注冊會計師考試考前串講,章節(jié)知識點(diǎn)匯總會計政策會計估計及其變更和差錯更正

1、第二章會計政策、會計估計及其變更和差錯更正知識點(diǎn)：會計政策變更的會計處理會計政策變更定義企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用 另一會計政策的行為。情形1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；2.有證據(jù)表明能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。注意區(qū)分1. 本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別；2. 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)。方法法律規(guī)疋f追溯調(diào)整法f未來適用法。追溯調(diào)整法定義追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同 該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策， 并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。思路1.對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，

2、應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同在比較期間一直采用（新的會計政策）；2.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累 積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收 益和其他相關(guān)項(xiàng)目。步驟一計算；二分錄；三調(diào)表；四附注。累積影響數(shù)定義會計政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對 以前各期洎溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金 額與現(xiàn)有金額之間的差額。（新-舊）公式按變更后的會計政策追溯計算所得到列報前期最早期初留存收益（應(yīng)有的）金額 -（現(xiàn)有的）列報前期最早期初留存收益金額二累積影響數(shù)；留存收益金額包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利

3、。（凈利潤就是留存收益）【例題綜合題】甲公司20 X5年、20 X6年分別以450萬元和110萬元的價格從 股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用） 市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。公司從20X7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存 的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股 4500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值 如表所示（單位：萬元）成

4、本與市價孰低20 X5年年末公允價值20 X6年年末公允價值A(chǔ)股票450510510B股票1101_130根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：1. 計算：（1）甲公司20 X7年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為 20 X6年1月1日。(2) 甲公司在20 X5年年末按新政策計量的賬面價值為 510萬元，按舊政策計量 的賬面價值為450萬元，兩者稅前差異為60萬元，所得稅影響為15萬元，兩者差異 的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司20 X6年期初由成本與市價孰低改為公允價值 的累積影響數(shù)。(3) 甲公司在20 X6年年末按新政策計量的賬面價值為 640萬元，按舊政策計量 的賬面價值

5、為560萬元，兩者的稅前差異為80萬元，所得稅影響為20萬元，兩者差 異的稅后凈影響額為60萬元。其中，45萬元是調(diào)整20 X6年累積影響數(shù)，15萬元是 調(diào)整20 X6年當(dāng)期金額。(4) 甲公司按照公允價值重新計量 20 X6年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允 價值變動收益少計20萬元，所得稅費(fèi)用少計5萬元，凈利潤少計15萬元。2. 分錄：(1 )對20 X5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：對20 X5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60貸：利潤分配一一未分配利潤4515遞延所得稅負(fù)債調(diào)整利潤分配：共計提盈余公積 45 X15% = 6.75 (萬元)借：利潤分配一一未分配利潤6.7

6、5第13頁6.75貸：盈余公積(2)對20 X6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄:對20 X6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄:借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20貸：利潤分配一一未分配利潤15遞延所得稅負(fù)債調(diào)整利潤分配：共計提盈余公積 15 X15%二2.25 （萬元）借：利潤分配一一未分配利潤2.25貸：盈余公積2.253. 調(diào)表（財務(wù)報表略）甲公司在列報20 X7年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20 X7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余 額（20 X6年末）、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額（20 X6年）及所有者權(quán)益變動表有關(guān) 項(xiàng)目的上年金額（20 X6年）和本年金額（20 X7年）。（所有者權(quán)益變動表第一行是 上年年末余額）資產(chǎn)負(fù)債

7、表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元；調(diào)增盈余公積年初余額9萬元；調(diào)增未分配利潤年初余額51 萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬元（遞延所得稅）；調(diào)增凈利潤上年金額 15萬元；調(diào)增基本每股收益 上年金額（15/4500 ） 0.0033元。所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增會計政策變 更項(xiàng)目中盈余公積上年金額 6.75萬元（在20 X5年年末數(shù)基礎(chǔ)上調(diào)增），未分配利潤 上年金額38.25萬元，所有者權(quán)益合計上年金額 45萬元。調(diào)增會計政策變更項(xiàng)目中盈 余公積本年金額2.25萬元（在20 X6年年

8、末數(shù)基礎(chǔ)上調(diào)增），未分配利潤本年金額12.75 萬元，所有者權(quán)益合計本年金額15萬元。4. 附注說明（略）知識點(diǎn)：會計政策變更和會計估計變更的劃分會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng) 由原來采用的會計政策改用另一會 計政策的行為?！就卣埂肯铝星闆r不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有 本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要 的交易或者事項(xiàng)采用新的會計政策。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變 化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的 定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更

9、作為判斷該變 更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。具體劃分：（1）一般情況下，對列報項(xiàng)目的指定或選擇是會計政策、對計量基礎(chǔ)的指定或選 擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更；（2）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有 關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而 是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更?！究偨Y(jié)】業(yè)務(wù)事項(xiàng)政策變更估計變更1研發(fā)費(fèi)用原確認(rèn)管理費(fèi)用改為可以資本化V2交易性金融資產(chǎn)成本市價孰低改公允價值計量V3分期付款購買固定資產(chǎn)改按現(xiàn)值計價V4存貨期末計量改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量V5投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本

10、模式改為公允價值模式V6存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為個別計價法V7所得稅應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V8合并報表中對合營企業(yè)按比例合并改為權(quán)益法V9因執(zhí)行準(zhǔn)則新規(guī)定而發(fā)生的會計處理變化V1固定資產(chǎn)折舊年限、方法和預(yù)計凈殘值的變更V011無形資產(chǎn)使用壽命、攤銷方法和殘值的變更V12壞賬準(zhǔn)備的計提比例由10%改為20%V13因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債因新情況而發(fā)生的調(diào)整V14對股權(quán)投資的核算由金融資產(chǎn)改按長期股權(quán)投資XX15長期股權(quán)投資由成本法核算改為權(quán)益法核算XX16低值易耗品攤銷由一次攤銷法變更為分次攤銷法XX17企業(yè)對初次發(fā)生的某交易事項(xiàng)采用的會計處理方法XX【提示】如果一項(xiàng)變更無法區(qū)分

11、為會計估計變更或會計政策變更的，則應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的是（）。A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元B將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由銷售收入的 2%變更為1.5%C. 將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法D. 將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法正確答案C答案解析選項(xiàng)ABD均屬于會計估計變更；選項(xiàng) C,存貨計價方法的變更屬于 會計政策變更。微信號Ueb辺盯一手提供，其它渠道購買荻取均為倒賣，不提供害后更新等服勞，特此說明知識點(diǎn)：前期差錯更正的會計處理前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前

12、期財務(wù)報表造 成省略或錯報。相關(guān)信息編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括 計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。分類不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。前期差錯更正的會計處理不重要采用未來適用法，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。重要的采用追溯重述法，確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的 性質(zhì)和金額

13、加以具體判斷。當(dāng)期所得稅當(dāng)納稅同時發(fā)生錯誤時，則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅） 進(jìn)行調(diào)整。遞延所得稅企業(yè)原來關(guān)于遞延所得稅的處理是錯誤的，或者因前期差錯更正的會計處理，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值發(fā)生變化的，則需要考慮調(diào)整遞延所得稅。對以前年度損益追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間每股收益?！咎崾尽繒嫻烙嬜兏荒懿捎梦磥磉m用法處理。【例題綜合題】注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”) 20 X4年 財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計處理提出疑問， 希望能與 甲公司財務(wù)部門討論：其他有關(guān)資料：(P/A , 5% , 5)= 4.3295(P/A , 6%

14、, 5 )= 4.2124(P/F , 5% , 5)= 0.7835(P/F , 6% , 5)= 0.7473本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不 考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素?！疽蟆颗袛嗉坠緦τ嘘P(guān)交易事項(xiàng)的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理 由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(1) 1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的公司 債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分 期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司根據(jù)其管理該債 券的業(yè)務(wù)模式

15、和合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：借：債權(quán)投資3000貸：銀行存款2936.95財務(wù)費(fèi)用63.05165借：應(yīng)收利息貸：投資收益165正確答案事項(xiàng)（1）甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價金額計入債權(quán)投資的初始成本，并且 后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用63.05貸：債權(quán)投資一一利息調(diào)整63.05假設(shè)該債券的實(shí)際利率為r。該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二 3000 X5.5% xp/A , r, 5） + 3000 X （P/F , r,5）

16、= 2936.95 （萬元）經(jīng)測算，當(dāng)6%時，該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二 165 X4.2124 + 3000 X0.7473 = 2936.95 （萬元）因此，該債券的實(shí)際利率r = 6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2936.95 X6% 165 = 11.22 （萬元）借：債權(quán)投資一一利息調(diào)整11.22貸：投資收益11.22（2）甲公司持有的乙公司200萬股股票于20 X3年2月以12元/股購入，且對乙 公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 金融資產(chǎn)。20 X3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20 X4年3月開始， 乙公司股票價格持

17、續(xù)下跌。至 20 X4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對該交易或事項(xiàng)的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：其他權(quán)益工具投資2000正確答案事項(xiàng)（2），甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)將股票投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不需要計提損失準(zhǔn)備。更正分錄為：借：其他綜合收益2000貸：資產(chǎn)減值損失2000中華*東奧網(wǎng)校初級、中級、注會、稅舅師觀頻?？夹M陣購買脈系制信：血1右7（3）8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的 方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金 3200萬元， 甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及 12月1日分別支付建造承包商工程款 600萬元和80