中日企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計規(guī)范比較

1、中日企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)比較中日企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)比較日本在制定內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)時，對美國內(nèi)部控制報告制度的運行情況進(jìn)展了深化調(diào)查，沒有完全照搬其做法，而是充分考慮了其執(zhí)行本錢的問題。主要表達(dá)在：在審計范圍上，只對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)展評價和審計，將內(nèi)部控制缺陷由三類簡化為兩類，對財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計施行整合審計并一起編制報告，對內(nèi)部控制審計主體 :/WwW.LWlM 具有強迫要求，允許內(nèi)部控制審計人員與監(jiān)事或?qū)徲嬑瘑T會等監(jiān)視部門之間進(jìn)展合理的合作，適當(dāng)利用內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)，以及采用對內(nèi)部控制間接發(fā)表審計意見的形式等方面。日本的這些考慮對于我國有效施行內(nèi)部控制報告制度

2、具有重要的借鑒意義。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部控制評價內(nèi)容作為一項制度創(chuàng)新，要求不僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)展評價，還要對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)展評價；注冊會計師不僅要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，還要對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以描繪，顯然，評價與審計的本錢會大于日本，此外，我國內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)中對審計主體的可選擇性和對整合審計的非強迫性要求也可能會加大內(nèi)部控制報告制度的執(zhí)行本錢。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)的出發(fā)點是希望打破單純財務(wù)報告內(nèi)部控制觀念的束縛，更為全面地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和效力，增強內(nèi)部控制審計報告與自評報告的協(xié)調(diào)

3、性，但在施行中執(zhí)行本錢是否能被企業(yè)所承受，還有待在理論中進(jìn)一步檢驗和研究。事實上，從本錢效益原那么考慮，施行整合審計并合并編制報告，可以使企業(yè)更經(jīng)濟(jì)地委托審計，因為內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的目的具有一致性，都是為了合理保證財務(wù)信息的可靠性，進(jìn)步企業(yè)對外公布的財務(wù)信息的質(zhì)量，我國內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計都施行風(fēng)險導(dǎo)向的審計形式，通常情況下，兩種審計都要施行風(fēng)險評估程序和控制測試，所獲取的審計證據(jù)和結(jié)論可以互相參照，財務(wù)報告審計的本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報可以為內(nèi)部控制審計提供線索，是對內(nèi)部控制審計程序的一種有益補充。同時由一樣的注冊會計師承擔(dān)兩種審計工作，可以加深對被審單位的理解，不僅有利于節(jié)約審

4、計本錢，而且可以控制審計風(fēng)險，進(jìn)步兩種審計的質(zhì)量。從各國的審計理論來看，目前沒有任何實證證據(jù)說明由不同事務(wù)所分別承辦這兩種審計業(yè)務(wù)會更有效地實現(xiàn)二者的審計目的7。鑒于此，我國應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)中強迫規(guī)定由一樣的審計人員對同一客戶的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計施行整合審計，并合并編制報告。二日本內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)中信息技術(shù)的應(yīng)對要素對我國的啟示 三日本內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于評價與審計范圍對我國的啟示日本內(nèi)部控制評價與審計標(biāo)準(zhǔn)將評價與審計范圍確定為財務(wù)報告內(nèi)部控制，與美國的規(guī)定是一樣的，我國也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制評價與審計的范圍限定為財務(wù)報告內(nèi)部控制，這不僅是因為評價與審計本錢的問題，更重要

5、的是因為評價與審計的目的所要求的10。從薩班斯法案要求符合批報規(guī)那么的公司對外披露內(nèi)部控制信息的最初動機來看，美國國會旨在通過強迫施行內(nèi)部控制報告制度，以打擊上市公司財務(wù)舞弊，合理保證財務(wù)報告質(zhì)量，也就是說，內(nèi)部控制評價與審計制度出臺的目的是為了進(jìn)一步解決財務(wù)報告的可靠性問題，保證資本市場的秩序。財務(wù)報告是一種社會信息，是投資者等利益相關(guān)者據(jù)以決策的根據(jù)，理論說明，現(xiàn)有的財務(wù)報告與審計制度不能完全解決財務(wù)信息的可靠性問題，于是，人們從注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向注重對保證財務(wù)報告可靠性機制的建立，即為了實現(xiàn)合理保證財務(wù)報告可靠性的目的，管理層要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展評價，為了增強信息使用

6、者對管理層財務(wù)報告內(nèi)部控制自評報告的信任程度，注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)展審計。因此，內(nèi)部控制評價與審計是對財務(wù)報表審計的有益補充。投資者除了可獲得財務(wù)報表審計報告外，還能獲得內(nèi)部控制審計報告，可通過內(nèi)部控制審計報告的意見類型來區(qū)分管理層內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，理解其對財務(wù)報告信息披露的影響11。也就是說，只對財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)展評價與審計就可以實現(xiàn)內(nèi)部控制報告制度的目的，滿足投資者等利益相關(guān)者的信息需求。這樣既可以降低內(nèi)部控制評價與審計的本錢，又可以消除人們對于整體內(nèi)部控制審計時過于擴大注冊會計師審計責(zé)任范圍以及超越注冊會計師專業(yè)才能范圍的擔(dān)憂。注釋： 日本財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)那么規(guī)定：因?qū)徲嫹秶募s束，未能施行重要的審計手續(xù)而不能獲得對內(nèi)部控制報告說明意見的合理的根底時，審計人員不得說明意見。在這種情況下，必須記載不能說明對內(nèi)部控制報告的意見的內(nèi)容及理由，本文將這種情況稱為無法表示意見。 根據(jù)我國審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，在財務(wù)報表審計中，控制測試并非一定要施行，當(dāng)注冊會計師在評估認(rèn)定層次重大