2016CPA審計講義-13匯總

1、貨 幣 資 金 的 審 計考情分析：本章難度不大，但根據歷年試題來看，相關考題頗具 實務性，近幾年考試中頻繁以 綜合題的形式出現。尤其 要注意貨幣資金的內部控制 和庫存現金的監(jiān)盤程序。第一節(jié)貨幣資金審計概述一、貨幣資金與交易循環(huán)二、 涉及的主要憑證和會計記錄（共5個）（1）現金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調節(jié)表。（4）有關科目的記賬憑證。（5）有關會計賬簿。三、 貨幣資金內部控制概述（）一個良好的貨幣資金內部控制應該達到：（共6點）（1）貨幣資金 收支與記賬 的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據。（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。（4）控制現金坐支

2、，當日收入現金應及時送存銀行。（5）按月盤點現金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強對貨幣資金收支業(yè)務的 內部審計。盡管由于每個企業(yè)的性質、 所處行業(yè)、規(guī)模以及內部控制健全程度等不同，使得其與貨幣資金相關的 內部控制內容有所不同，但以下要求是 通常應當共同遵循的：1. 崗位分工及授權批準（1） 企業(yè)應當建立貨幣資金業(yè)務的 崗位責任制，明確相關部門和崗位的 職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的 不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！咎貏e提示】（共2點） 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。（2） 企業(yè)應當

3、對貨幣資金業(yè)務建立 嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的 授權批準方式、權限、 程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報 告。（3）企業(yè)應當按照規(guī)定的程序 辦理貨幣資金支付業(yè)務： 支付申請 支付審批 支付復核 辦理支付，出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現金和銀行存款日記賬。共涉及四個人，用款人，審批人（經理或者總經理）、財務負責人 和出納

4、。（4） 企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行 集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、 挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。（財務重地，閑人免進）2. 現金和銀行存款的管理（以前學過（1）企業(yè)應當加強 現金庫存限額 的管理，超過庫存限額的現金應 及時存入 銀行。（2） 企業(yè)必須根據現金管理暫行條例的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本企業(yè)現金的 開支范圍。不 屬于現金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算（3） 企業(yè)現金收入應當 及時存入銀行，不得用于 直接支付單位自身的支出。因特殊情況 需坐支現金的，應事 先報經開戶銀行審查批準

5、 。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入 必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5） 企業(yè)應當嚴格按照支付結算辦法等有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理 存款、取款和結算。（6） 企業(yè)應當嚴格遵守 銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、 取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7） 企業(yè)應當指定專人定期核對 銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使

6、銀行存款賬面 余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。（8）企業(yè)應當定期和不定期的 進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因 并做出處理。【特別提示】出納人員負責現金的收支業(yè)務，但審批人員和復核人員 不能也是出納人員，另外編制銀行存款余額調節(jié)表的人員和出納員也應崗位職責分離。3. 票據及有關印章的管理：（共2點）（1）企業(yè)應當加強 與貨幣資金相關的票據 的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用 。（票據）（2）企業(yè)應當 加強銀行預留印鑒 的管理。（印章）財務專用

7、章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。 嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 （印章）按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。【補充例題單選題】資金內部控制的以下關鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A. 財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管；B. 對重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策；C. 現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金；D. 指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。【正確答案】C【答案解析】 單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支

8、付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。而不是由主管領導審查批準。4. 監(jiān)督檢查（簡單了解）（1）企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的 監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。（2 ）貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：相關崗位和人員的設置 （不相容職務）、授權審批、印章的保管、票據的保管共4方面。（3） 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。四、貨幣資金審計中需要關注的事項或情形在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺：1. 被審計單位的現金交易比例較

9、高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同；（房地產企業(yè)高利貸）2. 庫存現金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金；3. 銀行賬戶開立數量 與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配；4. 在沒有經營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶；5. 企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；（公款私存）6. 貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；7. 不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；8. 存在長期或大量銀行未達賬項；9. 銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；10. 違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作 其它用途等)；11. 存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業(yè)務；12

10、. 被審計單位以各種理由 不配合注冊會計師 實施銀行函證。除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務報表項目時，還可能關注到 其他一些也需保持警覺的事項或情形。例如：1. 存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；2. 長期掛賬的大額預付款項；3. 存在大額自有資金 的同時，向銀行高額舉債；4付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應商名稱不一致；5. 開具的銀行承兌匯票 沒有銀行承兌協議 支持；6. 銀行承兌票據保證金余額與應付票據余額比例不合理?！狙a充例題簡答題】審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的被審計單位的內部控制，部分內容摘錄如下

11、：(1) 負責記錄應收賬款賬目的財務部人員每月向各經銷商寄送應收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的 金額；(2) 采購部負責驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管；(3) 負責記錄應付賬款賬目的財務部人員每月根據相關部門交來的存貨采購發(fā)票，記錄應付賬款；(4 )支票的簽發(fā)需要加蓋財務總監(jiān)簽名章，并加蓋財務章。平時，財務總監(jiān)簽名章由自己保管，財務章由財 務經理保管。財務總監(jiān)出差時，則授權財務經理保管其簽名章。要求：根據上述資料第(1)項至第(4)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷被審計單位相關內部控制是否存在缺 陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議?！菊_答案】序號內部控制是否存

12、在 缺陷(是/否)改進建議(1)是應由不負責記錄 應收賬款賬目的人員進行應收賬款的對賬和 對不符金額的跟蹤處理。(2)是應由采購部門以外的其他部門(例如單獨設立的驗貨部門等)負責所采購原材料的驗收工作。(3)是應付賬款的確認依據應包括 收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票(4)是財務總監(jiān)岀差時，其簽名章和財務章不能冋時交由財務經理保 管，簽名早應交由 財務經理以外的人員 保管第二節(jié)庫存現金審計、審計目標(1)審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和 義務計價和分 攤列報資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的1應當記錄的貨幣資金均已記錄記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制V貨幣資金以恰

13、當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄V貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中 做出恰當列報（2）審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序1.監(jiān)盤庫存現金2.抽查大額庫存現金收支3.核對庫存現金日記賬和總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣的庫存現金的折算匯率及折 算金額是否正確。4.分析被審計單位日常庫存現金余額是否合理，是否存在大額未繳存的現金。5.抽查資產負債表日前后若干天的一定金額以上的現金收支實施截止測試。6.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當列報。二、庫存現金內部控制的測試（一）庫存現金內部控制的特點（ 共6點，詳見第1節(jié)）（二）庫存現金內部控制

14、的測試（ 簡單了解）內部控制控制測試1. 了解現金內部控制通常通過 現金內部控制流程圖 來了解。2.抽取并檢查收款憑證 核對現金日記賬的收入金額是否正確； 核對現金收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符； 核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。3.抽取并檢查付款憑證 檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對現金日記賬的付出金額是否正確。 核對現金付款憑證與應付賬款明細賬的有關記錄是否一致； 核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符4.抽取一定期間的庫存現金日記賬與總賬核對5.檢查外幣現金的折算方法 是否符合有關規(guī)定，是否與 上年一致 檢查折算匯率是否正確； 選擇折算匯率的方法前后各期是否一致； 檢查折

15、算差額的會計處理是否正確。6.評價庫存現金的內部控制三、庫存現金的實質性程序2. 監(jiān)盤庫存現金（與存貨監(jiān)盤類似）（與現金的“存在”最相關）監(jiān)盤的人員：必須有現金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。（3類人員） 盤點和監(jiān)盤庫存現金的步驟和方法主要有：（1） 制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間（制定計劃） 盤點的時間：最好實施 突擊性的檢查，時間最好選擇 在上午上班前 或下午下班時 進行（其他時間也可以盤 點，只是可能調整的數額大，還有給企業(yè)帶來麻煩） 盤點的范圍：一般包括企業(yè)各部門經管的現金。在進行現金盤點前， 應由出納員將現金集中起來 存入保險 柜。必要時可加以封存，然后由出納

16、員把已辦妥現金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如企業(yè)庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（2）審閱庫存現金日記賬 并同時與現金收付憑證 相核對。（審查賬簿）一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。（3） 由出納員根據庫存現金日記賬 加計累計數額，結出現金結余額。（結出余額）（4） 盤點保險柜內 的現金實存數，同時編制“庫存現金監(jiān)盤表”（格式參見 表12 1）,分幣種、面值列示盤 點金額。（盤點現金）（5）將盤點金額與庫存現金日記賬余額 進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并做出適當調整，

17、如無法查明原因，應要求被審計單位按照管理權限批準后作出調整。（賬實核對、發(fā)現差異、要求調整）（6）若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監(jiān)盤表”中注明或做 出必要的調整。（7）在非資產負債表日 進行盤點和監(jiān)盤時，應調整至 資產負債表日 的金額。表12- 1庫存現金監(jiān)盤表【補充例題？簡答題】（以前試題改編）在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排， 對總部和營業(yè)部庫存現金的監(jiān)盤時間分別定在上

18、午十點和下午三點。 監(jiān)盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續(xù)的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表” ，并在簽字后形成審計工作底稿 要求：請指出上述庫存現金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議?！菊_答案】序號不當之處改進意見(1)提前通知G公司會計主管人 員做好監(jiān)盤準備的做法不當M注冊會計師應當實施 突擊性檢查。(2)沒有同時監(jiān)盤 總部和營業(yè)部庫存現金的做法不當M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存 現金，若 不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現金 實施封存。(3)G公司會計主管人員沒有參 與盤點

19、的做法不當盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計 師。(4)現金盤點操作程序不當庫存現金應由出納盤點 ，由注冊會計師監(jiān)盤。(5)“庫存現金盤點表”簽字人 員不當?！皫齑娆F金盤點表”應由 公司相關人員 和注冊會計 師共同簽字。第三節(jié)銀行存款和其他貨幣資金審計審計目標審計目標可供選擇的審計程序1.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際禾利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行 存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄（分析程序）2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額3.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表4.函證銀行存款

20、余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證6.檢查銀行存款收支的截止是否正確續(xù)表:審計目標可供選擇的審計程序7.獲取或編制銀行存款明細表8.檢查銀行存款賬戶的存款人是否為被審計單位，若為非被審計單位，應獲取該戶戶主和被 審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要提請被審計單位進仃調整。9.關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存放在境外的款項。10.對不符合現金和現金等價物的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量 表的影響。11.檢查銀行存款是否在財務報表中作出恰當列報。二、銀行存款的控制測試（一） 銀行存款內部控制的特點（共5點，詳見第1節(jié)）（

21、不涉及坐支等情況）（二） 銀行存款內部控制的測試（簡單了解）內部控制控制測試1. 了解銀行存款內部控制一般與了解現金的內部控制同時進行。2.抽取并檢查銀行存款收款 憑證 核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是 否相符。 核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確； 核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對銀行存款收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是 否相符； 核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。3.抽取并檢查銀行存款付款 憑證 檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對銀行存款付款憑證與應付賬款明細賬

22、的有關記錄是否一致； 核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對5.抽取一定期間的銀行存款 余額調節(jié)表，查驗其是否按 月正確編制并經復核比現金控制測試 多此一項。（）6.檢查外幣銀行存款的折算 方法是否符合有關規(guī)定，是 否與上年一致 檢查折算匯率是否正確； 選擇折算匯率的方法前后各期是否一致； 檢查折算差額的會計處理是否正確。7.評價銀行存款的內部控制三、銀行存款的實質性程序1. 獲取銀行存款明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的 折算匯率 及折算金額 是否正確。如果對被審計單位 銀行賬戶的完整性 存有疑慮，例如

23、，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，除 實施其他審計程序外，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：（1） 了解并評價 被審計單位 開立賬戶的管理控制措施 。了解報告期內被審計單位開戶銀行的 數量及分布，與 被審計單位 實際經營的需要 進行比較，判斷其合理性，關注是否存在 越權開立銀行賬戶的情形。（2）詢問辦理貨幣資金業(yè)務的相關人員（如出納）,了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。 加QQ： 1653696630 證是否一手資料，否則后續(xù)將沒有更新必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。（3） 注冊會計師 親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開

24、立銀行結算賬戶清單 ，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。（4） 結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲 取的開立銀行賬戶清單內。2. 實施實質性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入， 分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入 的差異是 否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在， 利息收入是否已經 完整記錄。（其他應付款一一個人）3. 檢查銀行存款賬戶發(fā)生額注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位 編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資

25、金 等舞弊風險。除實施其他審計程序外，注冊會計師 還可以考慮 對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：（共4點）（1） 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬 漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的 全部銀行對賬單；（2） 如果對被審計單位 銀行對賬單的真實性存有疑慮 ，注冊會計師可以在被審計單位協助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注 銀行對賬單的 打印過程；（3） 選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對；從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單；（雙向檢查：對賬單、日記賬）（4）瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收

26、一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄 。4. 取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表。取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調節(jié)表通常應由被審計單位根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制，其格式如表122所示。具體測試程序通常包括：（1）取得并檢查銀行對賬單（ 共3點） 取得被審計單位 加蓋銀行印章 的銀行對賬單，必要時，親自到銀行 獲取對賬單，并 對獲取過程保持控制； 將獲取的銀行對賬單余額 與銀行日記賬余額 進行核對，如 存在差異，獲取銀行存款余額調節(jié)表； 將被審計單位資產負債

27、表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對 ，確認是否一致。（2） 取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表（共4點 檢查調節(jié)表中 加計數是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額 與銀行對賬單余額 是否一致； 檢查調節(jié)事項。a. 對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項， 檢查相關收付款憑證，并取得其后銀行對賬單，確認未達賬項是 否存在，銀行是否已于期后入賬；b. 對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項， 檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要 時，提請被審計單位進行調整 。 關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金 等事項。 特別關注 銀付企未付、企付銀未付 中支付異常的 領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不

28、全 等支付事項， 確認是否存在舞弊。表122銀行存款余額調節(jié)表未達賬項調整情況 企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額 企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額 銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額 銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額【補充例題單選題】被審計單位某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序是（）。A. 重新測試相關的內部控制B. 審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況C. 審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況D. 審查該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表【正確答案】D【答案解析】對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于

29、未達賬項引起的， 所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表是最有效的審計程序。5. 函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。（1 ）向被審計單位在 本期存過款 的銀行發(fā)函，包括 零余額賬戶 和在本期內注銷 的賬戶；（）（2）確定被審計單位 賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理。函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款 是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師 不僅可了解企業(yè)資產的存在 ，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現企業(yè) 未入賬的銀行借 款和未披露的或有負債。注冊會計師應當對銀行存款 （包括零余額賬戶 和在本期內注銷 的賬戶）及

30、與金融機構往來的 其他重要信息 實 施函證程序，（可能有借款或其他重要事項 ）除非有充分證據表明 某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要 且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由?！狙a充例題？多選題】注冊會計師負責對被審計單位2012年度財務報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）注冊會計師擬對被審計單位的貨幣資金實施實質性程序。以下審計程序中，屬于實質性程序的有（）。A. 檢查銀行預留印鑒的保管情況B. 函證銀行存款余額C. 實施實質性分析程序D. 取得并檢

31、查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表?！菊_答案】BCD【答案解析】選項 A屬于控制測試的程序。（2）被審計單位編制的 2012年12月末銀行存款余額調節(jié)表顯示存在未達賬項，其中包括被審計單位已付 而銀行未付的材料采購款8 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有（）。A. 檢查2013年1月份的銀行對賬單B. 檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C. 就2012年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D. 向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函【正確答案】ABD【答案解析】由于在 12月末供應商尚未辦理轉賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是

32、無效的。（3 ）注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（）。A. 以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B. 除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證程序C. 銀行詢證函為了便于進行統(tǒng)計，應進行相應的編號D. 某賬戶在2012年4月注銷，也應該進行函證【正確答案】ACD【答案解析】余額為零的銀行存款賬戶出應當進行函證，所以選項B錯誤?！狙a充例題？單選題】（2012年）注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表時，發(fā)現下列調節(jié)事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是（）。A “銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項 2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的 收款通知；B “企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費；C “企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項 2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的 支票提交銀行；D “銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011