主要稅種的計算

1、主要稅種的計算一、增值稅（一）增值稅的概念與分類增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅暫行 條例的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人， 就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（二）增值稅一般納稅人在中國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)除外）或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)

2、稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。（三）增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17%。（四）增值稅應(yīng)納稅額*增值稅一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，等于當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余 額。增值稅當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額X適用稅率-當期進項稅額1、銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算 并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額X適用稅率例：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批貨物，不含

3、稅銷售額為20000元，增值稅稅率為17%。則：A公司銷售該批貨物的銷項稅額=20000 X17%=3400 （元）2、銷售額銷售額是指增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或接受勞務(wù)方收取的 全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。若一般納稅人銷售額包含增值稅，則：不含稅銷售額=含稅銷售額十（1+稅率）例：A公司為增值稅一般納稅人，銷售一批產(chǎn)品，向購貨方開具一張普通發(fā)票，金額為46800元，增值稅稅率為17%。貝不含稅銷售額 =46800 - （1+17% ） =40

4、000（元）銷項稅額=40000 X17%=6800（元）3、進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有 ：（1） 增值稅一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明 的增值稅額。（2）增值稅一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書） 上注明的增值稅額。（3） 增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按 照買價的13%的扣除率計算進項稅額。（4） 增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用

5、（代墊運費除外），根 據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸費增值稅專用發(fā)票） 所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額 準予扣除。但隨 同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。例：A公司為增值稅一般納稅人，購進一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明買價為20000元，增值稅為3400元，另支付運雜費 1200元，其中運費為1000元。則可抵扣的進項稅額=3400+1000 X7%=3470（元）例：A公司為增值稅一般納稅人，本月進口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收增值稅34000，發(fā)生運費2000元、裝卸費和包裝費 500元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專

6、用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅是多少？答：本月增值稅進項稅額 =34000+2000 X7%+30000 X13+51000%=89040（元）本月增值稅銷項稅額 =1000000 X17%=170000（元）本月應(yīng)繳納的增值稅額 =170000-89040=80960（元）（五）增值稅小規(guī)模納稅人對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：1、 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在

7、50萬元以下（含本數(shù)）的。2、 其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā) 生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3% .例：B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年6月銷售產(chǎn)品，開出普通發(fā)票，金額為 103000元。貝不含稅銷售額 =103000 - （1+3% ） =100000（元）本月應(yīng)交增值稅額 =100000 X3%=3000（元）注：銷售貨物時，若開具增值稅專用發(fā)票，則價稅分離，專用發(fā)票上注明不含稅的金額和增值稅額。若開具普通發(fā)票，則發(fā)票上注明的金額為含

8、稅的金額。二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。消費稅計稅方法主要有：從量定額征收、從價定率征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。（二）消費稅納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。（三）消費稅稅目與稅率1、消費稅稅目我國消費稅稅目共有 14個：煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游船、木制一次性筷子、實木地板

9、。2、消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。（四）消費稅應(yīng)納稅額*1、實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額（即消費稅的銷售額與增值稅的銷售額一致）。銷售額，即應(yīng)稅銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價 款和價外費用。應(yīng)納稅額=銷售額X消費稅稅率若銷售額是含增值稅的銷售額，則要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額+（ 1+增值稅稅率或征收率）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅、消費稅的計算：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+ （ 1-消費稅稅率）應(yīng)納增值稅=組成計稅價格X增值稅稅率應(yīng)納消費稅=組成計稅價格X消費稅稅

10、率例：某公司為增值稅一般納稅人，銷售一批應(yīng)稅消費品， 開具增值稅專用發(fā)票， 注明價款20000元,增值稅額為3400元，其適用的消費稅稅率為10%。則其應(yīng)交納的消費稅為：20000 X10%=2000 （元）例：某公司為增值稅一般納稅人，銷售一批應(yīng)稅消費品，向購買者開具了一張普通發(fā)票， 金額為46800元，其適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。貝U：不含增值稅的銷售額 =46800 +（1+17% ） =40000（元）應(yīng)納消費稅=40000 X10%=4000（元）2、實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品 ，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額例：某公司銷

11、售黃酒 5噸，每噸適用的消費稅額為 240元。則其應(yīng)交納的消費稅額為 =5 X240=1200（元）3、從價從量復(fù)合計征應(yīng)納稅額=銷售額X稅率+銷售數(shù)量X單位稅額4、應(yīng)稅消費品已納稅款扣除應(yīng)稅消費品若是用外購（或委托加工收回）已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購（或委托加工收回）應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。例：某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料 30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅 稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為 42000元，其適用的消 費稅稅率為30

12、%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額=42000 X30%-20000 X20%=8600 （元）三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念及特點營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營 業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)的提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征收范圍，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的 勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。（三）營業(yè)稅稅目、稅率1、營業(yè)稅的稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和 銷

13、售不動產(chǎn)。2、營業(yè)稅的稅率稅率為3%的行業(yè)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為5%的行業(yè)：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅率為5% 20%的行業(yè)：娛樂業(yè)（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額*營業(yè)稅的計稅依據(jù)是 營業(yè)額，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞?取的全部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以 及其他各種性質(zhì)的價外收費。營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額X稅率例：某企業(yè)10月份取得銷售房屋收入3000000元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入 20000元，提供運輸服務(wù)收入 150000 元。該月應(yīng)納營業(yè)稅 =3000000 X5%+2

14、0000 X5%+150000 X3%=155500 （元）四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際 管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于 中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生

15、產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（三）企業(yè)所得稅稅率*企業(yè)所得稅實行比例稅率。企業(yè)所得稅的基本稅率為 25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、 場所且所所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實行的企業(yè)所得稅稅率為20%。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為原則。1、收入總額收入總額，是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

16、。其具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、 接受捐贈收入以及其他收入 。2、不征稅收入不征稅收入，是指國家為了扶持和鼓勵某特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的 正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負擔，促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā) 展。例如，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。3、免稅收入免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國境內(nèi)設(shè) 立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性

17、收益， 符合條件的非營利組織的收入等。4、準予扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、不得扣除的項目不得扣除的項目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯 納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，超過規(guī)定標準的捐贈支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì) 贊助支出，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出等。公益性捐贈在年利潤總額的 12%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分及其他對外捐贈不能扣除。6、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補

18、，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐 年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。補充:1、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5 %。扣除最高限額實際發(fā)生額X60% ;不超過銷售(營業(yè))收入X5%實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入 2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000 X 5%=10萬元。分兩種情況：(1

19、)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 40萬兀：40 X 60%24萬兀；稅前可扣除 10萬兀(2)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 15萬兀：15 X 60%9=萬兀；稅前可扣除 9萬兀3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?？鄢罡呦揞~銷售(營業(yè))收入X15%實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額 2000 X 15%=300萬元。(1)廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除 200萬元(2

20、)廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除 300萬元超標準處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除五、個人所得稅（一）個人所得稅的概念個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。（二）個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，包括中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1、個人所得稅的應(yīng)稅項目對于居民納稅人，應(yīng)就其

21、來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就其來 源于中國內(nèi)所得部分征稅?，F(xiàn)行個人所得稅共有 11個應(yīng)稅項目：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2、個人所得稅稅率（1 ）工資、薪金所得，適用 5%-45%的超額累進稅率。（2 ）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用 5%-35%的超額累進稅率。（3 ）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20

22、%，并按應(yīng)納稅額減征 30%，其實際稅率為14%。（4 ）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。（5 ）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他 所得，適用比例稅率，其稅率一般為 20%。（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額1、工資、薪金所得工資、薪金所得，以 每月收入額減除費用 2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)例：某公

23、司職工3月份的工資收入為 30000元，則該職工應(yīng)交納的個人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=30000-2000=28000（元）應(yīng)納個人所得稅=28000 X25%-1375=5625（元）2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng) 納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用及損失）X適用稅率 -速算扣除數(shù)例：某個體工商戶全年收入為300000元，發(fā)生的費用及損失為180000元。則其應(yīng)交納的個人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=300000-180000=120000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=120000 X35%-6750=35250（元）3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）X適用稅率-速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報酬所得（1 ）每次收入不足 4000元的；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 =（每次收入額-800