如何有效運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析

1、如何有效運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析以某醫(yī)院05一07年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為例隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)不斷增強(qiáng)，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院管理中的重要地位日益突出。本文以某醫(yī)院為對(duì)象，利用該醫(yī)院05一07年三年的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)過程及成果進(jìn)行詳實(shí)、系統(tǒng)的分析，找出醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的主要問題及成因，實(shí)證如何有效運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，為醫(yī)院管理層及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略提供即時(shí)、有效的數(shù)據(jù)信息支持。本文以該醫(yī)院為例的主要原因是:第一，該醫(yī)院一所大型三甲醫(yī)院，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度完善，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置合理規(guī)范，在業(yè)內(nèi)具有代表性。第二，能夠采

2、集所需醫(yī)院相關(guān)數(shù)據(jù)。文章采用醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的常用方法進(jìn)行研究，其中包括比率分析法、趨勢(shì)分析法和比較分析法。比率分析法是將相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)加以對(duì)比，以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。趨勢(shì)分析法是將兩期或數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，說明醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)的方法。比較分析法有兩種基本形式:橫向比較分析和縱向比較分析?，F(xiàn)在用得較多的是橫向比較分析，是將相同的項(xiàng)目在不同的年份之間比較?？v向比較分析是將同一財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行比較。該院會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格規(guī)定設(shè)置，主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。一、資

3、產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)二負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)恒等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，并按照一定的編制要求而成的。醫(yī)院報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)、短期債務(wù)的數(shù)量。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。以下我們選取資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總計(jì)、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率及變現(xiàn)能力比率指標(biāo):流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等對(duì)該院三年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。從圖1分析看，2006年固定資產(chǎn)比2005年年增加了26.08%，2007年固定資產(chǎn)比2006年又增加了13.71%。主要是這幾年醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子，面

4、對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院管理中的作用，根據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)醫(yī)院發(fā)展做出了科學(xué)的判斷，這兩年來不但為該院增添、更新了不少大型醫(yī)療設(shè)備，還進(jìn)行戶外形象工程的建設(shè)，美化了醫(yī)院環(huán)境，促進(jìn)了住院病人康復(fù)。這提升了該醫(yī)院在醫(yī)療領(lǐng)域的知名度，拓展該院服務(wù)病患的能力，吸引了更多的患者來就診，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。由上圖得知，固定資產(chǎn)增加的同時(shí)，醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債也相應(yīng)的增加，05一07年該院資產(chǎn)負(fù)債率分別為45，36%、42.73%、40.63%，有遞減趨勢(shì)，但基本維持在40%的水平。這表明該院每40元債務(wù)中有100元的資產(chǎn)可作為償還后盾，通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明以負(fù)債取得的

5、資產(chǎn)越少，國(guó)際上一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率的安全標(biāo)準(zhǔn)在30%50%之間。資產(chǎn)負(fù)債率過高，償債壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，醫(yī)院易陷入財(cái)務(wù)困境;資產(chǎn)負(fù)債率過低，財(cái)務(wù)杠桿的正面效應(yīng)減弱，不利于提高資本收益率。該院資產(chǎn)負(fù)債率處于這個(gè)水平說明舉債合理，從經(jīng)營(yíng)角度看，該院運(yùn)用外部資金的能力比較高。對(duì)醫(yī)院管理者來說，將醫(yī)院院資產(chǎn)負(fù)債率在未來繼續(xù)控制在這一適當(dāng)水平上，能促進(jìn)醫(yī)院更加合理地運(yùn)用醫(yī)療資源，提高在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，并能在競(jìng)爭(zhēng)中保持持續(xù)發(fā)展的能力和優(yōu)勢(shì)。流動(dòng)比率用于評(píng)價(jià)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力，一般該數(shù)值在2:1較合理。速動(dòng)比率用于衡量醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力，合理值在l:1左

6、右。從圖2中看出:05一07年該醫(yī)院流動(dòng)比率平均為0.54，速動(dòng)比率為0.49，且有降低趨勢(shì)，主要原因是醫(yī)院這幾年大規(guī)模樓房建設(shè)，占用了大量資金，另外庫存材料和藥品也占用了部分資金，使負(fù)債增加。這說明醫(yī)院短期償債能力持續(xù)不足，醫(yī)院面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起醫(yī)院管理層重視。二、收入支出總表分析通過對(duì)收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。以下是05一07年該院總收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入數(shù)據(jù)。從圖3對(duì)比分析看:05一07年該院

7、總收入逐年穩(wěn)步增加，而06年收入增長(zhǎng)較快。主要原因:(一)、開展新技術(shù)、新療法，引進(jìn)新設(shè)備。如2006年該院放療中心引進(jìn)世界上先進(jìn)的美國(guó)瓦里安直線加速器，B超室引進(jìn)三臺(tái)先進(jìn)的彩色多普勒超聲診斷儀，向廣大患者開展最先進(jìn)的放療技術(shù)服務(wù)，使該院疾病治療達(dá)到先進(jìn)水平，產(chǎn)生巨大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。雖然醫(yī)院固定資產(chǎn)增加，但05一07年醫(yī)院百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入保持在32元左右，固定資產(chǎn)的利用效率需進(jìn)一步提高。(二)、大型設(shè)備的更新，如:購(gòu)置全新數(shù)字化胃腸遙控X光機(jī)、16層大孔徑螺旋CT等先進(jìn)設(shè)備，并以精良的醫(yī)技、高超的診治水平吸引更多的患者來該院就診，大大地增加了收入。該院05一07年醫(yī)療收支結(jié)余率、藥品

8、收支結(jié)余率維持在年增長(zhǎng)幅度10%左右，醫(yī)院盈利能力持續(xù)改善。(三)、醫(yī)療就醫(yī)環(huán)境改造。該醫(yī)院2005年投入建設(shè)，06年建成的17層內(nèi)科樓投入使用，并先后對(duì)醫(yī)院放療樓、門診樓及鍋爐房、洗衣房進(jìn)行技術(shù)改造。內(nèi)科樓的建成使用使該院的病床數(shù)、收治病人數(shù)量顯著增加。在注重硬件建設(shè)的同時(shí)，全院不斷加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，為患者提供良好、舒適、整潔溫馨的花園式就醫(yī)環(huán)境，這些措施的實(shí)施，增加了患者收容，使醫(yī)院在該地區(qū)患者群中知名度不斷增加.05一07年雖然財(cái)政補(bǔ)助收入占業(yè)務(wù)支出的比重持續(xù)在3%左右，財(cái)政補(bǔ)助水平低下，且有遞減趨勢(shì)，但醫(yī)院總收入依然顯著增加。(四)、06年較05年門診醫(yī)療收入增長(zhǎng)25.57%，門診藥品收入

9、增長(zhǎng)增長(zhǎng)42.01%。而07年較06年門診人次增加巧%，門診醫(yī)療收入增長(zhǎng)23.82%，門診藥品收入增長(zhǎng)高達(dá)51.76%，這主要是該醫(yī)院努力提高自身醫(yī)療質(zhì)量，改善服務(wù)態(tài)度，開展人性化服務(wù)，從而增加了醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入。從數(shù)據(jù)中我們可以看出，門診藥品收入增長(zhǎng)幅度明顯高于門診醫(yī)療收入增長(zhǎng)幅度，醫(yī)院管理者應(yīng)采取措施加以控制。此外從圖3中還反映出一些問題:1.財(cái)政補(bǔ)助收入增長(zhǎng)幅度不大，三年年均增長(zhǎng)不到10%。該醫(yī)院目前處于成長(zhǎng)期內(nèi)，自身建設(shè)急需大量資金，目前資金來源主要靠貸款和自籌。2.藥品收入占醫(yī)藥總收入比重較高，三年均值為54.28%，且有上升趨勢(shì)。目前，國(guó)家為消除“以藥養(yǎng)醫(yī)”的弊端，一再要求降低藥品收

10、入比重，從醫(yī)院該數(shù)值看，有點(diǎn)偏高。這說明國(guó)家制定的醫(yī)院藥品收支兩條線管理辦法實(shí)施的效果不顯著，醫(yī)院管理者應(yīng)加強(qiáng)藥品集中招標(biāo)采購(gòu)，降低藥品購(gòu)銷價(jià)格，控制藥品使用大處方和貴重藥，這些措施能使藥品費(fèi)用比例大幅度下降。三、醫(yī)療收支明細(xì)表和藥品收支明細(xì)表分析通過對(duì)醫(yī)療收支明細(xì)表和藥品收支明細(xì)進(jìn)行分析，可以了解醫(yī)院整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，綜合地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)收支情況，向院里提供決策所需的各種信息。分析中采用橫向比較分析，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的本期金額與其基期的金額進(jìn)行比較分析，編制出橫向?qū)Ρ惹闆r進(jìn)行分析。圖4:05一07年工資福利支出、商品和服務(wù)支出、衛(wèi)生材料等對(duì)比表從圖4對(duì)比分析看，05一07年該醫(yī)院業(yè)務(wù)收入

11、逐年增加的同時(shí)，支出也隨之攀升。(一)、2006年工資福利支出增加的原因是與國(guó)家政策性調(diào)資和工資改革有關(guān)，補(bǔ)發(fā)了醫(yī)院在職人員部分工資。另外在2006年開始實(shí)施所有在院職工參加四金保險(xiǎn)，到07年末為止，基本完成四金保險(xiǎn)，這項(xiàng)措施的完善保障了職工的合法利益，激發(fā)了該院職工的干勁。(二)、05一07年商品和服務(wù)支出比往年增加，主要是由于醫(yī)療藥品收入增加導(dǎo)致的藥品、衛(wèi)生材料等也隨之增加。06年該院內(nèi)科樓投入使用，使各科室開放床位增加。為方便病患，每個(gè)病房都安裝了整體衛(wèi)浴及電視，并供應(yīng)熱水，促使各科室用水、電、煤量顯著增加，另外該院增加了基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)，如:水暖、電氣、空調(diào)、電梯等，增加了維修費(fèi)。另外，

12、05一07年醫(yī)院職工培訓(xùn)費(fèi)年增加幅度較大，醫(yī)院為提高醫(yī)生醫(yī)療技術(shù)、職業(yè)素質(zhì)，派出各科技術(shù)骨干前往北京、上海等地培訓(xùn)、進(jìn)修，學(xué)習(xí)先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)，提高醫(yī)療人員業(yè)務(wù)水平，相應(yīng)增加了支出。這表明該醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)人才培養(yǎng)非常重視。(三)、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出也比往年增加，原因是:1.離退休人員增加2.06年工資改革調(diào)整了工資收入3.住房公積金也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。這些措施保障了醫(yī)院退休職工的生活，促進(jìn)醫(yī)院的和諧建設(shè)。四、基金變動(dòng)情況表分析通過對(duì)基金變動(dòng)情況表分析，能真實(shí)反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)。05一07年三年該院專用基金都為負(fù)值，原因是醫(yī)院外科樓和內(nèi)科樓建設(shè)所致。特別是修購(gòu)基金由于該院內(nèi)科外科樓建成后，增添

13、了許多設(shè)備，每年按固定資產(chǎn)使用年限提取的折舊額彌補(bǔ)不了實(shí)際支出。從報(bào)表中可以看出，醫(yī)院按提取比例提取的修購(gòu)基金用于了固定資產(chǎn)的更新和大型修繕項(xiàng)目的完成，推進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展。五、基本數(shù)字表分析05一07年醫(yī)院門診人數(shù)增長(zhǎng)連續(xù)兩年增長(zhǎng)率都在15%左右，病床使用率三年均超過100%，病床周轉(zhuǎn)次數(shù)增加，平均住院日縮短，主要原因是門診人次及住院人數(shù)穩(wěn)定增加，醫(yī)院各科室相繼開展新技術(shù)、新療法，購(gòu)置先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備并提高醫(yī)療質(zhì)量，診治水平。雖然，住院病人增加，意味著醫(yī)院收入增加，但過高的病床使用率，揭示病人過多，醫(yī)生不能全方位照顧每個(gè)病人，存在醫(yī)療安全隱患，醫(yī)院管理者應(yīng)重視這一問題，采取適當(dāng)措施，合理分配醫(yī)療資源，減少醫(yī)療糾紛。該院每門診人次收費(fèi)水平和每床日平均收費(fèi)水平保持較好，增幅不大。主要是嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整醫(yī)療費(fèi)用結(jié)構(gòu)，加大醫(yī)療服務(wù)管理，提高治療水平。該醫(yī)院職工(含合同制和臨時(shí)工)平均業(yè)務(wù)收入達(dá)到了25萬元以上，人均產(chǎn)值較高。通