最新研發(fā)加計(jì)扣除-教材

1、1企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政 策 解 析財(cái)會(huì)處會(huì)計(jì)部2016.03.092目錄 政策依據(jù)及領(lǐng)域要求政策依據(jù)及領(lǐng)域要求1操作規(guī)程操作規(guī)程-科技局科技局2操作規(guī)程操作規(guī)程-稅務(wù)局稅務(wù)局34最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)財(cái)稅稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化3政策依據(jù)政策依據(jù) 國(guó)家政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)

2、品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。4政策依據(jù)政策依據(jù) 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào)） 關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)) 關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）以下文件以下文件2016.01.01起廢止起廢止 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行) （國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)） 關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）5

3、領(lǐng)域要求領(lǐng)域要求 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)： 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂(lè)業(yè)。 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）為準(zhǔn)，并隨之更新6適用企業(yè)適用企業(yè) 會(huì)計(jì)核算健全 實(shí)行查賬征收 能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 需三個(gè)條件同時(shí)滿足7審核材料審核材料1 1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表；、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表；2 2、項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃文件；、項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃文件；3 3、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；4 4、研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)

4、發(fā)費(fèi)用情況歸集表；、研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表；5 5、有關(guān)技術(shù)先進(jìn)性、創(chuàng)新性證明材料。、有關(guān)技術(shù)先進(jìn)性、創(chuàng)新性證明材料。8研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表9項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃文件項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃文件10項(xiàng)目可行性研究報(bào)告項(xiàng)目可行性研究報(bào)告11項(xiàng)目可行性研究報(bào)告項(xiàng)目可行性研究報(bào)告第一章 立項(xiàng)依據(jù)立項(xiàng)依據(jù)（一）國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和發(fā)展趨勢(shì)（二）項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)對(duì)本企業(yè)、行業(yè)的推動(dòng)（帶動(dòng)）作用（三）項(xiàng)目達(dá)到的技術(shù)水平第二章 研究開(kāi)發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)研究開(kāi)發(fā)內(nèi)容和目標(biāo) （一）項(xiàng)目主要內(nèi)容及關(guān)鍵技術(shù)（二）技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)（三）國(guó)內(nèi)外同領(lǐng)域領(lǐng)先業(yè)者之比較分析及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)12項(xiàng)目可行性研究報(bào)告

5、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告第三章 研究開(kāi)發(fā)階段成果與系統(tǒng)概述研究開(kāi)發(fā)階段成果與系統(tǒng)概述 （重點(diǎn)之重點(diǎn)，把研究相關(guān)情況寫進(jìn)去）（重點(diǎn)之重點(diǎn)，把研究相關(guān)情況寫進(jìn)去）第四章 現(xiàn)有研究開(kāi)發(fā)基礎(chǔ)現(xiàn)有研究開(kāi)發(fā)基礎(chǔ)第五章 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組人員名單研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組人員名單第六章 計(jì)劃工作進(jìn)度計(jì)劃工作進(jìn)度第七章 費(fèi)用預(yù)算情況費(fèi)用預(yù)算情況第八章 項(xiàng)目承擔(dān)部門申報(bào)審核意見(jiàn)項(xiàng)目承擔(dān)部門申報(bào)審核意見(jiàn)第九章 公司審批意見(jiàn)公司審批意見(jiàn)13研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表14技術(shù)先進(jìn)性、創(chuàng)新性證明材料技術(shù)先進(jìn)性、創(chuàng)新性證明材料專利證書(shū)（專利受理通知書(shū)也可）；查新報(bào)告；第三方檢測(cè)報(bào)告。15研

6、發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集 研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。16研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。17研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

7、1.1.人員人工費(fèi)用。人員人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.2.直接投入費(fèi)用。直接投入費(fèi)用。 （1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 （3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 18研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：研發(fā)費(fèi)用的

8、具體范圍包括： 3.3.折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 5.5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 19研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括： 6.6.其他相關(guān)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技

9、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 7.7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 20研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程

10、進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 21會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)核算與管理 企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 22管理事項(xiàng)及征管要求管理事項(xiàng)及征管要求

11、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。 23最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化一：

12、適用企業(yè)變化一：適用企業(yè)24最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化二：適用行業(yè)變化二：適用行業(yè)25最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍26最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍27最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍28最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍29最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))8)8大變化大變化變化五：由變化五：由“專賬專賬”到到“輔助賬輔助賬”30最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策( (財(cái)稅財(cái)稅20152015119119號(hào)號(hào))