3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)題

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的教案（三）訂閱2008-05-22 12:58:31|分類： 教學(xué)信息| 標(biāo)簽：|字號大中小第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的教案（三）一、教學(xué)目標(biāo)：1、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算2、掌握應(yīng)收賬款的商業(yè)折讓和現(xiàn)金折扣的核算3、掌握預(yù)付賬款的核算4、掌握其他應(yīng)收款的核算5、計(jì)提壞賬的核算二、教學(xué)重點(diǎn)：1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算2、掌握應(yīng)收賬款的商業(yè)折讓和現(xiàn)金折扣的核算3、計(jì)提壞賬的核算三、教學(xué)難點(diǎn)；1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算2、計(jì)提壞賬的核算三、教學(xué)課時(shí)六課時(shí)（總56課時(shí)之7-12課時(shí)）第一、二課時(shí)應(yīng)收票據(jù)教學(xué)流程一、新課導(dǎo)入上節(jié)課我們學(xué)習(xí)了結(jié)算方式， 隨著賒賬、賒購等商品交易方式的不斷發(fā)展和活

2、躍，企業(yè)相互間的結(jié)算關(guān)系由單一依賴于銀行信用逐步轉(zhuǎn)為銀行信用于商業(yè)信 譽(yù)相結(jié)合。二、教學(xué)內(nèi)容一）應(yīng)收票據(jù)概念二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)三）、應(yīng)收票據(jù)的核算四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、新課講授一）、應(yīng)收票據(jù)概念一-是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)包括一-商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)根據(jù)是否帶息分為一-帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)二）、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1 應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)一-按票據(jù)面值確認(rèn)入賬2帶息票據(jù)的利息的處理一一期末按期計(jì)息，票據(jù)利息=票據(jù)面值X票面利率X計(jì)息期限計(jì)提利息時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用三）、應(yīng)收票據(jù)的核算一 不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)基本賬務(wù)處理

3、如下：（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）（ 2）到期收款：借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（ 3 ）到期承兌人無力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）二帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)基本賬務(wù)處理如下：（ 1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）（ 2 ）期末計(jì)息應(yīng)收票據(jù)利息二應(yīng)收票據(jù)的票面金額X票面利率X期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 3）到期收款借：銀行存款（實(shí)際收到的金額二到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）（ 4）到期付款人無款支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）四）應(yīng)

4、收票據(jù)的貼現(xiàn)（重點(diǎn)）貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行 , 由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼 現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后， 將余額付給企業(yè)的融資行為， 是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之 間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)（1）票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系， 是銀行融資的一種方式， 實(shí)質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款。（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)由付款人（承兌人）承兌票款。匯票承兌人負(fù)有到期無條件清償?shù)呢?zé)任。（ 3）貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣。（4）貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系， 因?yàn)樯虡I(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個(gè)債務(wù)人。匯票到期時(shí)， 如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人

5、追索，以保證匯票款的安全收回。2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值。 不帶息票據(jù)的到期值等于其面值； 帶息票據(jù)的到期值等于面值加利息。（2）計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。（ 3）計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期（4）計(jì)算貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值 -貼現(xiàn)息3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 例 甲公司于 2002 年 6 月 8 日向 A 企業(yè)出售一批商品，價(jià)稅合計(jì)為 46800元，A企業(yè)交來一張出票日為7月1日，面值為46800元，期限為3個(gè)月 的商業(yè)承兌無息匯票。 因臨時(shí)資金需要， 甲公司于 8 月 1 日持票據(jù)到銀行申請貼 現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 8%。請計(jì)算貼現(xiàn)額并編

6、制相應(yīng)的會計(jì)分錄。票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 =46800元貼現(xiàn)息 =46800*8%/12*2=624元貼現(xiàn)額 =46800-624=46176元借：銀行存款46176財(cái)務(wù)費(fèi)用 624貸：應(yīng)收票據(jù) 46800 例 若上例中的票據(jù)為帶息票據(jù)， 票面利率為 6%，其他條件不變， 企業(yè)于 8 月 1 日向銀行申請貼現(xiàn)， 貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)賬面余額 47034 元。請計(jì)算票據(jù)的貼現(xiàn)額并 編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。貼現(xiàn)息=47502*8%*2/12=633.36 元貼現(xiàn)額 =47502-633.36=46868.64 元借：銀行存款 46868.64財(cái)務(wù)費(fèi)用 165.36貸：應(yīng)收票據(jù) 47034例承上兩例，到10月1日

7、，甲公司已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，但 A企業(yè)無力向貼現(xiàn)銀行付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回甲公司并從公司科目中將票款劃出。借：應(yīng)收賬款 -A 企業(yè) 47502貸：銀行存款 47502若甲公司銀行存款賬戶余額不足，貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)作為逾期貸款通知甲公司。借：應(yīng)收賬款 -A 企業(yè)47502貸：短期借款47502四、板書、五、 作業(yè)、某企業(yè) 4月 5日，持面值為 300 000元的無息商業(yè)承兌匯票一張，向銀行申請貼現(xiàn)，銀行審查同意貼現(xiàn)，該匯票到期日為同年 5月 10日，年貼現(xiàn)率為 6%。要求：計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。六、 教學(xué)總結(jié)：利息核算、票據(jù)貼現(xiàn)是財(cái)務(wù)會計(jì)核算的常見事項(xiàng)，

8、同學(xué)們要熟練掌握。第三、四課時(shí)應(yīng)收賬款教學(xué)流程導(dǎo)入新課在企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中， 應(yīng)收賬款的流動(dòng)性僅次于貨幣資金， 在財(cái)務(wù)核算中也 是重要的一環(huán)， 有時(shí)企業(yè)為了促銷或搶占市場采取一定的促銷手段， 給予消費(fèi)者 一定的商業(yè)優(yōu)惠，比如本章要學(xué)的商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣。教學(xué)內(nèi)容一）、應(yīng)收賬款的概念二）、應(yīng)收賬款的確認(rèn)三）、應(yīng)收賬款的核算四）、預(yù)付賬款的核算五）、其他應(yīng)收款的范圍三、新課講授一）、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)， 應(yīng)向購貨單位或接受 勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。、應(yīng)收賬款的確認(rèn)、1 .應(yīng)收帳款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。2.

9、 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也 就應(yīng)通過“應(yīng)收賬款核算。三）、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款入賬時(shí)涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理：（1）商業(yè)折扣 一-商業(yè)折扣俗稱打折。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，因此， 應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 商業(yè)折扣不需在買賣雙方 任何一方的賬上反映，即商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒有影響。例1:甲公司2003年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，一般銷售單價(jià) 1000 元/ 件，增值稅稅率為 17%，因乙公司購買的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè) 折扣 10%，款項(xiàng)尚未收到。甲公司有關(guān)會計(jì)分錄如下:借：應(yīng)收賬1053貸：主營業(yè)務(wù)收入

10、90應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 15.3（90X 17%2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款， 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣 / 付款期限”表示。如：2/10 ： 債務(wù)人 1 0天內(nèi)付款可按售價(jià)給予 2%的折扣1/20: 債務(wù)人 20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予 1%的折扣n/30: 債務(wù)人 30 天內(nèi)則不給折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下， 應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法： 總價(jià)法和凈價(jià)法我國會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法， 即應(yīng)收賬款以不減去現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)總額作為入賬價(jià)值。 在客戶實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)， 才將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣確認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。凈價(jià)法

11、則是按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值， 當(dāng)客戶超過折扣期限再付款時(shí)所喪失的現(xiàn)金折扣， 則作為銷售方的一項(xiàng)理財(cái)收益， 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例2:甲公司2003年3月1日銷售商品一批給A公司，售價(jià)100000元，增 值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，給予 A公司現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。 假定A公司在第3月19日付款。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：1 ）銷售時(shí):借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002）收款時(shí)：現(xiàn)金折扣額=117000X 1%= 1170（如果現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì)算時(shí)不考慮增值稅， 則現(xiàn)金折扣額=100000X1%=

12、1000）實(shí)收金額=117000- 1170= 115830借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款117000例3：某企業(yè) 2003年 5月1 0日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為 20 000 元，規(guī) 定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10,1/ 20,n/30, 適用的增值稅率為 17%。 企業(yè)5月26 日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（） 元。（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）A.OB.200C.468D.234答案：D解析：本題的考核點(diǎn)是現(xiàn)金折扣的核算。應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣= 20 000X（ 1+17%）X 1%= 234（元）。四）、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同，預(yù)先支付

13、給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是資產(chǎn)類科目， 借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款， 貸方登記企業(yè) 收到所購貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。例甲公司于 2002年3月20日按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付購買原材料的款 項(xiàng)60000元，甲公司于 4月5日收到原材料， 乙公司開來的專用發(fā)票上注明價(jià)款 50000元，增值稅額 8500元， 4月 1 0日乙公司向甲公司退回多余貨款。1 、 3 月 20 日預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款 - 乙公司60000貸：銀行存款600002、4月 5日收到原材料時(shí)借：物資采購 50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅8500貸：預(yù)付賬款585003、4 月 10 日收回多余貨款時(shí)借：銀行存款 1500貸：預(yù)

14、付賬款 1500若實(shí)際收到的材料價(jià)款是 60000 元，增值稅為 10200 元，甲公司應(yīng)向乙公司補(bǔ)付貨款 10200 元。借；物資采購 60000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 10200貸：預(yù)付賬款 60000銀行存款 10200五）、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收其他應(yīng)收款是指企業(yè)因非購銷活動(dòng)而產(chǎn)生的短期債權(quán)， 是除應(yīng)收賬款、票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)擻、暫時(shí)給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。包括： 1、預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部個(gè)職能部門的備用金2、應(yīng)手的各種賠款，包括向個(gè)人和保險(xiǎn)公司收取的賠償金3、應(yīng)收的各種款項(xiàng)4、應(yīng)收出租包裝物押金5、存出保證金，如租用包裝物押金6、應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款7、應(yīng)收、暫付上級單位或

15、所屬單位的款項(xiàng) 例 甲公司材料物資因火災(zāi)被毀損，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償 15000 元 借：其他應(yīng)收款 - 保險(xiǎn)公司 15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 15000收到賠償款時(shí)借：銀行存款 15000貸：其他應(yīng)收款 - 保險(xiǎn)公司 15000四、板書、五、作業(yè)1、3月1日，甲公司銷售給乙公司A商品一批，價(jià)款8000元，增值稅款1360 元，規(guī)定付款條件“1/10, n/30 ”。3月10日，乙公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述 款項(xiàng)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司銷售及收款的會計(jì)分錄，并寫出相關(guān)的 計(jì)算過程。（折扣按價(jià)款計(jì)算）2、企業(yè)代職工墊付本月水電費(fèi) 2000元，在發(fā)工資時(shí)從應(yīng)付工資中

16、扣除。 要 求進(jìn)行賬務(wù)處理。七、 教學(xué)總結(jié)應(yīng)收賬款核算時(shí)現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的核算要掌握， 其他應(yīng)收款的范圍要掌 握。第五、六課時(shí) 壞賬及其核算教學(xué)流程一、新課導(dǎo)入在應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理過程中， 都有可能產(chǎn)生壞賬， 為謹(jǐn)慎起見， 都應(yīng)計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備。、教學(xué)內(nèi)容一）、壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二）、壞賬的核算三、新課講授一）壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生 的損失，稱為壞賬損失。1壞賬損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末檢查應(yīng)收賬款的可收回性， 并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般來說，應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1債

17、務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后仍然無法收回；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)償債后仍然無法收回；3債務(wù)人長期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回和收回的可能性不大外 （如債務(wù)單 位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停 產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等， 以及 3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)） ，下列各種情況不 能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自

18、行確定。 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定， 不 得隨意變更。 如需變更，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會計(jì)報(bào)表 附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、 債務(wù)單位的實(shí)際 財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。3 對于預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)， 或者因供貨單位 破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的， 應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 但如有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收 回或收回的可能性不大時(shí)， 也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款， 并計(jì)提相應(yīng)的壞賬 準(zhǔn)備

19、。4. 企業(yè)不得設(shè)立秘密準(zhǔn)備，否則應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理（二）壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法一般有兩種： 直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。 在我國， 企業(yè)應(yīng)采 用備抵法核算壞賬損失。1.備抵法備抵法一-是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或 部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備， 同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金 額的一種方法。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、 賬齡分析法、銷貨百分比法、 個(gè)別認(rèn)定法等。（1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法一-是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)（即“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額）二期末

20、應(yīng)收款項(xiàng)的余額 X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收 賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。 而企業(yè)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就是對應(yīng)收賬 款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 同樣，其 他應(yīng)收款也是如此， 其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他 應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。從應(yīng)試的角度講， 如果題目中沒有特別說明， 則可認(rèn)為題目中的應(yīng)收賬款余 額就是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額企業(yè)在各期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

21、前， 一定要先考慮壞帳準(zhǔn)備已有的余額， 余額是 借方余額還是貸方余額1）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為零一-當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)計(jì)提例4:甲公司設(shè)立于2000年初，并于2000年開始采用余額百分比法計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備， 2000 年末應(yīng)收賬款余額為 100 萬元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 10%。甲公司 有關(guān)會計(jì)處理如下:2000年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=100X 10% 10 （萬元）借:管理費(fèi)用10貸:壞賬準(zhǔn)備102）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但V壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)一->當(dāng)期應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；接例 4:假定甲公司 2001 年未發(fā)生壞賬損失， 2001 年末應(yīng)收賬款余額為 160

22、萬元。甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下:2001年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=160X 10% 16 （萬元）2001年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=16- 10= 6 （萬元）借:管理費(fèi)用6貸:壞賬準(zhǔn)備63）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)一->當(dāng)期應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備；接例 4:假定甲公司 2002 年未發(fā)生壞賬損失， 2002年末應(yīng)收賬款余額為 90萬元。甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下:2002年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=90 X 10%= 9 （萬元）2002年應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備=9- 16= 7 （萬元）借：壞賬準(zhǔn)備 7貸：管理費(fèi)用74）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額一-當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提

23、 數(shù)提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。接例4:假定甲公司2003年8月，發(fā)生壞賬損失12萬元，其中：應(yīng)收A公 司10萬元，應(yīng)收B公司2萬元，2003年末應(yīng)收賬款余額為130萬元。甲公司 有關(guān)會計(jì)處理如下：2003年 8 月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備12貸：應(yīng)收賬款 A10B22003年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=130X 10%= 13 （萬元）2003 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備= 13（ 9 12）= 16（萬元）借：管理費(fèi)用 16貸：壞賬準(zhǔn)備165）已核銷的壞賬又收回時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款XX企業(yè)接例4: 2004年5月，

24、甲公司收回上年已核銷的 A公司壞賬10萬元。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 A公司10貸：壞賬準(zhǔn)備10同時(shí):借：銀行存款10貸：應(yīng)收賬款 A公司10（2）賬齡分析法賬齡分析法一-是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。針對不同賬齡段的應(yīng)收款項(xiàng)確定不同的壞賬率， 賬齡時(shí)間越長，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計(jì)算確定的壞賬損失數(shù)匯總，以確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額數(shù)。企業(yè)采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，對于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的確定:采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后， 剩 余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定； 在 存在多筆

25、應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還 的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)； 如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按 照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。例5：甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為：應(yīng)收賬款賬齡 1年以下的按其余額的5%計(jì)提；1 2年的按其余額的10%計(jì)提；2年以上的按其余額的50%計(jì)提。甲公司2000年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下（單位：萬元）：賬齡2000年12月31日1年以下4001 2年（含1年）6002年以上（含2年）400合計(jì)14002001年發(fā)生應(yīng)收賬款200萬元，收回應(yīng)收賬款

26、500萬元?jiǎng)t甲公司2001年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下（單位：萬元）：賬齡2001年12月31日1年以下2001 2年（含1年）4002年以上（含2年）寸500 二合計(jì)二11002001年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（200X 5% 400X 10% 500X 50% （ 400X 5% 600X 10% 400X 50%=300 280 = 20 （萬元）會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用20貸：壞賬準(zhǔn)備20（3）賒銷百分比法（銷貨百分比法）賒銷百分比法一-是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。例6:某企業(yè)2003年全年賒銷收入為500萬元，估計(jì)壞賬損失比例為2%, 計(jì)提

27、壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額2萬元，計(jì)算該企業(yè)2003年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。2003年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)=500X 2%= 10萬元。會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用10貸：壞賬準(zhǔn)備10（4）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法一-是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng) 當(dāng)視具體情況而定。如果其某期應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明 顯的差別（例如：債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與 其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可 對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會計(jì)期間

28、內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。四、板書、五、作業(yè)、對本課次的四種壞賬準(zhǔn)備的核算認(rèn)真復(fù)習(xí)，熟練掌握其中至少兩種核算方法。六、教學(xué)總結(jié)本課次的壞賬準(zhǔn)備的核算有一定的難度，同學(xué)們要加強(qiáng)復(fù)習(xí)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類1. 按照票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。2. 按照票據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。3. 按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票兩種。（二）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定在實(shí)務(wù)中，票據(jù)的期限一般

29、有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少， 統(tǒng)一按次月對日 為整月計(jì)算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)， 統(tǒng)一以到期月份的最后一日 為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。在 票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中只計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。、應(yīng)收票據(jù)的取得企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)， 應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”科目， 并根據(jù)不同 的業(yè)務(wù)內(nèi)容分別貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”，“應(yīng)收賬款”等科目?！纠?3-1 】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1) 向華能公司銷售產(chǎn)

30、品一批，價(jià)款 20 000 元，增值稅 3 400 元，收到由華能公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì) 23 400 元。借：應(yīng)收票據(jù)23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(2) 原向華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì) 11 700 元(其中產(chǎn)品價(jià)款 10 000 元， 增值稅 1700 元)，經(jīng)雙方協(xié)商， 采用商業(yè)匯票方式結(jié)算， 并收到銀行承兌匯 票 一張。借：應(yīng)收票據(jù)11 700貸：應(yīng)收賬款11 700三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息對于帶息商業(yè)匯票來說， 在票據(jù)到期之前， 盡管利息尚未實(shí)際收到， 但企業(yè)已經(jīng) 取得收取票據(jù)利息的權(quán)利。 會計(jì)核算上， 應(yīng)按權(quán)責(zé)

31、發(fā)生制的原則于會計(jì)期末反映 這部分利息收入，并將應(yīng)收而未實(shí)際收到的利息作為應(yīng)收票據(jù)的增加額予以記 錄，“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！?例 3-2 】某企業(yè) 2006 年 9 月 1 日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批， 發(fā)票上注明的銷售收入為 1 000 000 元，增值稅額為 170 000 元，企業(yè)當(dāng)即收 到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6 個(gè)月，到期日為 2007 年 3 月 1 日，票 面利率為 8%。按企業(yè)會計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。企業(yè)應(yīng) 編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：(1)2006 年 9 月 1 日收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)1 170 000貸：主營業(yè)

32、務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額) 170 000(2)2006 年 12 月 31 日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息 3120 元：1 17 0 000 X 8%X 4/12=31 200借：應(yīng)收票據(jù)31 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用31 200四、應(yīng)收票據(jù)到期企業(yè)對持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時(shí)間，提前委托開戶銀行收款。 一般來說， 銀行承兌匯票的票款能夠及時(shí)收妥入賬。 商業(yè)承兌匯票的票款視付款 人賬戶資金是否足額， 有兩種情況： 一是付款人足額支付票款， 結(jié)清有關(guān)的債權(quán) 債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付款雙方自行處理。商業(yè)匯票到期時(shí)， 應(yīng)按商業(yè)匯票的到期值借記

33、有關(guān)科目， 按商業(yè)匯票的賬面金額 貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額 ( 未計(jì)提利息部分貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科 目。商業(yè)匯票到期值是指票據(jù)到期應(yīng)收的票款額， 對于不帶息票據(jù)來說， 到期值就是 票據(jù)面值； 對于帶息票據(jù)來說， 其到期值是票據(jù)面值加計(jì)應(yīng)收票據(jù)到期利息的合 計(jì)金額。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期【例 3-3 】某企業(yè)持有一張面值為 58 500 元的商業(yè)匯票，年利率為 7.2%，票 據(jù)的出票日 (承兌生效日)為 3 月 31 日，票據(jù)期限 4 個(gè)月，到期日為 7 月 31 日。則該商業(yè)匯票到期值為 120 744 元。計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息 =58

34、 500 X 7.2%X 4/12=1 404 （元）票據(jù)到期值 =58 500 十 1404=59 904 （元）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時(shí)，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時(shí)期（天數(shù)）/360【例 3-4 】某企業(yè)持有一張面值為 40 000 元、年利率為 8.4% 的商業(yè)匯票， 出票日（承兌生效日）為 1 月 31 日，期限為 90 天，到期日為 5 月 1 日。則 該商 業(yè)匯票的到期值為 40840 元。計(jì)算方法是：應(yīng)收票據(jù)利息 =40 000X 8.4%X 90/360=840 （元）票據(jù)到期值 =40 000 十 840=40 840 （元）【例

35、3-5 】某企業(yè)某商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會計(jì)年度，且票據(jù)利 息金額對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響較小， 對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處 理方法。根據(jù)發(fā)生的有關(guān)到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（ l ）到期的商業(yè)匯票面值為 58 500 元，票據(jù)到期利息為 1 404 元，企業(yè)共收到 59 904 元。借：銀行存款59 904貸：應(yīng)收票據(jù)58 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 404（ 2）企業(yè)持有的一張面值為 20 000 元，到期利息為 420 元的商業(yè)承 兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。借：應(yīng)收賬款20 420貸：應(yīng)收票20 000420財(cái)務(wù)費(fèi)【例 3-6 】某企業(yè)對某

36、票據(jù)利息收入采用會計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（ 1）年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為 10 月 1 日、面值為 300 000 元、 利率為 7.2% 、期限為 6 個(gè)月、到期日為第二年 4 月 1 日的銀行承兌匯票的應(yīng) 計(jì)利息入賬。當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息 =300 000 X 7.2% X 3/12 =5 400（元）借：應(yīng)收票據(jù)5 400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 400（ 2）第二年 4 月 1 日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥人賬，共計(jì) 419 200 元?？罱瑁恒y行存310 800據(jù)貸：應(yīng)收票305 400用財(cái)務(wù)費(fèi)5 400五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓六、應(yīng)

37、收票據(jù)的貼現(xiàn)七、應(yīng)收票據(jù)備查簿第二節(jié) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中， 因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活 動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額 （價(jià)款增值稅代購貨方墊付的包 裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)）入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（一）商業(yè)折商業(yè)折扣是指對商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣， 實(shí)際上是對商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣?！纠?3-13 】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（1）某企業(yè)銷售甲商品，商品價(jià)目單中所列示的價(jià)格為每件 100 元，現(xiàn)銷售 500 件，并給予購

38、貨方 5% 的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲商品的實(shí)際銷售單價(jià)為 95 元/ 件100 X （1-5%）,銷售500件的價(jià)款共計(jì)47 500元 （95 X 500）, 應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅為 8 075 元，共計(jì) 55 575 元。借：應(yīng)收賬款55 575貸：主營業(yè)務(wù)收入47 500應(yīng)交稅費(fèi)8 075（2）實(shí)際收到貨款時(shí)。借：銀行存款55 575貸：應(yīng)收賬款55 575（二）現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款， 對客戶提供的 債務(wù)扣除。如 2/10 ， 1/20 ， n/30 ?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額在規(guī) 定的付款期限內(nèi)，隨著顧客付款時(shí)間的推延而增加，因而對會計(jì)

39、核算產(chǎn)生影響。 對于這種折扣，會計(jì)上有兩種處理方法可供選擇：一是總價(jià)法；二是凈價(jià)法。1. 總價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 現(xiàn)金折扣只有客 戶在折扣期內(nèi)付款時(shí)，才予以確認(rèn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！纠?3-15 】某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用總價(jià)法核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：1） 企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為 55 575 元 （其中產(chǎn)品價(jià)款 47500 元，增值稅 8 075 元），規(guī)定的付款條件為： 2/20 ，n/30 。借：應(yīng)收賬款55 575貸：主營業(yè)務(wù)收入47 500應(yīng)交稅費(fèi)8 075購貨方于 20 天內(nèi)付款，給予購貨

40、方的折扣為 1 111.5 元，實(shí)際收到貨款 54463.5 元存入銀行。借：銀行存款54 463.50財(cái)務(wù)費(fèi)用1 111.50貸：應(yīng)收賬款55 5752、凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在凈價(jià)法下， 應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。【例 3-16 】某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用凈價(jià)法核算， 根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（ 1） 1 月 10 日銷售產(chǎn)品，貨款為 10 000 元，其中，產(chǎn)品價(jià)款 8 547 元，增值稅 1 453 元。付款條件為： 2/10 ，1/20 ， n/30 。借：應(yīng)收賬款9 800貸：主營業(yè)務(wù)收入8

41、347應(yīng)交稅費(fèi)1 453（ 2）購貨方于 1 月 25 日付款，給予購貨方的折扣為 100 元。企業(yè)實(shí)際收到貨款 9 900 元。借：銀行存款9 900貸：應(yīng)收賬款9 800財(cái)務(wù)費(fèi)用100我國會計(jì)準(zhǔn)則對于應(yīng)收賬款是按總價(jià)法進(jìn)行規(guī)范的，即采用總價(jià)法核算應(yīng)收賬 款，也不要求在會計(jì)報(bào)表中提供現(xiàn)金折扣的信息。（ 二 ） 銷貨退回與折讓銷貨退回是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購貨方所退回的現(xiàn)象。銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后， 由于商品的品種、 質(zhì)量與購銷貨合同不符或由于 其他原因，應(yīng)購貨方要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。出現(xiàn)銷貨退回和銷貨折讓， 會使企業(yè)的銷售收入相應(yīng)減少。

42、企業(yè)發(fā)生的銷貨退回和銷貨折讓， 可分別以“銷 貨退回 ”和“銷貨折讓”科目進(jìn)行核算，也可一并通過“銷貨退回和折讓”科 目進(jìn)行核算；如果企業(yè)發(fā)生的銷貨退 回與折讓業(yè)務(wù)較少或數(shù)額較小，也可以將發(fā)生的銷貨退 回與折讓直接沖減銷售收入。三、應(yīng)收賬款壞賬壞帳是指企業(yè)由于種種原因而不能收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，由于壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用。（一）壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)， 應(yīng)確認(rèn)為壞賬，如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、 破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等。（二）壞賬損失的核算核算壞賬的方法有兩種，一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，

43、直接沖銷應(yīng)收賬款， 并確認(rèn)壞賬損失，借記“壞 賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。簡單，但不符合謹(jǐn)慎原則。2、備抵法備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則， 按期估計(jì)壞賬損失， 列為壞賬費(fèi)用， 形成壞賬準(zhǔn)備， 當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。在備抵法下， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 按期估計(jì)壞賬損失時(shí)， 借記“資產(chǎn) 減值損失”科目， 貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目； 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)， 借記“壞賬準(zhǔn)備” 科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。采用備抵法核算應(yīng)收賬款的壞賬， 必須采用一定的方法合理估計(jì)各會計(jì)期間壞賬 損失。按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有三種， 即應(yīng)收賬款余額百分比法、 賬齡分 析法和賒銷百分比法。1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法?！纠?-19】某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（1）20X6年應(yīng)收賬款的年末余額為 2 400 000 元。估計(jì)壞賬損失=2 400 000 X 5%=12 000 （元）借：資產(chǎn)減值損失12 000貸：壞賬準(zhǔn)備12 0