掛靠勞務(wù)公司涉及的增值稅問題精編版

1、最新資料推薦建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險及 規(guī)避要點2018-01-21肖太壽 房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng)如何處理勞務(wù)公司掛靠的發(fā)票？勞務(wù)公司一般指具有勞務(wù)派遣資格的公司，為其他企業(yè)招聘和 進(jìn)行人員勞務(wù)管理。用工單位通過勞務(wù)公司招聘臨時性或者長 期性員工，但一般不招聘永久性員工。員工和用工單位無勞務(wù) 關(guān)系，只和派遣公司有勞務(wù)關(guān)系；員工只和派遣公司簽訂勞動 合同。按中國的情況，一般用工單位不會和這些員工簽訂勞動 合同，而且一般要求不能超過十年。采取勞務(wù)掛靠方式招聘員 工的公司一般不愿意承擔(dān)用工風(fēng)險。中國現(xiàn)在企業(yè)為了規(guī)避用 工風(fēng)險則采取通過勞務(wù)公司掛靠（派遣方式）來處理一些用工 問題

2、。3%全面營改增后，許多沒有設(shè)立勞務(wù)公司的建筑企業(yè)為了實現(xiàn) 人工費用的增值稅抵扣問題，往往通過掛靠勞務(wù)公司開具 的增值稅專用發(fā)票來抵扣企業(yè)的增值稅銷項稅額。本文通過實 踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這種掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票存在不少 稅收風(fēng)險，具體的規(guī)避策略論述如下。一、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng) 險i最新資料推薦虛開增值稅專用發(fā)票，而且構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑 事犯罪行為。（一）掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程介紹建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流 程如下：第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合 同；第二步：建筑公司將勞務(wù)費用通過對公賬戶

3、轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司 賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點費用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶 提出給建筑公司的老板本人銀行卡；第三步：勞務(wù)公司向建筑 公司開3%的增值稅專用發(fā)票；第四步：建筑公司對項目部的 民工在銀行開立工資卡，建筑公司老板每月通過自己的本人銀 行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務(wù)公司虛列民工 工資單做成本。（二）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險分析1 .增值稅進(jìn)項稅抵扣增值稅銷項稅額的條件在稅收征管實踐中，增值稅進(jìn)項稅抵扣增值稅銷項稅額必須 滿足 四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和 物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流（勞務(wù)流）必須是真實的，而不是假合同流

4、或假物流。也就是說，一項銷售行為或 勞務(wù)行為同時滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票 的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足勞 務(wù)流（物流）、資金流和票流 ”等 三流一致”或滿足 合同流、勞 務(wù)流（物流）、資金流和票流 ”等四流一致”（因為物流或勞務(wù) 流中隱含了合同流）的采購行為 （勞務(wù)行為）的條件，則增值稅 進(jìn)項稅額就可以在增值稅銷項稅額中進(jìn)行抵扣。2 .建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的的法律分析根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用 的若干問題的解釋（法發(fā)199630號）的規(guī)定，有貨物購 銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自 己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實

5、的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法 第二十二條的規(guī)定，為他人、 為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有 關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2014年第39號）的規(guī)定， 對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛 開增值稅專用發(fā)票。（1） 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（2） 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞 務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān) 內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞

6、務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且 該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?；谝陨隙愂照叩囊?guī)定， 掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開具 增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過對公賬戶支 付勞務(wù)款（資金流）、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包 合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞 務(wù)流），雖然符合 四流合一 ”但是勞務(wù)公司沒有參與民工管 理，與民工沒有簽訂勞動合同，其列的民工工資表中的民工不 是項目部實際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民 工名單。因此，掛靠的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具的3%稅率的增值稅專用發(fā)票實質(zhì)上與掛靠的勞務(wù)公司提供的勞務(wù)服務(wù)不符。 也就是說，掛靠

7、的勞務(wù)公司沒有提供勞務(wù)服務(wù)而代項目部的包 工頭或班組負(fù)責(zé)人開具勞務(wù)費用的增值稅專用發(fā)票，給建筑企 業(yè)進(jìn)行抵扣。這是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。二、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng) 險規(guī)避策略（一）建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合 同中必須明確載明以下兩點事項：1. 明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；2 .在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開具條款約定：注明勞務(wù)公司給建筑公司開勞務(wù)發(fā)票時必須在發(fā)票備注欄中寫明兩點：(1) 建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資 xx元。(2) 項目所在地的縣市(區(qū))和項目的名稱。(二) 建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司的名義和每位民工簽勞務(wù)合 同，一式

8、三份，一份給建筑企業(yè)存檔備查，一份給掛靠勞務(wù)公 司存檔備查，一份給民工本人留存。(三) 掛靠的勞務(wù)公司與每一位農(nóng)民工簽訂勞動合同時，為了 解決社會保險費用的負(fù)擔(dān)， 必須在勞動合同注明以下兩個條款：1 .在勞動合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會保險的工資。2. 在勞動合同中必須有社會保險事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：(1) xx民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會保險，要求回其戶口所在地社保所繳納社會保險。(2 )企業(yè)依據(jù)中華人民共和國社會保險法的規(guī)定，依法履 行承擔(dān)xx民工社會保險費用的義務(wù)，每月將社會保險費用和工 資按時足額打入民工本人的工資卡。(3) xx民工如果回其戶口所在地繳

9、納了社會保險費用，則將 有關(guān)社會保險繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會保險，則今后有關(guān)社會保險爭議事項與本公司無關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。（四）建筑企業(yè)加強民工工資管理， 具體的管理技巧如下：1.施 工企業(yè)必須在工程項目部配備一名勞資專管員，加強民工的進(jìn) 場、出場管理，編制民工考勤記錄表，記錄表一式兩份，一份 給施工企業(yè)存檔，一份給勞務(wù)公司存檔。2 .建筑企業(yè)財務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資 卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。3. 勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。4 .施工企業(yè)財務(wù)部每個月要編制民工工