論外購商品短缺與毀損進項稅額的會計處理

1、論外購商品短缺與毀損進項稅額的會計處理一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法 對于外購商品的短缺與毀損， 在未查明原因之前， 一般的會計處理方 法是：先按外購商品的不含稅進價記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，同時把增值 稅進項稅額通過 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”也轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”；然后在查明原因以后再從 “待處理財產(chǎn)損溢 ”把不 含稅進價和進項稅額作相應(yīng)的會計處理。但筆者認為，上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于 籠統(tǒng)。因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的， 其增值 稅進項稅額的會計處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。 筆者認為， 可以 按以下方法進

2、行會計處理。首先，在驗收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時，對 其增值稅進項稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn)， 僅對外購商品的不含稅進價進行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢（不含稅進價）; 貸：商品采購（不含稅進價） 然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進行會計處理：1、外購商品的短缺或毀損屬于途中的定額內(nèi)損耗，其進項稅額 應(yīng)予以抵扣，增值稅進項稅額可以不作處理，只需在審批后記為：借：營業(yè)費用（不含稅進價） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（不含稅進價）2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗，其進項 稅額應(yīng)不予以抵扣， 對于該部分進項稅額應(yīng)通過 “進項稅額轉(zhuǎn)出 ”轉(zhuǎn)入“營業(yè)費用”，記為：借：營業(yè)費用（不含稅進價 +進項稅額）; 貸

3、：待處理財產(chǎn)損溢（不含稅進價）; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實 際情況進行處理：（1）如果對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補貨，則短缺商品的 進項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進項稅額可以抵扣；若 未付款，則待付款后方可抵扣。 （2）如果對方?jīng)Q定退賠貨款，則視不 同情況比照進貨退出進行處理：若購買方未付款且未做賬務(wù)處理，應(yīng) 退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購進處理；若已付款或已做賬務(wù) 處理，必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的 “進貨退及索取折讓證明單” 交給銷貨方，購買方則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后， 以紅字沖減原已登記的進項稅額，記為

4、：借：應(yīng)收賬款（不含稅進價 +進項稅額）; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） （紅字）; 貸：待處理財產(chǎn)損溢（不含稅進價）4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的，應(yīng)向運輸單位 索賠，索賠款中的進項稅額應(yīng)通過 “進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”， 記為：借：其他應(yīng)收款（不含稅進價 +進項稅額轉(zhuǎn)出）; 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）; 待處理財產(chǎn)損溢（不含稅進價）5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應(yīng)在批準后通過 “進項稅額轉(zhuǎn)出 ”轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外支出 ”，記為：借：營業(yè)外支出（凈損失）; 材料物資（殘料）; 其他應(yīng)收款（保險賠款）; 貸：待處理財產(chǎn)損溢（不含稅

5、進價）; 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 二、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理案例分析 現(xiàn)舉例說明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算從外地 甲公司購進 A 商品 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價款 50000 元，稅額 8500 元。接到轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證，經(jīng)審 核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運到，作會計分錄如下：借：商品采購 甲公司 50000; 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500; 貸：銀行存款 58500商品驗收入庫時，實收 980 公斤，原因待查，作會計分錄如下：借：庫存商品49000; 待處理財產(chǎn)損溢1000; 貸：商品采購; 500001、若上例商品短缺 20公斤，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗， 經(jīng)批準后，作會計分錄如下：借：庫存商品 A商品1000; 貸：待處理財產(chǎn)損溢10002、若上例商品短缺 20公斤，經(jīng)查明 1 0公斤屬于定額內(nèi)損耗， 另 10 公斤屬于超定額損耗，經(jīng)批準后，作會計分錄如下：借：庫存商品A商品500; 營業(yè)費用; 585; 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ; 1000; 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 853、若上例商品短缺 20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，現(xiàn)收到 對方單位補發(fā)的商品，作會計分錄如下：借：庫存商品A商品 1000; 貸：待處理財產(chǎn)損溢 10004、若