注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第04講存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

1、第三章存貨本章考情分析 本章重點(diǎn)是存貨的 初始計(jì)量與期末計(jì)量、發(fā)出存貨的計(jì)量、存貨的 清查盤點(diǎn)。本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在 客觀題中, 但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可與 所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換 及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 等內(nèi)容結(jié)合，在 主觀題中出現(xiàn)。 在歷年考試本章內(nèi)容所占分值在 3分左右。本章教材主要變化本章內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性變化本章基本結(jié)構(gòu)框架z存貨的確認(rèn)扣初始存貨的性更與確認(rèn)條件 計(jì)壘（存貸的初始計(jì)量J岌出存貨成本的計(jì)量方注 存貨成本的結(jié)銬存貸期末計(jì)量及存賞踐價(jià)準(zhǔn)備計(jì)援原則明末有貨的計(jì)量I存貨的淆查盤點(diǎn)J存貸的可變觀凈值I坯貨明末計(jì)量和存貨踐價(jià)邀備計(jì)援第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn)條件（一）存貨

2、的概念存貨：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中 持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品（庫(kù)存商品）、處在生產(chǎn)過(guò)程中的 在產(chǎn)品、在生產(chǎn) 過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中 耗用的材料和物料。【特別提示】 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征 是，企業(yè)持有存貨的 最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品等。 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”） 企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的 代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算） 周轉(zhuǎn)材料 符合

3、固定資產(chǎn)定義的， 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán) 屬于企業(yè)的存貨。 委托加工物資。 在途物資； 發(fā)出商品； 委托代銷商品。 對(duì)于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認(rèn)為受托方存貨 的一部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨?！臼謱懓濉浚ǖ?房） 開發(fā)成本一T開發(fā)產(chǎn)品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨水杯委托商受托代銷商品【補(bǔ)充例題單選題】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C. 無(wú)形資產(chǎn)D. 投資性房地

4、產(chǎn)【答案】A【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)A正確。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在符合定義情況下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1. 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)；2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?！咎貏e提示】 企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)購(gòu)買企業(yè)的存貨。 企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，因此就 不能計(jì)入存貨成本?！狙a(bǔ)充例題多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為存貨核算的有（）。A. 購(gòu)入周轉(zhuǎn)使用的包裝物B委托其他單位代銷的商品C. 為自建生產(chǎn)線購(gòu)入的材料D. 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品【答

5、案】ABD【解析】選項(xiàng) C,應(yīng)作為“工程物資”核算，不屬于存貨。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括 采購(gòu)成本、加工成本 和其他成本。（3部分）成本構(gòu)成原則：1. 原材料、商品、低值易耗品等通過(guò) 購(gòu)買而取得的存貨的初始成本由 采購(gòu)成本構(gòu)成。2. 產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得 的存貨的成本由 采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。（一）外購(gòu)的存貨（采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用）（入庫(kù)前的合理支出）1. 存貨的采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款（扣除商業(yè)折扣）、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運(yùn)輸費(fèi)（稅率

6、：10%、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（價(jià)、稅、費(fèi)）2. 其他可歸屬于 存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：如在存貨 采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入 庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。（入庫(kù)前的合理支出）【手寫板】買一批原材料，標(biāo)價(jià) 100萬(wàn)元，商業(yè)折扣10%增值稅率為16%發(fā)生裝卸費(fèi)10萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 7萬(wàn)元。買價(jià)=100X（ 1-10%） =90 （萬(wàn)元） 增值稅能抵扣：價(jià)（90萬(wàn)元）+稅（0） +費(fèi)（10+5）萬(wàn)元=105 （萬(wàn)元） 增值稅不能抵扣：價(jià)（90萬(wàn)元）+稅（90X 16%萬(wàn)元+費(fèi)（10+5）萬(wàn)元=119.4 （萬(wàn)元）3天，若在天津發(fā)生倉(cāng)儲(chǔ)我有一

7、個(gè)A公司，公司地點(diǎn)在北京，比如從上海購(gòu)買一批存貨，該存貨須在天津存儲(chǔ) 費(fèi)300元，那么這300元可以計(jì)入存貨成本。上海3. 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入 存貨成本：（1） 非正常消耗的 直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（如：超定額的廢品損失、自然災(zāi)害 造成的損失等）。（2） 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（3） 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。（4） 企業(yè)采購(gòu) 用于廣告營(yíng)銷活動(dòng) 的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理, 待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行

8、處理。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)付賬款【手寫板】我是生產(chǎn)酒的單位?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2016年）2X 15年12月31日，甲公司向乙公司訂購(gòu)的印有甲公司標(biāo)志、為促銷宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票，50萬(wàn)元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2X 16年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2 X 15年對(duì)訂購(gòu)卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A. 確認(rèn)為庫(kù)存商品B. 確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用C. 確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本D. 確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作

9、為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理?！咎貏e提示】A. 存貨在不同階段 發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算如下： 存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。 存貨在采購(gòu)入庫(kù)后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 存貨在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。B. 為特定客戶 設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的 可直接確定的 設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入 存貨成本，一般產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用則計(jì)入 當(dāng)期損益。4. 商品流通企業(yè) 在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等：（3種

10、做法）（1）應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。（2） 也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的 存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）； 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（3） 企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨 費(fèi)用金額較小 的（體現(xiàn)了重要性要求），可以 在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi) 用）?！狙a(bǔ)充例題單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為960元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中 合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A. 32.4

11、0B. 33.33C. 35.28D. 36.00【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本 =6 000+350+130=6 480（元）實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200 X（ 1-10%） =180 （公斤）所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480 180=36 （元/公斤）。注意：非合理?yè)p耗【補(bǔ)充例題單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A. 季節(jié)性停工損失B. 超定額的廢品損失C. 新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬D. 采購(gòu)材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用【答案】A【解析】選項(xiàng)A季節(jié)性停工損失計(jì)入到 制造費(fèi)用，影響存貨成本；選項(xiàng)B,超定額的廢品損失，計(jì)入當(dāng)期損益， 不影響存貨成本；選項(xiàng) C,新

12、產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬，資本化的部分，計(jì)入到產(chǎn)品成本，費(fèi)用化的部分，計(jì)入到當(dāng)期損益；選項(xiàng) D,采購(gòu)材料入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用，計(jì)入到當(dāng)期損益，不影響存貨的成本。（二）加工而取得的存貨：由采購(gòu)成本、加工成本、其他成本（如可直接認(rèn)定的 產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等）構(gòu)成。存貨加工成本由 直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。（材料以外的部分）其中：制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件 的借款費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)用的

13、自行開發(fā)或外購(gòu)的 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 等?！狙a(bǔ)充例題多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（）。A. 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B. 采購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C. 自然災(zāi)害造成的原材料凈損失D. 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。紙質(zhì)教材遊嶄習(xí)題購(gòu)買聯(lián)系咸信號(hào)koziOl【補(bǔ)充例題單選題】（2014年） 甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 存貨成本的是（ ）。A. 倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資B. 季節(jié)性停工期間 發(fā)生的制造費(fèi)用C. 未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D. 采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】

14、 B【解析】倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資計(jì)入 管理費(fèi)用 ，不影響存貨成本；制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本， 影響存貨成本， 選項(xiàng)B正確；未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本；采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 ，不影響存貨成本。（三）其他方式取得存貨的成本1. 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資 合同或協(xié)議約定的價(jià)值 確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在 投資合同或協(xié)議約定價(jià)值 不公允的情況下 ，按照該項(xiàng) 存貨的公允價(jià)值 作為其 入賬價(jià)值 ?！狙a(bǔ)充例題】20 X 9年1月1日，A B、C三方共同投資設(shè)定了 甲有限責(zé)任公司 （以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司 作為原材料 管理和核算），該批