅。關(guān)健在于充分了解折舊對(duì)企關(guān)健在于充分了解折舊對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影響。響。 另一方面，加速折舊也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響。加速折舊脫離了固定資產(chǎn)實(shí)際損耗，將與以后年度配比的費(fèi)用提前與當(dāng)年的收入配比，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的不真實(shí)所映，從而影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)。2 2固定資產(chǎn)折舊年限的選擇分析固定資產(chǎn)折舊年限的選擇分析 相關(guān)規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

28、；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。 上述所規(guī)定的折舊年限，只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)最低折舊年限的一個(gè)基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對(duì)資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長(zhǎng)的折舊時(shí)限。 企業(yè)應(yīng)在考慮以下因素后，慎重決策。（1）資金回收?？s短折舊年限能加速資本回收，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）無形損耗。如果無形損耗較大，則折舊年限縮短，反之可長(zhǎng)。（3）行業(yè)與地區(qū)特點(diǎn)?！纠?-5】甲企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最

29、低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按年復(fù)利利率10%計(jì)算，第1-5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。案例分析：案例分析：方案一：采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策以年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（50020）5=96萬元，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅363.8425%=90.96萬元。方案二：采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固

30、定資產(chǎn)最低折舊年限為560%=3年，按年限平均法分析，年折舊額為（500-20）3=160萬元，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為1600.909+1600.826+1600.751=397.76萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅397.7625%=99.44萬元。方案三：采取雙倍余額遞減法。第1年折舊額為50025=200萬元，第2年折舊額為（500-200）25=120萬元，第3年折舊額為（500-200-120）25=72萬元，第4、5年折舊額均為（500-200-120-72-20）2=44萬元。累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為2000.909+1200.826+720.751+440.683+440.621=392

31、.368萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅392.36825%=98.092萬元。方案四：采取年數(shù)總和法。第1年折舊額為（500-20）515=160萬元，第2年折舊額為（500-20）415=128萬元，第3年折舊額為（500-20）315=96萬元，第4年折舊額為（500-20）215=64萬元，第5年折舊額為（500-20）115=32萬元，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為1600.909+1280.826+960.751+640.683+320.621=386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅386.84825%=96.712萬元。 對(duì)上述4種方案比較分析，采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定

32、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命前期計(jì)提的折舊較多，因貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。 在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多，采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬元；方案三雙倍余額遞減法次之，采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬元；采取方案四年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712-90.96=5.752萬元。9.4.19.4.1無形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理1 1無形資產(chǎn)的的概念無形資產(chǎn)的的概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)

33、是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 總之，無形資產(chǎn)是一種非實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素。即總之，無形資產(chǎn)是一種非實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素。即主要以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它可為其所主要以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它可為其所有者或合法使用者提供某種權(quán)利或優(yōu)勢(shì)的資產(chǎn)。主有者或合法使用者提供某種權(quán)利或優(yōu)勢(shì)的資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。地使用

34、權(quán)、特許權(quán)等。2 2無形資產(chǎn)管理的意義無形資產(chǎn)管理的意義 無形資產(chǎn)管理一般指是對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的形成、積累、評(píng)估、管理、使用和創(chuàng)新整個(gè)過程的控制和管理。 按無形資產(chǎn)在企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)中的實(shí)施目標(biāo)來協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外相關(guān)部門的關(guān)系，提高無形資產(chǎn)的使用效率，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。9.4.29.4.2無形資產(chǎn)管理流程的控制無形資產(chǎn)管理流程的控制1 1無形資產(chǎn)管理的基本流程無形資產(chǎn)管理的基本流程根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)管理的基本業(yè)務(wù)流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)（見圖9

35、-2）。無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置購(gòu)買購(gòu)買自行研發(fā)自行研發(fā)其他方式其他方式取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)組織驗(yàn)收確定權(quán)屬關(guān)系組織驗(yàn)收確定權(quán)屬關(guān)系使用與保全使用與保全定期評(píng)估定期評(píng)估技術(shù)升級(jí)技術(shù)升級(jí)更新?lián)Q代更新?lián)Q代是否通過是否通過未通過未通過通過通過未通過未通過 圖圖9-2 無形資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖無形資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖 2 2無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)與控制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)與控制（1）無形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收1）主要風(fēng)險(xiǎn)： 取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性，或權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。2）管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，明確無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。（

36、2）無形資產(chǎn)的使用與保全1）主要風(fēng)險(xiǎn)：無形資產(chǎn)使用效率低下，效能發(fā)揮不到位；缺乏嚴(yán)格的保密制度，致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏；由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)疏于管理，導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán)。2）管控措施：建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料，對(duì)技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄，實(shí)行責(zé)任追究，保證無形資產(chǎn)的安全與完整；對(duì)侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的，要積極取證并形成書面調(diào)查記錄，提出維權(quán)對(duì)策，按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?bào)等。（3）無形資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代1）主要風(fēng)險(xiǎn)：無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時(shí)升級(jí)換代，導(dǎo)致技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患。2）管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)專利、專有技

37、術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估。發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮淘汰落后技術(shù)，同時(shí)加大研發(fā)投入，不斷推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級(jí)。（4）無形資產(chǎn)的處置1）主要風(fēng)險(xiǎn)：無形資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置或低效使用，就會(huì)逐漸失去其使用價(jià)值；無形資產(chǎn)處置不當(dāng)，往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失。2）管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度，明確無形資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等要求。重大的無形資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。1 1無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得 目前我國(guó)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（1）企業(yè)從外單位購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按購(gòu)入的該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到

38、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的實(shí)際支付價(jià)款入賬，一般包括買價(jià)，法律費(fèi)及一些必要的附加支出。（2）企業(yè)所有者和其他單位投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。（3）企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照在開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本入賬。在研究過程中的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2 2無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 對(duì)于存在確定生命期的無形資產(chǎn)，期末要進(jìn)行攤銷處理時(shí)，一般采用直線法確定攤銷額。對(duì)于不存在確定生命期的無形資產(chǎn)，期末不進(jìn)行攤銷處理，只進(jìn)行

39、減值測(cè)試。3 3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)無形資產(chǎn)（如專利技術(shù)）已經(jīng)被其它新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大的不利影響，或者該無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)）的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下降，并在剩余的攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)恢復(fù)，就應(yīng)該對(duì)該無形資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值，并提取減值準(zhǔn)備。1 1影響無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格的因素影響無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格的因素（1）無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購(gòu)和自創(chuàng)兩種類型，具體來說，外購(gòu)無形資產(chǎn)成本主要由買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)

40、無形資產(chǎn)成本則主要包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等。（2）機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指該項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、出售后失去市場(chǎng)而損失收益的大小。（3）效益因素?zé)o形資產(chǎn)更重要的是其能創(chuàng)造收益。無形資產(chǎn)的獲利能力越強(qiáng)，其評(píng)估值越高。有的無形資產(chǎn)，盡管其創(chuàng)造成本很高，但不為市場(chǎng)所需求，或收益能力低微，其評(píng)估值就很低。（4）使用期限 使用期限的長(zhǎng)短，一方面取決于該無形資產(chǎn)先進(jìn)程度；另一方面取決于其無形損耗大小。無形資產(chǎn)越先進(jìn)，其領(lǐng)先水平越高，使用期限越長(zhǎng)。同樣地，其無形資產(chǎn)損耗程度越低，其使用期限越長(zhǎng)?？紤]無形資產(chǎn)期限，主要考慮其具有實(shí)際超額收益期限（或收

41、益期限）。（5）技術(shù)成熟程度科技成果的成熟程度直接影響到評(píng)估值的高低。其開發(fā)程度越高，技術(shù)越成熟，運(yùn)用該技術(shù)成果的風(fēng)險(xiǎn)性越小，評(píng)估值就會(huì)越高。（6）轉(zhuǎn)讓內(nèi)容因素從轉(zhuǎn)讓內(nèi)容看，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)評(píng)估值高于使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估值。（7）國(guó)內(nèi)外該種無形資產(chǎn)的發(fā)展趨勢(shì)、更新?lián)Q代情況和速度無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代越快，無形損耗越大，其評(píng)估值越低。無形資產(chǎn)價(jià)值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新?lián)Q代情況。（8）市場(chǎng)供需狀況市場(chǎng)供需狀況包括無形資產(chǎn)市場(chǎng)需求情況和無形資產(chǎn)的適用程度。對(duì)于可出售、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，其評(píng)估值隨市場(chǎng)需求的變動(dòng)而變動(dòng)。市場(chǎng)的需求大，

42、則評(píng)估值就越高。（9）其他因素對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估，除應(yīng)考慮以上因素外，還應(yīng)考慮同行業(yè)同類無形資產(chǎn)的價(jià)格水平、價(jià)款的支付方式、提成基數(shù)與比例等。 2 2無形資產(chǎn)評(píng)估的基本方法無形資產(chǎn)評(píng)估的基本方法現(xiàn)行的無形資產(chǎn)計(jì)算方法主要有市場(chǎng)價(jià)值法、收益現(xiàn)值法和重置成本法三種。（1）市場(chǎng)價(jià)值法。該法根據(jù)市場(chǎng)交易確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，適用于專利、商標(biāo)和版權(quán)等，一般是根據(jù)交易雙方達(dá)成的協(xié)定以收入的百分比計(jì)算上述無形資產(chǎn)的許可使用費(fèi)。 該法存在的主要問題是：由于大多數(shù)無形資產(chǎn)并不具有市場(chǎng)價(jià)格，有些無形資產(chǎn)是獨(dú)一無二的，難以確定交易價(jià)格，其次，無形資產(chǎn)一般都是與其他資產(chǎn)一起交易，很難單獨(dú)分離其價(jià)值。 （2）收益現(xiàn)值法。此法

43、是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算無形資產(chǎn)價(jià)值。如特許代理等。 即: 無形資產(chǎn)評(píng)估值=未來年超額利潤(rùn)的現(xiàn)值之和 。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓方按固定額收費(fèi)時(shí)往往先收取一定最低收費(fèi)為轉(zhuǎn)讓的底價(jià)， 則無形資產(chǎn)評(píng)估值的計(jì)算公式可為:無形資產(chǎn)評(píng)估值= P+ 式中: P-最低收費(fèi)額 -年收益額 r-折現(xiàn)率 n-收益期限ttrR1nt 1tR1 1）最低收費(fèi)額的確定）最低收費(fèi)額的確定最低收費(fèi)額是指在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，視購(gòu)買方實(shí)際生產(chǎn)和銷售情況收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，所確定的“旱澇保收”收入，并在確定比例收費(fèi)時(shí)預(yù)先扣除，有時(shí)稱之為“入門費(fèi)”。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的最低收費(fèi)額由其重置成本和機(jī)會(huì)成本因素決定。無形資

44、產(chǎn)最低收費(fèi)額無形資產(chǎn)最低收費(fèi)額=重置成本凈值重置成本凈值轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮兽D(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮?無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的機(jī)會(huì)成本無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的機(jī)會(huì)成本 其中： 轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮兽D(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮? =購(gòu)買方運(yùn)用無形資產(chǎn)的設(shè)計(jì)能力購(gòu)買方運(yùn)用無形資產(chǎn)的設(shè)計(jì)能力/ /運(yùn)運(yùn)用無形資產(chǎn)的總設(shè)計(jì)能力用無形資產(chǎn)的總設(shè)計(jì)能力100%100% “購(gòu)買方運(yùn)用無形資產(chǎn)購(gòu)買方運(yùn)用無形資產(chǎn)的設(shè)計(jì)能力的設(shè)計(jì)能力”可根據(jù)設(shè)可根據(jù)設(shè)計(jì)產(chǎn)量或按設(shè)計(jì)產(chǎn)量計(jì)計(jì)產(chǎn)量或按設(shè)計(jì)產(chǎn)量計(jì)算的銷售收入確定算的銷售收入確定“運(yùn)用無形資產(chǎn)的運(yùn)用無形資產(chǎn)的總設(shè)計(jì)能力總設(shè)計(jì)能力”指運(yùn)指運(yùn)用無形資產(chǎn)的各方用無形資產(chǎn)的各方匯總的設(shè)計(jì)能力。匯總的設(shè)計(jì)能力。當(dāng)購(gòu)買方獨(dú)家使用無形資產(chǎn)時(shí)

45、，轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮蕿楫?dāng)購(gòu)買方獨(dú)家使用無形資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)偮蕿?。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的機(jī)會(huì)成本無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的機(jī)會(huì)成本= =無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的凈減收益無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的凈減收益+ +無無形資產(chǎn)再開發(fā)凈增費(fèi)用形資產(chǎn)再開發(fā)凈增費(fèi)用 式中 “無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的凈減收益”和“再開發(fā)凈增費(fèi)用”是運(yùn)用邊際分析方法測(cè)算的?！盁o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的凈減收益”一般指在無形資產(chǎn)尚能發(fā)揮作用期間減少的凈現(xiàn)金流量“再開發(fā)凈增費(fèi)用”包括保護(hù)該無形資產(chǎn)追加的科研費(fèi)用和其他費(fèi)用、員工再培訓(xùn)費(fèi)用等。 【例9-6】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓醫(yī)用無影燈生產(chǎn)全套技術(shù)，經(jīng)搜集和初步測(cè)算已知如下資料：該企業(yè)與購(gòu)買企業(yè)共同享用醫(yī)用無影燈生產(chǎn)技術(shù)，雙方設(shè)計(jì)能力分別為600萬臺(tái)和40

46、0萬臺(tái)；醫(yī)用無影燈生產(chǎn)全套技術(shù)系國(guó)外引進(jìn)，賬面價(jià)格200萬元，已使用2年，尚可使用8年，2年通貨膨脹率累計(jì)為10%；該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)出對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有較大影響，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，商品價(jià)格下降，在以后8年減少銷售收入按折現(xiàn)值計(jì)算為80萬元，增加開發(fā)費(fèi)用以提高質(zhì)量、保住市場(chǎng)的追加成本按現(xiàn)值計(jì)算為20萬元。試評(píng)估該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的最低收費(fèi)額。案例分析：案例分析：評(píng)估思路：兩年來通貨膨脹率為10%，對(duì)外購(gòu)無形資產(chǎn)的重置成本可按物價(jià)指數(shù)法調(diào)整，并根據(jù)成新率確定凈值，可得醫(yī)用無影燈生產(chǎn)全套技術(shù)的重置成本凈值為： 200（1+10%）8（2+8）=176（萬元）因轉(zhuǎn)讓雙方共同使用該無形資產(chǎn)，設(shè)計(jì)能力分別為600萬

47、臺(tái)和400萬臺(tái)，評(píng)估重置成本凈值分?jǐn)偮蕿椋?400（600+400）=40%由于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在該無形資產(chǎn)的壽命期間，銷售收入減少和費(fèi)用增加的折現(xiàn)值是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，據(jù)題給資料為： 80+20=100（萬元）故該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的最低收費(fèi)額評(píng)估值為： 17640%+100=170.4（萬元） 2 2）年收益額的確定）年收益額的確定 無形資產(chǎn)收益額是由無形資產(chǎn)帶來的超額收益，一般采用凈利潤(rùn)口徑。無形資產(chǎn)收益額的測(cè)算，是采用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)的重要步驟。其基本公式為：其中：年分成基數(shù)可為企業(yè)年銷售收入或銷售利潤(rùn)，無形資產(chǎn)分成率也可采取無形資產(chǎn)使用所帶來的超額銷售收入或超額銷售利

48、潤(rùn)在收入總額或利潤(rùn)總額中的比重。無形資產(chǎn)年收益額無形資產(chǎn)年收益額=年分成基數(shù)年分成基數(shù)無形資產(chǎn)分成率無形資產(chǎn)分成率上式可變?yōu)椋?銷售利潤(rùn)分成率=銷售收入分成率銷售利潤(rùn)率無形資產(chǎn)年收益額無形資產(chǎn)年收益額=銷售收入銷售收入銷售收入分成率銷售收入分成率（1-所得稅率）所得稅率） 或或 =銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)分成率銷售利潤(rùn)分成率（1-所得稅率）所得稅率） 利潤(rùn)分成率的確定主要可根據(jù)無形資產(chǎn)帶來的追加利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比重為基礎(chǔ)的，具體可采用邊際分析法和約當(dāng)投資法來評(píng)估無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利潤(rùn)分成率。邊際分析法。 先對(duì)無形資產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行分析；再測(cè)算無形資產(chǎn)壽命期間的利潤(rùn)總額及追加利潤(rùn)總額并折為現(xiàn)值；最后

49、按利潤(rùn)總額現(xiàn)值與追加利潤(rùn)總額現(xiàn)值計(jì)算利潤(rùn)分成率。其基本公式為：利潤(rùn)分成率=追加利潤(rùn)現(xiàn)值利潤(rùn)總額現(xiàn)值【例9-7】企業(yè)轉(zhuǎn)讓彩電顯像管新技術(shù)，購(gòu)買方用于改造年10萬只彩電顯像管生產(chǎn)線。經(jīng)過無形資產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)因素的分析，測(cè)算在其壽命期間各年度分別可帶來的追加利潤(rùn)100萬元，120萬元，90萬元，70萬元，分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額的40%，30%，20%，15%，試評(píng)估無形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率。各年度利潤(rùn)總額現(xiàn)值之和（折現(xiàn)率為10%）為：（100/40%）（1+10%）+（120/30%）（1+10%）2+(90/20%)(1+10%)3+(70/15%)(1+10%)4=2500.9091+4000.8264+45

50、00.7513+4670.6830=227.275+330.56+338.085+318.961=1214.881(元)案例案例 分析：分析：各年度追加利潤(rùn)現(xiàn)值之和為：100（1+10%）+120（1+10%）2+90(1+10%)3+70(1+10%)4=1000.9091+1200.8264+900.7513+700.6830=90.91+99.168+67.617+47.81=305.505（萬元）無形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率=305.505/1214.881100%=25%約當(dāng)投資法。 采取在無形資產(chǎn)重置成本的基礎(chǔ)上附加相應(yīng)的成本利潤(rùn)率，折合成約當(dāng)投資的辦法，按無形資產(chǎn)的折合約當(dāng)投資與購(gòu)買方投入的資產(chǎn)約當(dāng)投資的比例確定利潤(rùn)分成率。其基本公式為：式中：無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量=無形資產(chǎn)重置成本（1+適用成本利潤(rùn)率） 購(gòu)買方投入資產(chǎn)約當(dāng)投資量=購(gòu)買方投入總資產(chǎn)的重置成本（1+適用成本利潤(rùn)率）無形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率無形資產(chǎn)利潤(rùn)分成率=無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量無形資產(chǎn)約當(dāng)投資