公司合并財務(wù)報表練習題22完美版

1、合并財務(wù)報表一、單項選擇題1. 下列子公司中，要納入母公司合并財務(wù)報表范圍之內(nèi)的是()。A. 持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司B. 宣告破產(chǎn)的原子公司C. 母公司不能控制的其他單位D. 已宣告被清理整頓的原子公司2. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定， 對于上一年度納入合并范圍、 本年處置的子公司， 下列會計處 理中正確的是( )。A. 合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列B. 合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用C. 合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列D. 合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為 投

2、資收益計列3. 下列有關(guān)合并會計報表的表述中不正確的是 ( ) 。A. 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)債、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素B. 母公司不應當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、 經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司C. 編制合并報表時，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷D. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時應當將該子公司當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表4.2010 年年末甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為 420 萬元，其

3、中對乙公司投資 l20 萬元；乙 公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本 l00 萬元，資本公積 20 萬元，盈余公積 0和 未分配利潤 50。則編制合并報表后，合并報表“長期股權(quán)投資”項目的金額是( ) 萬元。A. 300 B.320 C.420 D.4705. 甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系， 甲公司 2010年1月1日投資 500萬元購入乙公司 80股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 500 萬元， 賬面價值為 400萬元， 其差額為應在 5年內(nèi)采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)（預計凈殘值為0），2010 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100 萬元， 2011年乙公司分配現(xiàn)金股利 60萬元， 2011年乙公

4、司實現(xiàn)凈利潤 120萬元，資本公積增加 100 萬 元，所有者權(quán)益其他項目不變。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影響。在 2011 年期 末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應調(diào)整為（ ）萬元。A. 596 B.676 C.660 D.6206. 甲公司上期從母公司購入的 50 萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售， 取得 70 萬元的銷售收入， 該項存貨母公司的銷售成本 40 萬元，本期母子公司之間無新交易，在母公司編制本期合并 報表時所作的抵銷分錄正確的是（ ）（以萬元為單位）。A. 借：未分配利潤年初 20貸：營業(yè)成本 20B. 借：未分配利潤年初 10貸：存貨 10C. 借：未分配利潤一一

5、年初10貸：營業(yè)成本 10D. 借：營業(yè)收入 20貸：營業(yè)成本 207. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。本年2月 1 0日從其擁有 80股份的被投資企業(yè)購進打印機一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價 100萬元，作為固定資產(chǎn)核算，增值稅1 7萬元，另付運輸安裝費3 萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當月投入仍作為固定資產(chǎn)使用，預計使用 5 年，凈殘值為 0。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）-（2）題（1 ）甲公司本年末編制合并報表時涉及該業(yè)務(wù)所抵銷多計提的折舊金額是（）萬元。A. 20 B.8.33 C.5 D.7.83（2）下列關(guān)于該業(yè)務(wù)

6、的抵銷分錄中，不正確的是（）。A. 借：營業(yè)外收入 30貸：固定資產(chǎn)原價 30B. 借：固定資產(chǎn)累計折舊 5貸：管理費用 5C. 借：所得稅費用1.25 貸：遞延所得稅負債 1.25D. 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費用 6.258. A 公司于 2010年7月 1日以賬面價值 700萬元、公允價值 900萬元的資產(chǎn)交換甲公司對 B公司100%的股權(quán)，使B公司成為A公司的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費10萬元。購買日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 800 萬元， 賬面價值為 750 萬元。 假如合并各方?jīng)]有關(guān) 聯(lián)關(guān)系。要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，回答下列第（1 ）-

7、（ 2）問題。（1）A公司合并成本和“長期股權(quán)投資”的初始確認為（）萬元。A. 700， 800 B.900 ， 800C.910， 910 D.700 ， 810（ 2）以下表述不正確的是（ ）。A. 購買日會計處理時，將投資資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差計入當期損益B. 合并成本大于享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差確認為合并商譽C. 合并成本大于享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的差確認為合并商譽D. 合并成本小于享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差確認為合并損益9. 甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司 2011 年個別報表期末未分配利潤為 1

8、000萬元，甲乙公司有以下業(yè)務(wù)：（1）2010 年 1 月 1 日甲公司投資 500 萬元購入乙公司 100%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公 允價值為 500 萬元， 賬面價值為 400 萬元， 其差額為應在 5 年內(nèi)采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)（無殘值）；（2）2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，期初未分配利潤為 0；（ 3） 2011 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 120 萬元， 2011 年分配現(xiàn)金股利 60 萬元， 假設(shè)沒有其他內(nèi)部交易，不考慮所得稅等其他因素，回答下列第（1） - （2）題（1） 在 2011 年期末編制母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄時，子公司“未分配 利潤年初”項目的金

9、額是（ ）萬元。A. 0 B.100 C.120 D.70（2） 在 2011 年期末編制母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄時，子公司“未分配 利潤年末”項目的金額是（ ）萬元。A. 60 B.120 C.130 D.9810. 甲公司于 2010 年1 月1 日取得乙公司 60的股權(quán)。其他資料如下：（1）取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為 300 萬元， 固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零， 按照年限平均法計提折舊。 乙公司 2010 年 度利潤表中凈利潤為 1000 萬元。乙公司 2010 年 10 月 5 日向甲公司銷售商品一批，售價為

10、 60萬元，成本為 40萬元，至 2010年 12月 31日，投資單位尚未出售上述商品。（2）乙公司 2011年度利潤表中凈利潤為 1200 萬元。甲公司已將 2010 年從乙公司購入商品 進行了出售。假定不考慮所得稅及其他因素的影響。 要求：根據(jù)上述資料回答下列第（ 1）- （2）題。（1）甲公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算2010 年應確認的投資收益為（ ）萬元。A. 600 B.582 C.618 D.570（2）在 2011 年期末編制合并報表時，子公司調(diào)整后的凈利潤是（）萬元。A. 1200 B.1190 C.1180 D.1170二、多項選擇題1. 下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單

11、位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。A. 通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策C. 有權(quán)任免董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員D. 在董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)E. 在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高2. 下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ） 。B.甲公司持有其C.甲公司持有其D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其20%股權(quán)，甲公司的子公司持有其10%股權(quán)，甲公司的母公司持有其30%

12、股A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè) 40%股份，且受托代管 B公司持有其30%殳份的被投資企業(yè) 43%殳份，甲公司的子公司 A公司持有其8 %股份的被投資企業(yè)3. 下列說法中，正確的有（ ）A.在合并財務(wù)報表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)B. 受所在國外匯管制及其他管制， 資金調(diào)度受到限制的境外子公司， 不應納入母公司的合并 財務(wù)報表的合并范圍C. 編制合并報表時，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含 的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷D. 如果企業(yè)的境外經(jīng)營為其子公司，則企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益所享有的

13、份額計算少數(shù)股東應分擔的財務(wù)報表折算差額，并入“少 數(shù)股東權(quán)益”項目列示E. 子公司將母公司本期出售給自己的存貨對外出售，不需要做抵消分錄的處理4. 子公司本期將其成本為 80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其母公司，銷售價格為 100 萬元，母公司公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項存貨計提了5 萬元存貨跌價準備，一年以后，母公司上期從子公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40，另外 60依然為存貨。由于陳舊預計可變現(xiàn)價值進一步下跌為 40萬元，本期母公司又將子公司 200 萬元的另一產(chǎn)品以 250萬元 購入，期末有 80留作存貨，期末可變現(xiàn)凈值為 180 萬元，母公司已計提跌價準備。不考 慮所得稅及其他因素的

14、影響， 期末編制合并報表時， 母公司應抵銷的項目及相關(guān)金額說法正 確的有（ ）。A. 未分配利潤年初調(diào)減 15 萬元B. 營業(yè)收入調(diào)減250萬元和營業(yè)成本調(diào)減 216萬元C. 存貨調(diào)減52萬元D. 存貨一一存貨跌價準備調(diào)減32萬元E. 資產(chǎn)減值損失調(diào)減 27萬元5. 以下事項均發(fā)生在母子公司之間，其中屬于編制合并現(xiàn)金流表應抵銷的項目有（）。A. 以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B. 當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金C. 以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D. 當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量E. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額6. 下

15、列有關(guān)合并會計報表的表述中，正確的有 （ ） 。A.在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)債、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素B. 母公司在考慮納入合并報表的合并范圍時不包含小規(guī)模的子公司C. 編制合并報表時，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷D. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表E. 在合并當期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及 其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價

16、物應相互抵銷7. 長江集團公司擁有甲上市公司70的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事數(shù)碼產(chǎn)品生產(chǎn)的公司。甲公司在上海證券交易所上市。2010年 1月 1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公司。A公司系長江集團財務(wù)公司，主要負責長江集團所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運用等業(yè)務(wù)，注冊資本30億元。甲公司擁有 A公司45%的有表決權(quán)股份，長江集團公司直接擁有A公司55%的有表決權(quán)股份。B公司。甲公司擁有 B公司47%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東。E公司董事 會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定， 該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)

17、營的重大決策應由董事會成員 5人以上（含5人）同意方可實施。（3）C公司。甲公司擁有 C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東，能參與 C公司的生產(chǎn)與經(jīng)營決策。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）D公司。D公司為甲公司與乙公司共同控制，甲公司對D公司的出資比例為 50%，乙公司對D公司的出資比例為 50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含 董事長），其余3名由乙公司委派。乙公司委托甲公司全權(quán)負責 D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理， 僅按出資比例分享 D公司的利潤或承擔相應的虧損。E公司。甲公司對E公司的出資比例為 50%, E公司董事會由11人組成，其中甲公

18、司委 派8名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會2/3的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負責。要求：不考慮其他因素，回答下列第（1）-（2）題。（l ）下列甲公司的長期股權(quán)投資后續(xù)計量，表述不正確的有（ ） 。A. 甲公司對A公司的投資無控制權(quán)，但具有重大影響，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算B. 甲公司雖然擁有 B公司47%的有表決權(quán)股份，但是甲公司對B公司的投資具有控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法核算C. 甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，由于是C公司的第一大股東，甲公司對B公司的投資具有控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法核算D. 由于甲公司對

19、 D公司的出資比例為 50%，所以無控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算E. 雖然甲公司對 E公司的出資比例為 50%，但是甲公司委派的董事會成員人數(shù)能進行生產(chǎn) 經(jīng)營決策，所以有控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法核算（2）關(guān)于是否應納入甲公司 2010 年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司， 下列表述中正確的有（ ） 。A. A 公司不納入甲公司合并范圍B. B 公司納入甲公司合并范圍C. C公司不納入甲公司合并范圍D. D納入甲公司合并范圍E. E 公司不納入甲公司合并范圍8. 母公司 2010年將其成本為 80萬元的一批產(chǎn)品銷售給其子公司， 銷售價格為 100萬元， 子 公司購入該產(chǎn)品

20、都形成存貨，并為該項存貨計提 5 萬元跌價準備， 2011 年子公司上期從母 公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外 60%依然為存貨。由于陳舊可變現(xiàn)凈值進一步下跌為 40 萬元，子公司跌價準備余額為 20 萬元。企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求：不考慮其他因素，回答下列第（1）- （3）題。（1） 2010 年期末編制合并報表時，以下抵銷項目和相關(guān)金額正確的有（）。A. 存貨存貨跌價準備 -5 萬元B .資產(chǎn)減值損失 -5 萬元C. 營業(yè)收入 -100 萬元D. 營業(yè)成本 -80 萬元E. 存貨-20萬元（2） 2011 年期末編制合并報表時，以下抵銷項目和相關(guān)金額正確的有（）。A. 未分配利

21、潤年初 -15 萬元B. 營業(yè)成本-6萬元C. 存貨-12萬元D. 存貨一一存貨跌價準備-12萬元E .資產(chǎn)減值損失 -9 萬元3）以下正確的抵銷項目和金額有（）。A.2010 年合并報表應調(diào)整存貨賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)3.75 萬元B. 2010 年合并報表應調(diào)整存貨賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)5 萬元C. 2011 年合并報表應調(diào)整存貨賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)3 萬元D. 2011 年合并報表應調(diào)整存貨賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的遞延所得稅負債3 萬元E. 2011 年合并報表上該項存貨的遞延所得稅資產(chǎn)金額調(diào)整為 0三、計算分析題1. 母公司和其全資子公

22、司有關(guān)事項如下：（1） 母公司 2011年 1月 1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨 60萬元，該批存 貨子公司的銷售毛利率為 15。2011 年度子公司向母公司銷售商品， 售價為 351 萬元（ 含增 值稅） ，母公司另支付運雜費等支出 2萬元。子公司 2011 年度的銷售毛利率為 20。母公 司 2011 年度將子公司的一部分存貨對外銷售， 實現(xiàn)的銷售收入為 300 萬元，銷售成本為 250 萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。（2）2011 年 3 月 20 日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4 萬元 （含增值稅 ），銷售成本為 16 萬元，母公司購入上述商品后

23、作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，母 公司另支付運雜費等支出 1萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為 5年，無殘值， 按年限平均法計 提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17 。假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。要求：（1） 在 2011 年度編制合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄；（2） 計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值， 編制 2011 年度合并財務(wù)報表時與固定 資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄。（答案金額單位用萬元表示）2. 甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），甲公司自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80有表決權(quán)的股份。 2010 年度和

24、2011 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（ 1 ） 2010年3月，甲公司向乙公司（子公司）銷售A產(chǎn)品100臺、B產(chǎn)品50臺，每臺不含稅（下 同）售價分別為：A產(chǎn)品10萬元，B產(chǎn)品12萬元，增值稅稅率為 17%，價款已收存銀行。每臺成本分別為：A產(chǎn)品6萬元，B產(chǎn)品9萬元，均未計提存貨跌價準備。 2010年，乙公司從甲公司購入的 A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對外售出各 30臺，其余部分形成期末存貨。 2010 年年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺 9萬元和 6 萬元。 2011年5月，乙公司對外售出 A產(chǎn)品35臺，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對外售出。 2

25、011年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺 7 萬元。（2）2010年8月 10日，甲公司向乙公司出售本公司一臺電子設(shè)備，售價為 100萬元，出售時設(shè)備賬面價值為 76 萬元，乙公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預計尚可使用年 限為 5 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（3）其他相關(guān)資料 甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。 甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制抵銷分錄時應考慮所得稅的影響。 甲公司、乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出存貨采用先進先出法核算。要求：（1 ）編制

26、2010 年和 2011 年內(nèi)部購銷存貨的抵銷分錄。 （2）編制2010年和2011年內(nèi)部購置固定資產(chǎn)的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）四、綜合題陽光公司為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營，擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，于2010 年實施了一系列投資交易。相關(guān)資料如下：（1 ）深藍公司是陽光公司的主要供貨商，陽光公司將持有的長江公司30%的股權(quán)從深藍公司的主要股東手中交換了深藍公司60%的股權(quán)。 陽光公司持有的長江公司長期股權(quán)投資賬面價值 5500 萬元（成本為 4000 萬元，損益調(diào)整為 1200 萬元，其他權(quán)益變動為 300 萬元）， 公允價值為 6000 萬元。（2）2010年1月1日,相關(guān)股權(quán)劃

27、轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢。同日，陽光公司、深藍公司資產(chǎn)、 負債情況如下表所示。資產(chǎn)負債表 （ 簡表 ）2010 年 1月 1 日 單位：萬元深藍公司陽光公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金5000500500存貨6000200400應收賬款200020002000長期股權(quán)投資800021002100固定資產(chǎn)1200030006000無形資產(chǎn)90005001500商譽000資產(chǎn)總計42000830012500負債和所有者權(quán)、益：短期借款200022002200應付賬款4000600600負債合計600028002800股本180002500資本公積70001500盈余公積4200500未分配利潤6

28、8001000所有者權(quán)益合計3600055009700負債和所有者權(quán)益總計42000830012500上表中深藍公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額是深藍公司一棟辦公樓所引起的， 其尚 可使用年限為 l0 年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；無形資產(chǎn)公允價值與賬 面價值的差額是深藍公司一項專利技術(shù)（管理用） 所引起的， 其尚可使用年限為 5 年，預計 凈殘值為零，按照直線法攤銷。深藍公司合并日結(jié)存的存貨在 2010 年對外銷售了 40，剩 余部分在 2011 年全部對外出售。（3）2010年 1月 1日，長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為21000 萬元。（4）2010 年陽光公司與深藍公

29、司之間發(fā)生的交易或事項如下： 2010 年 6 月 30日，陽光公司以 800 萬元的不含稅價格從深藍公司購入一臺管理用設(shè)備， 該設(shè)備于當日收到并投入使用， 價款已支付。 該設(shè)備在深藍公司的原價為 700 萬元，預計使 用年限為 l0 年，預計凈殘值為零， 已使用 2 年；采用年限平均法計提折舊， 已計提折舊 140 萬元，未計提減值準備。 陽光公司預計該設(shè)備尚可使用 8 年，預計凈殘值為零，仍采用年限 平均法計提折舊。 2010 年，陽光公司向深藍公司銷售甲產(chǎn)品100 臺，每臺售價 5 萬元，價款已收到。甲產(chǎn)品每臺成本 3 萬元，未計提存貨跌價準備。 2010 年，深藍公司從陽光公司購入的甲

30、產(chǎn)品對 外售出 40 臺，其余部分形成期末存貨。2010 年末，深藍公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280 萬元。深藍公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié) 轉(zhuǎn)。 2010 年 7 月，陽光公司將本公司的某項專利權(quán)以160 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給深藍公司，該專利權(quán)在陽光公司的取得成本為 120萬元，原預計使用年限為 10 年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷 5年。 深藍公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用， 尚可使用年限 5 年。陽光公司和深藍公 司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷， 預計凈殘值為零。 假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、 攤銷年 限和預計凈殘值均與

31、稅法規(guī)定一致。 至 2010年 12月 31日，陽光公司尚未收回對深藍公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計 160 萬元。 陽光公司對該應收債權(quán)計提了 10 萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定陽光公司計提的壞賬準備不 得在稅前扣除。 2010 年度，深藍公司實現(xiàn)凈利潤 3300 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升最終導致資 本公積增加 100 萬元 （ 已考慮所得稅影響 ） 。（5）其他資料： 陽光公司在 2010 年之前持有長江公司 30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算； 陽光公司、深藍公司、長江公司采用相同的會計政策，且會計期間相同； 陽光公司、深藍公司、長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%所得稅稅率為

32、 25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣 可抵扣暫時性差異； 假定母公司在編制合并報表時， 對子公司調(diào)整不考慮所得稅的影響， 不考慮編制現(xiàn)金流量表抵銷分錄； 陽光公司持有的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算，沒有出售計劃； 除給定情況外， 假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)未發(fā)生減值， 相關(guān)交易或事項均為公允交易， 且具有 陽光公司、深藍公司、長江公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1) 判斷陽光公司對深藍公司的合并所屬類型，簡要說明理由，并作出對深藍公司的長期股 權(quán)投資的處理；(2) 編制 2010 年對深藍公司的調(diào)整分錄；(3) 編制 2010

33、年對深藍公司的抵銷內(nèi)部交易分錄。(4) 編制 2010 年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并調(diào)整、抵銷分錄。 (答案金額單位用萬元表示)參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】 A【解析】 持續(xù)經(jīng)營的子公司， 無論其所有者權(quán)益是否為負數(shù)都要納入母公司的合并財務(wù)報 表范圍。2. 【答案】 B 【解析】合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用。3. 【答案】 B【解析】選項B,母公司應當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，小規(guī)模的子 公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司也要納入合并范圍。4. 【答案】 A【解析】 在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下， 母公司對子公司權(quán)益性資本投 資的數(shù)額

34、和子公司所有者權(quán)益各項目的數(shù)額應全部抵銷。 合并報表上長期股權(quán)投資項目的金 額為： 420-120=300( 萬元 ) 。5. 【答案】 B【解析】 長期股權(quán)投資應調(diào)整為 =500+100+120-60- ( 500-400 ) /5 X 2 X 80% + 100X 80% =676(萬元)。6. 【答案】 C【解析】本期抵消分錄為：借：未分配利潤年初 10貸：營業(yè)成本 107. 【答案】(1)C【解析】應抵銷的折舊 =(100-70 ) 15112 X 10=5 (萬元)。( 2) C8【答案】( 1) C【解析】判斷為非同一控制，合并成本為放棄資產(chǎn)的公允價值和直接相關(guān)費用之和 =900+

35、10=910(萬元)，長期股權(quán)投資的初始確認即為合并成本。( 2) C9. 【答案】( 1) D【解析】 201 0年期末子公司未分配利潤 =期初+調(diào)整后本期凈利潤 -提取和分配的利潤 =0+ ( 100-20 ) -10=70 (萬元)。( 2) D【解析】 2011 年期初未分配利潤 =70萬元，期末未分配利潤 =期初+調(diào)整后本期凈利潤 -提 取和分配的利潤 =70+(120-20) -12-60=98 (萬元)。10. 【答案】(1) D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應確認的投資收益 =1000- (600- 10-300十10)- ( 60-40 ) X 60%=570(萬元)

36、。( 2) B【解析】調(diào)整后凈利潤 =1200- (600- 10-300- 10) + (60-40 ) =1190 (萬元)。二、多項選擇題1. 【答案】 ABCD2. 【答案】 ABC【解析】選項 D、E 不屬于甲公司的子公司，但在實務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也可納入甲公司的合并范圍。3. 【答案】 ACD【解析】選項B,子公司資金調(diào)度受到限制并不妨礙母公司對其實施控制，應將其納入母 公司的合并財務(wù)報表的合并范圍；選項E,需要將內(nèi)部銷售收入進行抵銷。4. 【答案】 ABCD【解析】分錄為：借：未分配利潤年初20貸：營業(yè)成本 20借：營業(yè)成本 12貸：存貨 12借：存貨存貨跌價準備5貸：未分

37、配利潤年初5借：營業(yè)成本 2貸：存貨存貨跌價準備2借：存貨存貨跌價準備9貸：資產(chǎn)減值損失 9借：營業(yè)收入 250貸：營業(yè)成本 250借：營業(yè)成本 40貸：存貨 40借：存貨存貨跌價準備20貸：資產(chǎn)減值損失 20(采購企業(yè)成本=250X 80%=200計提準備 =200-180=20，但是按照銷售企業(yè)成本=200X 80% =160，不必計提準備，所以抵銷。)5. 【答案】 ABCDE6. 【答案】 ACDE 【解析】母公司應當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍包括小規(guī)模的子公司。7. 【答案】( l ) CD【解析】C選項，甲公司擁有 C公司28%的有表決權(quán)股份，雖然是 C公司的第一大股

38、東, 但是甲公司對 C 公司的投資無控制權(quán)， 甲公司對 C 公司僅僅是重大影響。 長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。 D選項，雖然甲公司對 D公司的出資比例為 50%,乙公司對D公司的 出資比例為50%,但是D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長）， 其余3名由乙公司委派，而且乙公司委托甲公司全權(quán)負責 D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理， 所以 甲公司對D公司有控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法核算。（2） ABCD【解析】應納入甲公司 2011年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：B公司、D公司、E公司。8. 【答案】（1 ） ABCDE【解析】分錄為：借：營業(yè)收入 100貸：營

39、業(yè)成本 100借：營業(yè)成本 20貸：存貨 20借：存貨存貨跌價準備 5貸：資產(chǎn)減值損失 5借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 （20-5 ）X 25%貸：所得稅費用 3.75（ 2） ABCDE【解析】分錄為：借：未分配利潤年初20貸：營業(yè)成本 20借：營業(yè)成本 12貸：存貨 12 ( 100-80 )X 60% 借：存貨存貨跌價準備5貸：未分配利潤年初5借：存貨存貨跌價準備9貸：存貨存貨跌價準備9借：營業(yè)成本 2 （5X 40%貸：資產(chǎn)減值損失 2 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 貸：未分配利潤年初 3.75 借：所得稅費用 3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75(3) AE三、計算分析題1. 【答案

40、】 (1) 在 2011 年度編制合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。借：未分配利潤一一年初(60 X 15% )9貸：營業(yè)成本 9 將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。本期內(nèi)部銷售收入為 300(351十1.17)萬元。借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 300將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。期末結(jié)存的存貨110300-(250-60) 萬元為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為22(110X20% )萬元。借：營業(yè)成本 22貸：存貨 22(2) 固定資產(chǎn)入賬價值 =23.4/(1+17%)+1=21( 萬元)編制 2011 年度合并財務(wù)報

41、表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄 抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入 20貸：營業(yè)成本 16固定資產(chǎn)原價 4抵銷本期多提折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊(20- 16)十5- 12X 90.6貸：管理費用 0.62. 【答案】(1)2010 年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理A產(chǎn)品的抵銷處理：借：營業(yè)收入1000 (100 X 10)貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本280 70 X (10 -6)貸：存貨 280借：存貨一一存貨跌價準備70 70 X (10 -9)貸：資產(chǎn)減值損失 70借：遞延所得稅資產(chǎn) 52.5 (280-70)X25 貸：所得稅費用52.5B產(chǎn)品的抵銷處理：借：

42、營業(yè)收入600 (50 X 12)貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60 20 X (12 -9)貸：存貨 60借：存貨存貨跌價準備 60 20X(12-6)- 20X(9-6)貸：資產(chǎn)減值損失 60無遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1872貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金18722011 年存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理A產(chǎn)品的抵銷處理：借：未分配利潤年初 280貸：營業(yè)成本 280借：營業(yè)成本 140 35 X (10 -6)貸：存貨 140借：存貨存貨跌價準備 70貸：未分配利潤年初 70借：營業(yè)成本 35 (70

43、 X 35 70)貸：存貨存貨跌價準備 35借：存貨一一存貨跌價準備70 35 X (10 -7)-(70-35)貸：資產(chǎn)減值損失 70借：遞延所得稅資產(chǎn) 52.5 貸：未分配利潤年初 52.5 借：所得稅費用 43.75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75B產(chǎn)品的抵銷處理： 借：未分配利潤年初 60 20 X(12 -9) 貸：營業(yè)成本 60借：存貨存貨跌價準備 60貸：未分配利潤年初 60 借：營業(yè)成本 60貸：存貨存貨跌價準備 60 無遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。(2) 2010 年內(nèi)部抵銷固定資產(chǎn)交易的處理 借：營業(yè)外收入 24 貸：固定資產(chǎn)原價 24借：固定資產(chǎn)一一累計折舊1.6 (24十5X

44、4/12 )貸：管理費用 1.6借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6 (24-1.6)X25%貸：所得稅費用 5.6100100借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2011 年借：未分配利潤年初 24貸：固定資產(chǎn)原價 24借：固定資產(chǎn)累計折舊1.6貸：未分配利潤年初 1.6借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6 貸：未分配利潤年初 5.6借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4.8 （24十5）貸：管理費用 4.82011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（24-1.6-4.8 ）X 25%=4.4（萬元），2010年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為 5.6 萬元， 2011 年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 （貸方） =5.6-4.4=1.2（ 萬元）。 借：所得稅費用 1.2貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2四