企業(yè)如何對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行納稅籌劃

1、企業(yè)如何對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程的等一系列的管理和籌劃，都是為了一個(gè)目標(biāo)，那就是在避免風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，而企業(yè)利潤(rùn)的增加必然會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的增加。一般來(lái)講，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減去企業(yè)應(yīng)上繳的所得稅就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，這個(gè)利潤(rùn)也是企業(yè)可以自由支配的凈利潤(rùn)。然而，企業(yè)對(duì)分這部分利潤(rùn)分配的方法的不同選擇，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和投資者不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，如何對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配進(jìn)行合理籌劃，減輕企業(yè)和投資的負(fù)擔(dān)，成為企業(yè)和投資者關(guān)心的話題。經(jīng)營(yíng)所得盡可能向資本利得轉(zhuǎn)化對(duì)個(gè)人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買(mǎi)賣(mài)股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股東

2、所得等；經(jīng)營(yíng)所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤(rùn)（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。而股份制企業(yè)可以把稅后利潤(rùn)的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的前提下屬公司的股票價(jià)值，為投資者帶來(lái)更多的好處。對(duì)于法人股東來(lái)講，由于沒(méi)有從股份公司回股息，不存在對(duì)分回的股息按投資方向所得稅稅率高于被投資方向的部分補(bǔ)稅；對(duì)于個(gè)人股東來(lái)講，由于沒(méi)有從股份公司回股息，不需要交納股息部分的個(gè)人所得稅，其股息部分可以從股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償；對(duì)于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實(shí)力。2、 合理推遲獲利年度

3、在同樣的會(huì)計(jì)年度之內(nèi)，如果企業(yè)前方后盈，可以利用以后年度的盈利彌補(bǔ)，而如果前盈后虧，就上能用虧損以后的年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期十年以上的，自開(kāi)始獲利的年度起，所得稅實(shí)利兩免三減半優(yōu)惠政策。不是十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交已免征、減的企業(yè)所得稅。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說(shuō)的開(kāi)始獲利的年度，是指開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)稅年度為開(kāi)始獲利年度。例1：一家生產(chǎn)性外商投資企業(yè)A,1999年企業(yè)虧損額為-1500萬(wàn)元，2000年實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元，2001年企業(yè)

4、虧損額為1000萬(wàn)元，2002年度實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元，2003年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1300萬(wàn)元。問(wèn)該企業(yè)的獲利年度為哪一年？該企業(yè)1999年虧損-1500萬(wàn)元，2001年由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，彌補(bǔ)1999年虧損-1500萬(wàn)元，仍然虧損-500萬(wàn)元，不能交納所得稅，2001年又實(shí)虧損-1000萬(wàn)元，合計(jì)虧損為-1500萬(wàn),仍然不能交納所得稅，2002年雖然實(shí)現(xiàn)盈利1200萬(wàn)元，但由于2001年以前虧損總額為-1500萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后還有300萬(wàn)元的虧損，仍然不能交納企業(yè)所得稅，2003年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利1300萬(wàn)元，那么，2003年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利1300-300=1000（萬(wàn)元），2003年度才是

5、該企業(yè)的獲利年度。由以上分析可以得出兩個(gè)方面的啟示：一是利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推退開(kāi)始獲利年度，使“免減三”開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而減輕稅免；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營(yíng)期十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即使將來(lái)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年，再補(bǔ)交稅款，也比較劃算。這也是計(jì)多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在我國(guó)交稅少而又少的主要原因之一。例2：鄭州高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)有一家高新技術(shù)企業(yè)、按規(guī)定其所得稅率為15%且從獲利年度起，第一年免稅，第二、三年減半征稅。現(xiàn)該企業(yè)已投產(chǎn)七年，第一年利潤(rùn)為零，第二、三、四、五、六、七年分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、24萬(wàn)

6、元、28萬(wàn)元、33萬(wàn)元、42萬(wàn)。企業(yè)累計(jì)已交所得稅款=15X15滄2+20X15滄2+24X15%八28X15%八33X15%八42X15%=21.675（萬(wàn)元）如果該企業(yè)不享有減免稅優(yōu)惠，則其累計(jì)應(yīng)納額是：10X15%+1X15%+2X15%+2X15%+2X15%+3X15%+4X15%=25.8（萬(wàn)元）該企業(yè)共獲得減免稅25.8-21.675=4.125（萬(wàn)元）3、 充分利用彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策企業(yè)所得稅暫行條例第十一條規(guī)定，納稅年度發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不是彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。納稅人前五年內(nèi)發(fā)生的虧損

7、，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的合計(jì)利潤(rùn)，因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在合計(jì)上并不作專門(mén)的賬務(wù)處理，當(dāng)本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。具體方法是：利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支和標(biāo)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)充這一優(yōu)惠政策的期限；兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)方，可以達(dá)到免交企業(yè)所得稅的目的。例3,光華公司2001年度開(kāi)業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)2001年度虧損為230萬(wàn)元，2002年度該企業(yè)加強(qiáng)管理，產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率有較大提高，一舉扭虧為盈，2

8、002年度共實(shí)現(xiàn)稅前合計(jì)利潤(rùn)340萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后，2002年度光華公司應(yīng)納稅所得額為340-230=110（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅為110X33%=36.3（萬(wàn)元），稅后凈利潤(rùn)為340-36.3=303.7（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶后，利潤(rùn)分配科目余額為303.7萬(wàn)元，而全年合計(jì)利潤(rùn)總額仍為340萬(wàn)元。私營(yíng)企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅根據(jù)私營(yíng)企業(yè)暫行條例第三十八條規(guī)定：私營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)留作生產(chǎn)發(fā)展基金的部分不得低于百分五十。由于特殊原因，提比例低于百分之五十的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展基金可以用于本企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，向其他企業(yè)投資，償還貸款或者彌補(bǔ)本企業(yè)的虧損。用于其

9、用途須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。另外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)200157號(hào)文）第六條、第一款也規(guī)定：允許按規(guī)定計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤(rùn)，以不投資，不分配的形式掛賬一年，從掛賬的第2年起，將剩余利潤(rùn)依照投資者（股東）的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者（股東）的所得，按“利息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。相當(dāng)于延期納稅一年。五、保留在低稅地區(qū)投資額利潤(rùn)不分配，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧節(jié)稅的目的。我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅務(wù)局；外國(guó)投資者盡量避免通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)證差價(jià)取得投資回報(bào)；投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)，免征或減稅部分視同已納稅（同稅發(fā)1994229號(hào)）。納稅

10、人從其他企業(yè)分回的已繳納的所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算中本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方所得稅稅率代于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的利潤(rùn)慶規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定看，凡被投資企業(yè)利潤(rùn)不向投資者分配的，則不必被繳所得稅。這樣保留低稅率地區(qū)投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)達(dá)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。例4:京廣商貿(mào)公司是河北一家內(nèi)地公司，該公司在珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)沒(méi)有一家合資子公司匯通商貿(mào)公司。2001年度京廣公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)為500萬(wàn)元，匯通公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元。由于一個(gè)是由地，一個(gè)是特區(qū)，所以內(nèi)地公司適用所得稅率為33%特區(qū)公司適用所得稅稅

11、率為15%分析匯通公司利潤(rùn)分配的不同結(jié)果。情況一：若2002年度匯通公司的稅后利潤(rùn)不予分配，則兩公司2002年度納稅情況如下：京廣公司納稅所得稅額=500X33%=165（萬(wàn)元）匯通公司應(yīng)納所得稅額=400X15%=60（萬(wàn)元）所得稅合計(jì)為：165+60=225（萬(wàn)元）情況二：若2002年度匯通公司稅后利潤(rùn)全部分回京廣公司，則西公司2002年度納稅情況如下：匯通公司應(yīng)納所得稅額=100X15%=60（萬(wàn)元）京廣公司自身應(yīng)納所得稅額=500X33%=165（萬(wàn)元）京廣公司來(lái)源的于匯通公司所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額=（400-60）/（1-15%）X（33%-15%=72（萬(wàn)元）京廣公司2002年度應(yīng)納

12、企業(yè)所得稅額為165+72=237（萬(wàn)元）京廣公司和匯通公司2002年度合計(jì)應(yīng)納所得稅額=237+60=297（萬(wàn)元）兩方案相比較，保留稅后利潤(rùn)在低稅率地區(qū)不預(yù)分配，可較從低稅率全部分回交稅率區(qū)，少產(chǎn)納297-225=72（萬(wàn)元）六、充分利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃國(guó)家稅務(wù)總局在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二士一條采取簡(jiǎn)易分類法，半計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)分為三類，分別規(guī)定了最短折舊年限，合計(jì)上規(guī)定企業(yè)除可以采取分類折舊以外，還可以采用綜合折舊和個(gè)別折舊法來(lái)確定不同固定資產(chǎn)的折舊年限。合計(jì)上規(guī)定，固定資折舊可能采用直線折舊和加速折舊方法辦法第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅中國(guó)定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊

13、方法。但對(duì)于科技進(jìn)步，環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸堿強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的設(shè)備，辦法第二十六條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊法的，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。其中，可以申請(qǐng)采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)包括，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括華成電路生產(chǎn)企業(yè)），船舶工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、化工業(yè)務(wù)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策的規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)置的軟件，達(dá)到國(guó)家資標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成天刊資產(chǎn)的，經(jīng)主宇航局稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或其攤銷(xiāo)

14、年限最短可縮短2年。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在采取會(huì)計(jì)處理時(shí)，原彩直線折舊法不變，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，則可以申請(qǐng)加建折舊，其折舊差額部分直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。七、利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)進(jìn)行籌劃。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)199949號(hào)）規(guī)定，適用企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除辦法的適用范圍：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)以及國(guó)有、集體個(gè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。政策規(guī)定：1 、發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不受比例的限制，計(jì)入管理費(fèi)用；2、 業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)逐年增長(zhǎng)，當(dāng)年比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10%以上（會(huì)10%的企業(yè),可按實(shí)際發(fā)生額的50%氐扣當(dāng)年應(yīng)稅所得額，具體政策是：盈

15、利企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%（含10%以上，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列與外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)達(dá)不到10%人上的，不得加計(jì)扣除。虧損企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到，是比例抵扣應(yīng)納所得額的辦法。盈利企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%人上的，其實(shí)際發(fā)生額的40%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不得抵扣。例5:某國(guó)有工業(yè)企業(yè)2002年度利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，當(dāng)年為研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而發(fā)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出合計(jì)為150萬(wàn)元，假

16、設(shè)該納稅人當(dāng)年無(wú)其他調(diào)、增、調(diào)減應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目，該納稅人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：A、算2002年比2001年支出增長(zhǎng)比例X100%=20%大于10%B計(jì)算予以計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)額180X50%=90（萬(wàn)元）因?yàn)?0萬(wàn)元予以加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)限額不大于該納稅人當(dāng)年未扣除技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)予于全額抵扣。C計(jì)算當(dāng)年扣除技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)后的應(yīng)納所得額：800-90=710（萬(wàn)元） 企業(yè)為開(kāi)發(fā)的新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試用關(guān)鍵設(shè)備，測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值10萬(wàn)元以上的，可一次完或多次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊。 企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年

17、終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。 納稅人發(fā)生的技術(shù)研發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)拔付的部分，不得在提前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額。八、投資國(guó)債和投資抵免納稅籌劃企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入納稅所得額。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，這部分利息收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，計(jì)入投資收益，直接增加本年利潤(rùn)，但在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將這部分利息收入直接從所得額中調(diào)減。另外，凡在我境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需目前設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年的前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每

18、一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年所購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可以用歷年度企業(yè)的設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額追續(xù)抵免，但抵免期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。九、利用直接投資追稅和追加投資追稅進(jìn)行籌劃直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)中取得的利潤(rùn)在提取前用于增加注冊(cè)本，或在提取后直接用于投資舉辦其它外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或作為資本投資開(kāi)辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的經(jīng)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還給再投資部分已交納所得稅的40%勺稅款。再投資不滿五年退出的，應(yīng)當(dāng)交回已退的稅款，外