論財務報告的改進論文

1、論財務報告的改進論文 論文一般由題名、作者、摘要、關鍵詞、正文、參考文 獻和附錄等部分組成，其中部分組成可有可無。以下是小編 帶來論財務報告的改進論文的相關內(nèi)容，希望對你有幫助。論財務報告的改進論文 篇 1 摘要：政府財務報告是 政府部門及其附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提 供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財 務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內(nèi)容 上不符合社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存 在許多問題，迫切需要改進。政府財務報告是政府部門及其 附屬機構向國家權力機關、決策機構、資源提供者、社會公 眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息

2、的書面 文件。從內(nèi)容上來說， 政府財務報告所披露的信息必須全面、 真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績 效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權 力機關、政府決策機構宏觀決策服務，又能夠為政府管理服 務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需 求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完 善政府財務報告的披露內(nèi)容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從 其披露內(nèi)容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也 不符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求， 存在許多問題，迫切需要改進。關鍵詞：政府；財務報告；問題改進一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內(nèi)容上存在的

3、主要問 題我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、 行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財 政總預算會計報表主要由資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預 算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單 位會計報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、 基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體 系是在 1998 年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的 形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完 善，以及我國加入世界貿(mào)易組組織，這樣一套政府財務報告 在披露內(nèi)容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政 府財務報告在披露內(nèi)容上主要存在以下問題：沒有全面

4、、完整地反映政府承擔的債務情況 反映政府所承擔的債務情況的財務報告主要是資產(chǎn)負 債表。目前，我國財政總預算會計的資產(chǎn)負債表反映一級政府 承擔的債務情況的項目主要有三個： “借入款”項目反映的 是按法定程序由中央政府按全國人民代表大會批準的數(shù)額 舉借的國內(nèi)和國外債務，以及地方政府根據(jù)國家法律和國務 院特別規(guī)定舉借的債務； “與上級往來”項目反映的是在預算執(zhí)行期間本級財政對上級財政形成的債務；“暫存款”項目反映的是在預算執(zhí)行期間財政對預算單位形成的債務。這 樣看來，目前政府財務報告披露的政府債務范圍過窄，沒有 披露政府的隱性債務。長期以來，我國著重強調(diào)政府財務報 告是為政府的預算管理服務的，因而一

5、些與政府的預算收支 沒有直接關系的重要債務信息被忽視或遺漏，如政府欠發(fā)工 資、社會保障支出缺口、政府承擔的各種借款、國債的未來 還本信息負擔、國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬等，因為它們 都不涉及當前的預算支出，對于這些情況，不僅社會公眾難 以進行監(jiān)督，財政部門也缺乏準確的了解。沒有真實地反映政府的運營成本和運營績效長期以來，我國的預算會計主要以收付實現(xiàn)制作為會計 的核算基礎，財政總預算會計、行政單位會計、教育等事業(yè) 單位會計都不進行成本核算，對內(nèi)不計算成本，對外也不報 告成本，因而以收付實現(xiàn)制為基礎編制的政府財務報告所披 露的信息不能幫助使用者評判政府的運營成本，特別是有關 的服務成本，如當前社會

6、普遍關注的高等學校教育成本，目 前就眾說紛紜，社會公眾很難從政府財務報告中得到權威的 評判信息。除了沒有如實地反映政府的運營成本外，現(xiàn)行的 政府財務報告披露的信息也沒有如實地反映政府的投入產(chǎn) 出情況，不能準確地反映政府的運營績效和受托責任，如政 府對國有資產(chǎn)所有權和收益權的管理這一重要的信息并沒 有一個完整披露，這和當前我國強調(diào)的公共績效管理理念有 較大的差距，不利于公共績效管理的開展與政府受托責任的 強化。不能如實地提供國庫現(xiàn)金管理方面的信息從 XX 年起，我國開始推行國庫集中收付制度改革，目 前，這一改革在全國已基本完成。推行國庫集中收付制度改 革建立國庫單一賬戶體系后，所有財政性資金的收

7、支活動都 納入國庫單一賬戶體系管理，導致國庫現(xiàn)金大大增加，但現(xiàn) 行的政府財務報告既沒有提供現(xiàn)金流量表，國庫對外也沒有 公布“國庫現(xiàn)金日報表”及“國庫現(xiàn)金月報表” ，這就沒有 如實地披露政府國庫現(xiàn)金管理方面的信息，如國庫現(xiàn)金的流 入、流出及結存情況，政府對國庫現(xiàn)金余額采取了何種運營 方式，取得了怎樣的運營績效，制定了什么樣的風險控制機 制等，社會公眾知之甚少。資產(chǎn)負債表的項目設置不科學 我國政府財務報告中有關報表的項目設置不科學的內(nèi) 容很多，這里筆者重點談談資產(chǎn)負債表的項目設置問題。現(xiàn) 行預算會計制度規(guī)定，財政總預算會計、行政單位會計、事 業(yè)單位會計按資產(chǎn) +支出 =負債 +凈資產(chǎn) +收入這一會

8、計等式 設計資產(chǎn)負債表，其結構為左邊為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支 出兩大類項目，右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入 三大類項目，因而在資產(chǎn)負債表的項目設置上，既設置了資 產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三類項目， 又增加了收入和支出兩類項目， 這樣的項目設置顯然不科學。從國外政府會計的資產(chǎn)負債表 和我國企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表來看，其項目設置均不涉及收 入和支出兩類項目，因此，我國政府財務報告中的資產(chǎn)負債 表在項目設置上既不符合國際慣例，也沒有與我國企業(yè)會計 接軌，同時還與收入支出表中的項目造成毫無意義的重復。沒有包含審計報告，降低了政府財務報告的可信度 長期以來，我國政府的財政支出信息不很透明，預算如 何編制、

9、如何執(zhí)行，財政資金如何使用，產(chǎn)生了什么效益， 社會公眾對這些不十分了解，盡管每年三月份財政部部長代 表政府向全國人民代表大會所作的國家預決算草案的報告 向社會公布，但報告過于籠統(tǒng)，缺乏必要的審計監(jiān)督，不僅 社會公眾看不懂，專業(yè)人士也不一定明白。另外，某些政府 部門長期大量違規(guī)使用資金，國家審計署近幾年每年都審計 出高達幾十億甚至上百億的違規(guī)資金，如 XX 年審計署審計 長在向全國人大常委會報告 XX 年度審計工作報告時，披露 了中央部門違規(guī)資金高達 90 億元。對社會公眾而言，不包 含審計報告，政府財務報告的可信度就大大降低。二、我國政府財務報告披露內(nèi)容的改進 我國政府財務報告披露內(nèi)容存在的一

10、系列問題，導致我 國政府財務報告同其他各國政府財務報告不具有可比性，不 能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財務狀況，運營業(yè)績及受托 責任的履行情況。借鑒西方國家成熟的經(jīng)驗，結合我國的國 情，我國政府財務報告的披露內(nèi)容可以從以下幾個方面加以 改進。全面、系統(tǒng)地披露政府的債務我國政府的債務目前主要包括我國政府向外國政府及 國際金融機構借入的債務，國債的未來還本付息負擔，國有 商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會保障支出缺口，政府擔保的 各種借款等。這些債務有些已按收付實現(xiàn)制的確認條件，在 會計上得到確認，并已在政府財務報告中予以披露，如我國 政府向外國政府及國際金融機構借入的債務，而更多的隱性 債務在會計上沒有

11、得到確認，在政府財務報告中也沒有予以 披露，如國債的未來還本付息負擔， 政府擔保的各種借款等。 從國際經(jīng)驗來看，一些市場經(jīng)濟國家能夠在政府財務報告中 全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務信息。我國政府財務報告 也應改進對政府債務信息的披露，對于符合權責發(fā)生制基礎 下負債的確認條件和計量標準的政府債務，財政總預算會計 應按權責發(fā)生制的要求進行會計確認、計量，并在資產(chǎn)負債 表中有關項目予以披露；對于不符合具體的負債確認條件和 計量標準，無法量化的政府隱性債務，應在政府財務報告附 注中披露相關信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務信增加政府運營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析表等報表從 XX 年以來， 我

12、國逐步開展了財政資金績效考評工作， 但目前的績效考評主要是為了提高預算管理水平，是為預算 管理服務的，如在預算管理中引入了績效預算的思想，對行 政單位、事業(yè)單位的項目支出建立了一套較完善的績效考評 制度。但目前我國政府財務報告明顯示滯后于財政績效管理 改革，不能真實地提供政府的運營成本和運營績效這方面的 信息，鑒于這種情況，筆者建議借鑒外國的經(jīng)驗，在政府財 務報告中增加政府運營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析 表等報表，將現(xiàn)行的政府財務報告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕部冃Ч芾?潮流的，以披露國家預算執(zhí)行信息為重點，并能全面地反映 政府整體財務狀況、運營成本和運營績效的綜合性財務報告。增加現(xiàn)金流量表 目前，我

13、國學術界正在進行預算會計改革有關問題的探 討，在政府財務報告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。但筆 者認為，我國政府財務報告應增加現(xiàn)金流量表，原因主要有 二：第一，在推行國庫集中收付制度改革后，國庫現(xiàn)金的流 入、流出數(shù)量及余額大大增加了，為了加強對國庫現(xiàn)金的監(jiān) 督管理， 政府財務報告必須全面、 真實地披露國庫現(xiàn)金流入、 流出信息及政府對國庫現(xiàn)金余額的運營信息。第二，隨著我國政府履行的受托責任越來越廣泛，內(nèi)、 外部信息使用者對于政府財務報告信息的需求量越來越大， 政府財政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進行分析評價和作出 各種決策必不可少的信息，特別是今后我國預算會計的核算 基礎由收付實現(xiàn)制度變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制

14、后，這方面的信息更為 重要。資產(chǎn)負債的項目列示 資產(chǎn)負債表應是反映政府某一時點靜態(tài)財務狀況的報 表，而我國現(xiàn)行的財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單 位會計的資產(chǎn)負債表都列示了收入和支出項目，這就說明現(xiàn) 行的資產(chǎn)負債表是反映某一會計期間動態(tài)財務狀況的報表， 因此，有必要刪去資產(chǎn)負債表中的收入、支出項目，改為按 資產(chǎn) =負債 +凈資產(chǎn)的會計等式設計新的資產(chǎn)負債表，僅列示 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三類項目。建議在財政總預算會計的資 產(chǎn)負債表中，在資產(chǎn)類項目下增加列示政府投資資產(chǎn)、對內(nèi) 貸款、對外貸款等項目， 以全面反映一級政府所擁有的資產(chǎn)； 在負債類項目下不增加列示國內(nèi)債務、國外債務、借入轉(zhuǎn)貸 資金等項

15、目，以全面反映一級政府所承擔的債務；在凈資產(chǎn) 類項目下增加政府投資基金、政府貸款基金等項目，以全面 反映一級政府所擁有的資資產(chǎn)。在政府財務報告中增加審計報告 政府財務報告必須接受客觀、公正的審計，只有在此基 礎上對政府財務報告進行分析才具有現(xiàn)實意義。從理論上講， 政府行政當局編制政府財務報告、社會公眾、立法機構等使 用政府財務報告，由于使用政府財務報告的立場與提供政府 財務報告的立場不一致，政府行政當局提供的政府財務報告 內(nèi)容的真實性和可靠性就會受到使用者的懷慮，這就要求政 府審計機關或其他社會審計機構以其公正、中立的身份通過 對政府財務報告進行審計，提供客觀、公正的鑒證報告，使 政府財務報告

16、取信于使用者，以解除其受托責任。因此，我 國可以借鑒國外的經(jīng)驗，在政府財務報告中增加審計報告， 借以保證政府財務報告披露內(nèi)容的真實性和可靠性。參考文獻：丁鑫 . 我國現(xiàn)行政府財務報告的弊端及完善建議 . 財會 通訊 .XX 年第 10 期林華.我國政府財務報告的現(xiàn)狀、問題和對策. 上海經(jīng)濟研究 .XX 年第 11 期王慶成 . 建立全面的政府和單位財務報告制度 . 事業(yè)財會.XX年第5期.河南省財政廳 . 非企業(yè)會計改革問題 . 項目組 . 對政 府會計改革的意見 . 預算管理與會計 .XX 年第 9 期.李建發(fā) , 路軍偉 . 對政府會計改革兩個問題的看法 . 預算 管理與會計 .XX 年第

17、 1 期求知 . 我國財政債務核算及披露問題研究 . 預算管理與會計 .XX 年第 11 期天津市財政局 . 政府會計改革研究課題組 . 政府財 務報告研究 .預算管理與會計 .XX 年第 8 期論財務報告的改進論文 篇 2 摘 要：財務報表通過 對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流量的結構性表述，對企 業(yè)的資產(chǎn)情況、利潤情況、現(xiàn)金流量情況等進行及時地記錄 和附注。因此，企業(yè)的報表列報是對財務會計信息的綜合反 映，是企業(yè)是否獲得最大價值的最直接表現(xiàn)形式，在財務信 息管理中要特別注重財務報表的列報和報表的操作行為。但 是，目前我國企業(yè)的財務報表列報效果欠佳，特別是上市企 業(yè)存在的問題更加明顯：財務管

18、理亟待改進，財務報表列報 手段需要提升。本文主要基于財務分析的視角，對目前財務 報表列報中存在的問題進行分析，并對財務報表列報改進的 效果進行探討。關鍵詞：報表列報 財務 效果 財務報表主要分析企業(yè)具體財務情況，是企業(yè)經(jīng)營和盈 利是否最大化的最直接表現(xiàn)形式，具有直觀性、科學性和計 劃性的特點。一般而言，財務報表列報的核心內(nèi)容主要體現(xiàn) 在：資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量、利潤表 、所有者權益變動表 等項目。但是，當前我國部分企業(yè)存在業(yè)務活動錯位的現(xiàn)象， 財務報表的反映情況存在失真，不能真實反映企業(yè)的效益情 況，現(xiàn)行的財務報表列報結構難以達到確切反映企業(yè)的實際 業(yè)務活動的資產(chǎn)、負債分布狀況和現(xiàn)金流量信息的要

19、求。一、我國財務報表列報存在的主要問題和改進方向目前，我國企業(yè)特別是上市企業(yè)的財務報表列報存在的主要問題有以下幾個方面：第一，資產(chǎn)負債表列報失真現(xiàn)象嚴重。具體說來主要有 以下幾個方面：首先，部分企業(yè)存在隱瞞投資性房地產(chǎn)的現(xiàn) 象，存在出租房產(chǎn)卻不在資產(chǎn)負債表中披露出來，而是將其 置于“固定資產(chǎn)”中。即便這種不合理的現(xiàn)象不會對企業(yè)的 財務成本模式運行和企業(yè)總資產(chǎn)造成太大的影響，但是在企 業(yè)評估上，大大影響了投資者對其的真實性評估，屬于一種 委婉的市場欺騙行為。其次，在部分企業(yè)中仍然存在遞延收 益的隨意列報現(xiàn)象，由于目前的財務資產(chǎn)負債表中沒有“遞 延收益”項目的單獨列項，各企業(yè)的遞延收益的列報缺乏統(tǒng)

20、 一性和規(guī)范性，隨意標識資產(chǎn)列報，有的甚至將遞延收益列 入“其他非流動負債”、“流動負債”項目中，更有甚者，部 分上市公司混同政府補助和專項應付款。這些失真的列報信 息大大阻礙了財務的真實反映，將嚴重影響到會計信息的有 效性和可比性。最后，預計負債的確認和列報存在一定的問 題。目前大部分企業(yè)涉及預計負債確認事項中所涵括的項目 不全，或者沒有根據(jù)現(xiàn)行的準則和規(guī)定進行全面確認和認真 披露。目前的新會計準則中所包含的預計負債的確認和列報 主要有虧損合同、重組義務等十多項，而大部分企業(yè)都沒有 進行全面的反映，使得投資者對企業(yè)的準確評估不準確，難 以對企業(yè)的資產(chǎn)負債率和盈利情況做出正確判斷。第二，目前企

21、業(yè)的財務報表附注披露不夠精準。財務報 表附注的主要功能是對企業(yè)資產(chǎn)負債、利潤和現(xiàn)金流量以及 所有者權益情況進行全面真實反映的文字描述或信息明細 表述，是企業(yè)的財政決策的主要信息依據(jù)。但是目前部分企 業(yè)的財務報表附注披露卻不能在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金 流量表和所有者權益變動表中真實的反映項目說明。作為財 務報告的有機組成部分，卻不能對會計報表進行有效的說明。 具體說來，企業(yè)財務報表附注披露的缺陷主要表現(xiàn)在：1、沒有對金融資產(chǎn)進行詳細的分類，不能及時的對公 允價值確定依據(jù)進行詳細說明；2、部分附注中關于業(yè)務數(shù)據(jù)的披露表現(xiàn)的不夠詳細， 甚至缺乏可理解性；3、對重要項目數(shù)字的變動情況沒有及時進行記錄

22、，在 會計報表相關數(shù)據(jù)有較大變動時，沒有及時地進行附注說明， 很多企業(yè)都存在避重就輕的不合理想象；4、缺乏對一些隱形關聯(lián)方關系和交易信息披露，或者 體現(xiàn)的不夠充分。第三，現(xiàn)金流量表列報存在混亂失真的現(xiàn)象。目前新的 現(xiàn)金流量表準則規(guī)定了“企業(yè)必須在附注中披露凈利潤調(diào)節(jié) 為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，金融企業(yè)可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn) 金流量的實際情況，合理確定其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量項目， 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨 列示在投資活動的現(xiàn)金流量中，外幣現(xiàn)金流量應折算成企業(yè) 的報告貨幣，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應依其性質(zhì)分別歸入 經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動中，匯率變動對現(xiàn)金流量的 影響，以現(xiàn)

23、金流量發(fā)生日或平均匯率折算，與經(jīng)營活動、投 資活動或籌資活動分開，單獨列示。 ”但是，當前大部分的 企業(yè)仍舊沒有遵循心的規(guī)則進行正常的現(xiàn)金流量列表顯示。 在增值稅的列報、職工薪酬支出的列報和銀行存款利息收入 的列報上存在缺乏或者混亂的現(xiàn)象，大部分企業(yè)仍然在列表 過程中想當然的進行分類，造成列表失真。例如，目前部分 上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與經(jīng)營活動有關的 現(xiàn)金”或者“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中，就 混淆了銀行現(xiàn)金流量的概念。二，基于財務分析視覺改進財務報表列報效果分析 針對財務報表列報的缺陷，財務管理相關部門進行了必 要的改革和創(chuàng)新。國際會計準則理事會與美國財務會計準則

24、委員會共同發(fā)起了財務報表列報的相關合作項目。新的財務 管理方式和財務報表列報的結構都有明顯的改進，以下將在 財務分析的視覺下進行報表列報改進的效果分析。第一，從報表列報的改進歷程上看，財務報表的指導思 想一直遵循： “ 提高財務報表信息的有用性，從而有助于投 資者和其他報表使用者進行財務分析?！睆腦X年提出綜合收 益模型一直發(fā)展到現(xiàn)在的“財務報表列報”聯(lián)合項目上，都 一貫的堅持此種指導思想。因此，監(jiān)測改進后的列報后報表 的財務分析是不是具有更多更準確的信息含量，不言而喻。第二，基于報表項目按活動性質(zhì)分類的思想，將企業(yè)盈 利能力的驅(qū)動因素進行科學分類。 著名的經(jīng)濟學家認為： “以 利息、股利或市

25、價上漲的形式獲取回報的投資活動和債務融 資等屬于金融活動，因此將報表項目區(qū)分為經(jīng)營活動與金融 活動兩類，并在此基礎上構建了一個以股東權益回報率為核 心的盈利能力分析體系。 ”目前的分析體系將財務報表主要 分為三個層次：一是金融負債和經(jīng)營負債杠桿的影響層次， 二是邊際利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對經(jīng)營活動盈利能力的影響 層次；三是邊際利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈借款成本的驅(qū)動因 素層次。根據(jù)XX年引入的“改進的財務分析體系”，我國的 財務報表列報根據(jù)經(jīng)營活動的基本原則進行了適當?shù)恼{(diào)整， 從以上三 個層面進行分析，將報表項目分為“經(jīng)營資產(chǎn)和 金融資產(chǎn)、經(jīng)營負債和金融負債、經(jīng)營活動損益和金融活動 損益”等類別，并且進行相關的核心公式計算，進一步改善 財務分析體系