按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,合并報(bào)表抵消分錄指引

1、第五屆中國(guó)人力資源年度盛典按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，合并報(bào)表抵消分錄指弓I。一、無條件抵消分錄母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無條件地編 制以下三項(xiàng)抵消分錄：工、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào) 整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中 的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)）借：長(zhǎng)期投權(quán)投資損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的 未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)X母公司持股份額）貸：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈 利潤(rùn)X母公司持股份額）年初未分配利潤(rùn)（母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差

2、額（子公司在被母公司投資控股后資本 公積的增加累計(jì)數(shù)）貸：資本公積2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 相 抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表數(shù)）商譽(yù)（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒有負(fù)商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子 公司凈資產(chǎn)X其它股東的股權(quán)份額）3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初 未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn) 相抵消：借：投資收益（母公司本

3、期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利 潤(rùn)X母公司占有的股權(quán)份額）少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈 利潤(rùn)X其它股東占有的股權(quán)份額）期初末分配利潤(rùn)（子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額）貸：提取盈余公積（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）對(duì)所有者或（股東）的分配（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目 金額）未分配利潤(rùn)（子公司的期末未分配利潤(rùn)金額）特別說明：工上述抵消分錄中，“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等， 否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公 積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)

4、。二、有條件抵消分錄對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí) 應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，?duì)不 重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：工、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目（工>借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款<2）借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款<3）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和 利息支出的抵消：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：（X）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已

5、提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整 期初未分配利潤(rùn)）（2） “壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）管理費(fèi)用（本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）（3）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）管理費(fèi)用（本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金 額）貸：期初未分配利潤(rùn)（上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）（4） “壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：管理費(fèi)用4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)（假定毛利率為20

6、%） 的抵消：（1）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)JLOOO元已全部售出集團(tuán)外，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 XOOO （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方）第五屆中國(guó)人力資源年度盛典（25）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)JLOOO 元全部未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XOOO （內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 SOO （內(nèi)部消售方）存貨 200 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（3）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外600元，有400 元未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本GOO （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，已售出部分）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3250 （內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán) 的存貨成本，400X80%）存貨

7、80 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),400X250%）（4）期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存工000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：借：期初未分配利潤(rùn)2500 （內(nèi)部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本 期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500 （上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在 本期反映利潤(rùn)）目、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存工000元，本期全部未消售，則：借：期初未分配利潤(rùn)2500貸：存貨2003第五屆中國(guó)人力資源年度盛典。、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1OOO元,本期消售800元，有2500 元未消售，則：借：期初未分配利潤(rùn)200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1GO存貨405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處

8、理：（X）使用過的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：借：營(yíng)業(yè)外收入（賣出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（買入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)工000元， 使用期限5年，無殘值。A、購(gòu)買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XOOO （消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 VOO （消售方）固定資產(chǎn)原價(jià) 300 （集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)）同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按工2個(gè)月提取 折舊，則多提GO元。借：累計(jì)折舊GO 貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60第五屆中國(guó)人力資源年度盛典H、

9、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊1250貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)60第三年：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊180貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)1120第四年：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)3002第五屆中國(guó)人力資源年度盛典借：累計(jì)折舊2540貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60期初未分配利潤(rùn)iso第五年：如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無該項(xiàng) 資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊GO元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤(rùn)GO貸

10、：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60如果超期使用,則：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊300貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60期初未分配利潤(rùn)2540第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊300貸：期初未分配利潤(rùn)300第四年提前報(bào)廢，則：借：期初未分配利潤(rùn)300貸：營(yíng)業(yè)外支出300借：營(yíng)業(yè)外支出2540貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等 60期初未分配利潤(rùn)180編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：<1>母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；2）母公司與子公司、子

11、公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；（3>未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（包括存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目）；4>盈余公積項(xiàng)目。編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：（1>內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；2內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目；<3>管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。1 .將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。（X）先將子公

12、司的凈資產(chǎn)抵銷；（2） 再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；（3） 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確：（4）最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一公司（股權(quán)投資差額）”的 余額相一致，因“長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額）”的余額只會(huì)出 現(xiàn)在借方，故合并價(jià)差也只會(huì)出現(xiàn)在借方。2 .將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:<1>應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；2應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3>預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；4長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券；3應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；6其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：

13、應(yīng)付賬款 借：預(yù)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：應(yīng)收賬款貸：預(yù)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增 的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。3 .未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷（包括存貨購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無形資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）【例3J2OO3年工2月1O日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙 公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批 貨物的成本為工4000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（X）母公司9月工。日銷售時(shí)借：銀行存款253400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000貸：庫(kù)存商品140

14、00子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款234OO（3） 2003年工2月3X日，合并抵銷分錄的編制設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷,則抵俏分錄如下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000存貨(zooocao%)6000抵銷說明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫(kù)存商 品JL4OOO元由母公司的倉(cāng)庫(kù)搬到子公司的倉(cāng)庫(kù)，其實(shí)質(zhì)是：借：庫(kù)存商品-子14000貸：庫(kù)存商品一母工4000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入20000元，內(nèi)部銷售成本14000元, 以及

15、虛增的存貨價(jià)值（即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)）GOOO元進(jìn)行抵銷。 至于其余的項(xiàng)目，如銀行存款23400 元的一增一減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng) 稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。要注意：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷所做的抵銷 分錄，用的是報(bào)表項(xiàng)目。（注意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目）不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫(kù)存商品，因?yàn)榇尕浭菆?bào)表項(xiàng)目，而庫(kù)存商品 則是會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題在做抵銷分錄時(shí)，一定要注意。假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷2003年工2月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入 30000 元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時(shí)：借：銀行存款3S1OO貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷

16、項(xiàng)稅額）SXOO借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品250000則2003年12月3JL日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25OOOO貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000部分已銷，部分未銷2003年工2月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售取 得收入工-OO。元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。子公司125月250日銷售時(shí)：借：銀行存款251000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1SOOO應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(借項(xiàng)稅額)3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本112000貸：庫(kù)存商品(250000*00%)12000則2003年12月3工日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷和全

17、部未銷兩部分，已銷部分 的抵銷：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(20000*60%>) X25OOO貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125000未銷部分的抵銷：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2OOOO/4O*) 8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(工4000*40%>)600存貨(0000*30%)25400第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(JL2OOO+5GOO) 17600存貨（SOOO*3O% ）2400第三種方法，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25400貸：存貨（8000*30%）2

18、400例4 2003年工2月工5日，母公司（甲公司）銷售給子公司 （乙公司）一臺(tái)庫(kù)存設(shè)備，取得收入5000元，增值稅額850元，本 設(shè)備的成本為4000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)。（1）母公司工2月工5日銷售時(shí)借：銀行存款5330貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入SOOO應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） SSO借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000貸：庫(kù)存商品4000（2）子公司購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)550貸：銀行存款O3 3） 2003年JL2月31日，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000固定資產(chǎn)原價(jià)XOOO抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，

19、只 是將庫(kù)存設(shè)備4000元由倉(cāng)庫(kù)移到了車間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物 資：借：固定資產(chǎn)設(shè)備48500貸：庫(kù)存商品4000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（SOO0*1*7%） 8300所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入5000元，內(nèi)部俏售成本4000元， 以及虛增的固定資產(chǎn)（即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)）XOOO元進(jìn)行抵銷。4 .盈余公積的抵銷（即恢復(fù)）例5 2004年12月31日母公司（甲公司）擁有子公司（乙 公司）自的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為 1000元，該盈余公積全部為本年提取。則2004 年年末編制合并會(huì) 計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：提取盈余公積800第五屆中國(guó)人力資源年度盛典

20、貸：盈余公積（工000*80%）800抵銷說明：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào) 表而消失；但在上述笫例工抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此， 必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷分 錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”，因?yàn)榈?銷分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。5 .內(nèi)部箱售收入和內(nèi)部俏售成本的抵箱包括存貨購(gòu)儲(chǔ)、固定資產(chǎn)交易、 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等）1例G12OO3年工2月XO日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙 公司）貨物一批，取得收入20000元，增

21、值稅額汪400元，本批 貨物的成本為工4000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后全部未銷，形成 期末存貨。在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有下列兩種抵銷方法：方法工：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000存貨（250000*30%）6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25OOOO貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25OOOO借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本GOOO貸：存貨6000(20000*30%)方法2的思路是：將內(nèi)部購(gòu)入的存貨20000假設(shè)全部已銷，則抵 銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25OOOO貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000再計(jì)算出內(nèi)部購(gòu)入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)GOOO,則抵銷分錄 為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：存貨6000

22、 ( 20000*30%)因?yàn)榇尕浱撛?000元，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷分錄虛減了主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法2比方法工更簡(jiǎn)便，更實(shí)用。G內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵俏1例732004年工2月31日母公司(中公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的 應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款余額為3000元，母公司按期末應(yīng)收賬款余 額的3%。的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年年末對(duì)子公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的數(shù)額為 工5元。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備工3貸：管理費(fèi)用工5抵銷說明：很顯然，既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵俏了，其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然 要抵銷。7.內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵箱例8J

23、2OO4年工月工日母公司（甲公司）發(fā)行1OO 元二年期債券，年利率工O%,全部為子公司（乙公司）購(gòu)入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理 如下：母公司的賬務(wù)處理：2004年工月JL日發(fā)行時(shí)借：銀行存款1OO貸：應(yīng)付債券一面值XOO2004年年末利息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用XO （假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息1O子公司的賬務(wù)處理：2004年工月工日購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）1OO貸：銀行存款1OO2004年年末利息處理借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）XO貸：投資收益XO2004年工2月31日編制合并抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券11O貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資1X0借：投資收益1O貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用XO抵銷說明：

24、在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在 發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款工OO從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是:借：銀行存款-母1OO貸：銀行存款-子1OO所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資；內(nèi)部財(cái)務(wù) 費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。8.將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷例9母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)自O(shè)名的股權(quán)，子公司 2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)自000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益 6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為JLGOO元；子公司期初未分配 利潤(rùn)3000元，子公司本期提取盈余公積JLOOO元，分出利潤(rùn) 4000元，未分配利潤(rùn)6000元。子公司利潤(rùn)分配見下表：項(xiàng)目子公司利潤(rùn)分配一、凈利潤(rùn)8000力口：年初未分配利潤(rùn)3000其他轉(zhuǎn)入O二、可供分配利潤(rùn)xxooo減：提取盈余公積XOOO應(yīng)付利潤(rùn)4000三、未分配利潤(rùn)eoooo則2004年工2月3工日編制抵銷分錄如下：借：投資收益(8000*80%)6400少數(shù)股東收益(8000*20%