我國會計準則及國際財務報告準則趨同研究

1、我國會計準則與國際財務報告準則趨同我國會計準則與國際財務報告準則趨同論文結構緒論會計準則趨同概述IASB與高質(zhì)量會計準則IFRS的最新變化對我國的影響分析我國實現(xiàn)會計準則趨同的策略結論緒論為應對席卷全球的國際金融危機，20國集團于2008年11月15日召開了華盛頓峰會，會議深刻分析和總結了金融危機的根源，提出了應對金融危機的對策，以及改進國際會計準則理事會的治理結構和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的目標。 2009年9月2日，財政部印發(fā)了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）向國內(nèi)外廣泛征求意見。倡導會計理論和實務界全面深入地參與IFRS的制定，促進IASB在會計準則

2、重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則作出應有的貢獻。研究背景研究目的研究意義緒論總目標：提出我國會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的構想。具體目標：分析IASB對IFRS的修改情況及對我國準則的影響。探討我國企業(yè)會計準則與IFRS的持續(xù)全面趨同策略。研究背景研究目的研究意義緒論研究背景研究目的研究意義理論意義： 有助于提高對高質(zhì)量會計準則的認識。為我國會計準則國際趨同路線選擇提供理論基礎。應用價值：有利于推進參與IFRS的修改 有助于我國會計準則等效，推動我國市場經(jīng)濟地位 的承認。會計準則趨同概述會計準則國際趨同的涵義會計準則國際趨同的必然性我國會計準則

3、的趨同歷程會計準則國際趨同的涵義在全球經(jīng)濟一體化的影響下，在國際強勢集團的推動下，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，向現(xiàn)在大部分國家和地區(qū)比較認可的國際會計準則靠攏甚至吻合的一個發(fā)展過程 。u是進步，是方向u不等同于相同u需要一個動態(tài)的 過程u是一種互動會計準則國際趨同的必然性發(fā)展國際貿(mào)易的必然要求跨國公司發(fā)展的必然要求降低成本、提高效率的必然要求各國的推動作用經(jīng)濟發(fā)展的必然要求我國會計準則的趨同歷程2006會計準則的發(fā)布 2006年2月，財政部發(fā)布企業(yè)會計準則，順應了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同，是我國會計準則改革與發(fā)展的重要里程碑，對于完善市場經(jīng)濟體

4、制，維護市場經(jīng)濟秩序，促進社會和諧，保障社會公眾利益具有重要意義。該會計準則體系的發(fā)布，作為“中國會計史上新的里程碑”，它既是舊階段的終點也是新階段的起點，標志著中國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同 。 具體方面與國際財務報告只存在極少數(shù)差異，包括：關聯(lián)方關系及其交易的披露、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合并、政府補助等方面。我國會計準則的趨同歷程會計準則等效 會計準則等效是指使世界上其他國家或地區(qū)，在會計準則內(nèi)容和實施上與中國相互認可對方的準則，使我國企業(yè)會計準則與其他國家或地區(qū)會計準則等效，并獲得對方上市地監(jiān)管機構的接納。 我國發(fā)布新企業(yè)準則后，隨即啟動了會計準則等效工作，推動

5、我國會計準則得到主要市場經(jīng)濟國家和國際的認可，實現(xiàn)與國際財務報告準則具有同等效力。先后實現(xiàn)了我國內(nèi)地和香港的會計準則等效、中歐會計準則等效、中美會計準則等效 。我國會計準則的趨同歷程持續(xù)全面趨同 IASB修改了國際會計準則第27號合并財務報表和單獨財務報表，刪除了成本法，同時修改國際財務報告準則第1號首次采用國際財務報告準則 IASB參照我國準則修改了IAS24 2009年11月4-5日，我國發(fā)起亞洲大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG） 2010年4月，財政部印發(fā)了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖 IASB與高質(zhì)量會計準則與高質(zhì)量會計準則 高質(zhì)量會計準則的提出 G20和F

6、SB的推動 IASB最新動態(tài) 修訂金融工具準則 修訂公允價值準則 修訂財務報表列報準則高質(zhì)量會計準則 要以公認的財務報告概念框架的核心概念為基礎 準則必須能實現(xiàn)可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間都能進行公司業(yè)績的分析 準則必須嚴格地加以解釋和應用內(nèi)容標準立項、發(fā)布和實施時間作出恰當?shù)倪x擇基本結構符合財務會計概念框架的要求術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求清晰、明確、易懂、嚴密、完整導向目標而不是規(guī)則制定有組織保證程序公開透明執(zhí)行、解析和運用保持嚴格的一致性認定經(jīng)過一定實踐，并通過專家和公眾的評估環(huán)境條件準則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結構、高質(zhì)量審計準則等一

7、些基本結構G20和FSB的推動 二十國集團（G20）是1999年由八國集團的財長在華盛頓宣布成立的。G20是布雷頓森林體系框架內(nèi)非正式對話的一種新機制，推動發(fā)達國家和新興市場國家之間就實質(zhì)性問題進行討論和研究，尋求合作并促進國際金融穩(wěn)定和經(jīng)濟的持續(xù)增長。G20會議當時只是由各國財長或各國中央銀行行長參加，自從2008年由美國引發(fā)的全球金融危機使金融體系成為全球的焦點，舉行G20首腦會議才擴大了各個國家的發(fā)言權。 金融穩(wěn)定論壇（FSF）是七國集團（G7）為應對亞洲金融危機，維護全球金融穩(wěn)定而發(fā)起并設立的國際論壇。該論壇自成立以來在促進金融體系穩(wěn)定方面做出了積極努力。美國金融危機的爆發(fā)并全球蔓延使

8、金融穩(wěn)定問題成為國際社會關注的重要議題。2009年4月，G20倫敦金融峰會達成一致，決定新建金融穩(wěn)定理事會（FSB），在更強健的組織基礎上重構金融穩(wěn)定論壇，采取更切實的措施維護全球金融穩(wěn)定。G20峰會和FSB為應對金融危機、推進建立高質(zhì)量會計準則做出了突出的貢獻。 金融工具分類與計量 將金融資產(chǎn)由以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項及可供出售金融資產(chǎn)簡化為按公允價值計量和按攤余成本計量兩類。 金融資產(chǎn)同時滿足企業(yè)業(yè)務經(jīng)營模式與合同現(xiàn)金流量特性的兩個條件時，可采用攤余成本計量金融資產(chǎn)。其余按公允價值計量。公允價值變動計入損益或其他綜合收益。是是否是否是是否

9、否金融資產(chǎn)整體是否一項權益投資？金融資產(chǎn)整體是否一項獨立衍生工具？持有金融資產(chǎn)的業(yè)務模式的目標是否為了收取合同現(xiàn)金流量？金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅僅是本金以及未付本金的利息的付款額？主體是否運用了公允價值計量選擇權以減少會計計量的不匹配？以攤余成本計量權益投資是否是為交易而持有？主體是否已作出不可撤消的指定，將權益投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益？以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益以公允價值計量且其變動計入損益是否否否是金融工具分類與計量 金融負債（整體或部分）以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入損益。為交易而持有的金融負債（如衍生負債）、以及運用公允價值選擇權進行指定

10、的貸款承諾和財務擔保合同將繼續(xù)以公允價值計量，所有公允價值變動均計入損益。對于所有其他運用公允價值選擇權指定為以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債，適用修訂后的負債信用風險指引，即歸屬于信用風險變動的負債公允價值變動金額計入其他綜合收益，而余下的公允價值變動金額則計入損益，但是如果歸屬于信用風險的公允價值變動計入其他綜合收益會產(chǎn)生或增加會計不匹配，則主體應將公允價值變動的全額計入損益。所有其他金融負債將應用IAS39的現(xiàn)行標準以攤余成本計量。金融工具減值 引入預期損失法，要求主體在初始計量時就要確定金融資產(chǎn)的預計信用損失，并在此基礎上計算實際利率，在金融資產(chǎn)的存續(xù)期間按分攤到每一期的初始信

11、用損失計提減值準備，同時將其從合同利息收入中扣除，并且在每個會計期間內(nèi)還要重新估計預期信用損失。通過考慮以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的預計未來信用損失，來實現(xiàn)損失的提前確認。 方法已發(fā)生損失法預期損失法實際利率的初始確定基于初始賬面金額凈值和預計的未來現(xiàn)金流量，忽略預計未來信用損失基于初始賬面金額凈值和針對預計未來信用損失而調(diào)整的預計現(xiàn)金流量減值的觸發(fā)事件必須具備；以指標（減值客觀證據(jù)）為基礎沒有觸發(fā)事件修正后的賬面金額的計量將反映已發(fā)生損失的預計現(xiàn)金流量按原實際利率（針對固定利率工具）折現(xiàn)無公允價值調(diào)整不反映仍未發(fā)生的預計未來信用損失持續(xù)更新反映預計損失的預計現(xiàn)金流量，按原實際利率（針

12、對固定利率工具）折現(xiàn)無公允價值調(diào)整反映預計未來信用損失減值的確認計入損益計入損益后續(xù)減值如果發(fā)生未來損失通過持續(xù)重新估計現(xiàn)金流量自動確認減值后的收入確認基于原實際利率（針對固定利率工具）基于實際利率轉(zhuǎn)回如果確認減值損失后存在觸發(fā)事件則必須轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回后的金額不得超過攤余成本通過調(diào)整預計現(xiàn)金流量自動轉(zhuǎn)回（無需觸發(fā)事件）轉(zhuǎn)回后的金額不得超過按實際利率折現(xiàn)的全額合同現(xiàn)金流量公允價值計量 將公允價值定義為“計量日市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債所收取或支付的價格” 。按三層級進行估值確定時，首先看是否適用第一層的標準，不適用的情況下再逐級向第二層、第三層判斷。層級 金融產(chǎn)品類別 估值依據(jù) 第一層級

13、 有活躍市場交易 活躍市場報價 第二層級 交易不活躍市場 參考同類產(chǎn)品在活躍市場中的報價或者采用由客觀數(shù)據(jù)支持的價值模型 第三層級 沒有交易市場 主觀判斷和市場假設建立估值模型 公允價值計量 公允價值計量的核心是向報告主體可以進入的最有利市場的參與者出售資產(chǎn)（或轉(zhuǎn)移負債）所獲得的價格。最有利的市場是指報告主體在參考交易成本和運輸成本后以收取最高金額出售資產(chǎn)（或以支付最低金額轉(zhuǎn)移負債）的市場。然而，交易成本并不屬于公允價值計量的一部分，因為它不是資產(chǎn)或負債的屬性。若地點是資產(chǎn)的一種屬性（例如對商品而言），最有利市場中的價格應根據(jù)將資產(chǎn)運至（或運出）該市場所發(fā)生的成本（如有）進行調(diào)整。主體一般交易

14、所在的市場即被假定為最有利的市場。公允價值計量 在確定主體最有利市場中的參與者為取得一項資產(chǎn)而支付（或承擔一項負債而收到）的價格時需運用判斷。為此，應假設市場參與者：不是報告主體的關聯(lián)方；熟悉市場情況；并且自愿對資產(chǎn)或負債進行交易。根據(jù)相關建議，主體無需執(zhí)行詳細分析以確定每位市場參與者愿意為取得資產(chǎn)而支付（或承擔負債而收到）的價格。在計量日可能不存在對資產(chǎn)或負債的實際交易（如在報告期末對資產(chǎn)或負債進行后續(xù)計量時確定公允價值）。未發(fā)生實際交易并不改變公允價值的計量目標。公允價值計量根據(jù)市場參與者對資產(chǎn)或負債進行定價所采用的假設，假定交易在計量日發(fā)生。如果交易可以從市場中直接觀察到，則公允價值的確

15、定相對更為直接。如果交易不可以從市場中直接觀察到，則運用估值技術確定公允價值。公允價值計量 在考慮市場參與者購買資產(chǎn)所支付的價格時，主體應考慮市場參與者通過使用資產(chǎn)或?qū)①Y產(chǎn)授予能夠?qū)崿F(xiàn)其最高和最佳使用的其他市場參與者而產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力?！白罡吆妥罴咽褂谩笔侵改軌蚴鼓骋毁Y產(chǎn)（或其所在資產(chǎn)或負債組）價值最大化的使用，假設在計量日該資產(chǎn)的使用在技術上可能、在法律上允許、在經(jīng)濟上可行。 財務報告準則 改變了報表項目分類理念和方法，IASB和FASB支持按主體業(yè)務活動列報，根據(jù)管理層的意圖進行分類而不是按約定俗成的要素進行分類。提議的財務報表列報模式要求主體提供的一套完整財務報表包括：財務狀況表、全面

16、收益表、現(xiàn)金流量表和權益變動表及附注，并要求分別列報其有關創(chuàng)造價值的方式（業(yè)務活動）和為業(yè)務活動融資的方式（融資活動）。 財務報告準則主體在經(jīng)營活動部分應該進一步將業(yè)務活動與投資活動的信息分別列示。主體應根據(jù)融資來源分別列報業(yè)務融資的信息。具體來說， 主體應分別列示有關非所有者來源和所有者來源的資金及其變化。主體應分別列示非持續(xù)經(jīng)營與其籌資活動相關的信息。主體在財務狀況表和現(xiàn)金流量表中應分別列示所得稅信息與其他信息。主體在綜合收益表中應單獨列示持續(xù)經(jīng)營收益（即來自經(jīng)營活動和融資活動的凈收益或凈損失）和非持續(xù)經(jīng)營收益和其他全面收益項目（稅后金額列示）。 財務狀況表綜合收益表現(xiàn)金流量表營業(yè) 經(jīng)營資

17、產(chǎn)和負債 投資資產(chǎn)和負債營業(yè)經(jīng)營收入和支出投資收入和支出營業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流投資現(xiàn)金流籌資籌資資產(chǎn)籌資負債籌資籌資資產(chǎn)收入籌資負債支出籌資籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流籌資負債現(xiàn)金流所得稅所得稅所得稅終止經(jīng)營終止經(jīng)營(扣除所得稅后的凈額)終止經(jīng)營其他綜合收益(扣除所得稅后的凈額)所有者權益所有者權益變革后財務報告框架IFRS的最新變化對我國的影響分析金融工具公允價值計量財務報表列報金融工具變化的影響 IFRS9的發(fā)布使得分類方面有了大大的簡化，提高了準則 的可比性和一致性，使金融工具更加容易被財務信息使用者理 解，便于財務工作者處理實際業(yè)務。 IFRS9的發(fā)布能夠有效遏制管理層操控利潤。我國現(xiàn)行準則不允許將 以公允

18、價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債不得與其 他類金融資產(chǎn)或金融負債之間進行重分類，其他三類金融資產(chǎn)之間允許重分類。盡管將持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)要受到限制，兩年內(nèi)不得再重分類至持有至到期投資，但總體來說，管理層是可以通過重分類來調(diào)節(jié)和粉飾報表的。 金融工具準則的調(diào)整，在一定程度上會引起企業(yè)持有金融工具的偏好和策略的改變。企業(yè)可能通過改變金融工具的持有策略來控制由準則變化引起的損益或所有者權益的波動。 分類與計量金融工具變化的影響 按照金融工具四分類模式，有很多金融工具被歸到可供出 售金融資產(chǎn)類，可供出售金融資產(chǎn)類的金融工具公允價值后 續(xù)變動形成的資本公積會影響資產(chǎn)負債

19、表，而二分類后不論可供 出售金融資產(chǎn)歸為哪一類，按四分類應直接計入資本公積的部分都 將計入投資收益在利潤表中反映，未來金融機構通過利潤表核算的金融資產(chǎn)更多些，其對利潤的影響也就更大。 IFRS9的發(fā)布擴大了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的范圍，且這類金融資產(chǎn)在資本市場的變動會極大的影響投資結果，這就導致投資收益的大幅度波動，利潤和股價的都會相應隨之波動，甚至極有可能導致系統(tǒng)性風險的發(fā)生。此外，IFRS9要求權益類資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益類，出售該資產(chǎn)獲得的差價收入便不能計入利潤表，投資運作的結果也就不再真實可靠。 對利潤的影響金融工具變化的影響 預期損

20、失模型通過提前確認預期信用損失減輕企業(yè)凈利 息收入的期間波動，有效克服了已發(fā)生損失模型的順經(jīng)濟周 期效應。使損失在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)產(chǎn)生勻速變動，不至于在 確認減值損失時導致企業(yè)的損益產(chǎn)生“懸崖效應”。 現(xiàn)行國際財務報告準則的概念框架規(guī)定了會計確認和計量以權責發(fā)生為基礎，而預期損失模型下減值損失的確認依賴于預計未來信用損失，而不是以損失發(fā)生與否為依據(jù)，與整個準則體系的概念框架要求背離。 預期損失模型與其他準則的規(guī)定存在不一致，在確認利息收入、金融資產(chǎn)減值和預期損失處理等方面與現(xiàn)行的收入、資產(chǎn)減值和企業(yè)合并等準則存在差異。 在我國不具備可操作性 ：歷史數(shù)據(jù)難以可靠取得。估算現(xiàn)金流的難度很大。 預

21、期損失模型的影響公允價值計量變化的影響 財務報表波動 在我國的市場條件下，前兩個比較容易取得公允價值的層級能代表公允價值的該資產(chǎn)或負債的市價很難獲得，由于折現(xiàn)率選擇的多樣性，第三個確定標準，即按照估值技術折現(xiàn)獲得公允價值，也無法準確獲得，更多是主觀估計成分，這樣必然導致財務報表估計誤差的增大。 新興市場經(jīng)濟國家應用受限 我國廣泛存在信息不對稱的情況。由于產(chǎn)權市場不發(fā)達，許多金融工具沒有有效可信的渠道獲取公允價值，有的權益工具根本不存在活躍交易市場，為取得公允價值而進行的估值會存在較大困難。 公允價值估值技術和水平相對落后。我國資本市場的不成熟導致市值計價所要求選取的市場數(shù)據(jù)信息很難真實、公允地

22、反映金融工具的價值和風險導向。 財務報表列報變化的影響效用分析改革后的財務報表更好的反映了會計主體的財務信息。改革后的財務報表更有助于報表使用者進行財務分析并做出決策。 財務狀況表沒有直觀地反映出會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益 。 成本分析學習成本：準則制定機構進行的調(diào)研、征求各方意見以及研討和準則的修改；會計信息提供者學習、掌握新準則的有關規(guī)范的成本，會計信息使用者準確把握和利用新準則下的會計信息的成本。執(zhí)行成本：有關部門付出的轉(zhuǎn)換成本和準則制度變遷成本。 我國實現(xiàn)會計準則國際趨同的策略 我國應對會計準則國際變革的基本態(tài)度完善金融工具準則改善公允價值的應用環(huán)境改進財務報表體系基本態(tài)度積極參與準則制定堅持立足我國國情制定準則B選擇性遵從IFRS9 IFRS9規(guī)定按照計量模式對金融工具進行分類，這樣能夠有效降低金融工具準則的復雜性，這種分類模式也體現(xiàn)了金融工具的內(nèi)在規(guī)律性?？傮w上值得肯定。但是作為新興市場經(jīng)濟國家，我國的體制還不夠健全，資本市場還不夠成熟，還存在著許多特殊情況和特有的事項，所以我們不能完全套用IFRS9來制定我國準則。改進已發(fā)生損失模型 對不同金融資產(chǎn)的減值方法進行統(tǒng)一；明確的規(guī)范減值損失的轉(zhuǎn)回時點和條件；對于損失事件提供更詳盡的指南進行識別、統(tǒng)一時間和標準進行確認，避免