注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測之第35講收入總額的范圍

1、本章考點精講二、應(yīng)納稅所得額（一）收入總額的范圍1. 一般收入的確認 9 項（8）接受捐贈的收入： 與會計、其他稅種的關(guān)系： 不屬于增值稅應(yīng)稅收入。 所得稅應(yīng)稅收入。 不屬于計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。 會計：營業(yè)外收入。收入確認時間：按照 實際收到 捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)?！窘庾x】（1） 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括 受贈資產(chǎn)價值 和由捐贈企業(yè)代為支付的 增值 稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。（2）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資資產(chǎn)等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī) 定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成

2、本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！咎崾尽科髽I(yè)接受貨物捐贈，是考試頻率較高的考點，它 視同 增值稅的購進業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，會影響增值稅 進項稅額；同時是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，影響企業(yè)所得稅的計算。要注意三個方面的問題： 符合條件的，可以作為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。 計入所得稅應(yīng)稅收入的時間：實際收到 捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 確認捐贈收入金額。接受貨幣性捐贈：面值；接受 非貨幣性 捐贈：公允價值，計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅， 不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。（ 9）其他收入， 是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入， 包

3、括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、 逾期未退包裝物 押金收入 、 確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入 、違約金收入、匯兌收益等?！纠}1 單選題】下列關(guān)于收入確認時間的說法中，不正確的是（）。A. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)B. 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C. 特許權(quán)使用費收入，按照收到特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)D. 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)【答案】 C【解析】特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認

4、收入的實現(xiàn)?！纠}2 單選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入的確認，表述正確的是（）。A. 采用售后回購業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上不確認收入，收到的款項應(yīng)確認為負債B. 以買一贈一方式銷售商品的，贈送的商品應(yīng)視同銷售計入收入總額C. 以舊換新業(yè)務(wù)按照銷售的新貨物和換入的舊貨物的價格差額確認銷售收入D. 企業(yè)給予購貨方現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額【答案】 D【解析】選項 A:采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大 于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利

5、息費用；選項B:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入；選項C:銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！纠}3 多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A. 商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B. 現(xiàn)金折扣應(yīng)當按折扣后的金額確定商品銷售收入C. 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入D. 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入【答案】CD【解析】商品銷售涉及商業(yè)折

6、扣，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；銷售商品涉及現(xiàn)金 折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 2.處置資產(chǎn)收入性質(zhì)內(nèi)部處置資產(chǎn)外部移送資產(chǎn)特征所有權(quán)未發(fā)生改變所有權(quán)發(fā)生改變稅務(wù)處理不視同銷售一一不確認收入視同銷售一一確認收入具體情況將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 改變資產(chǎn)用途 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外） 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售 用于交際應(yīng)酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產(chǎn)所

7、有權(quán)屬的用途【提示】（1） 標志：企業(yè)處置資產(chǎn)是否視同銷售的標志是資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。這一點和增值稅不同。 在增值稅中, 無論資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，均可能視同銷售。（2）計量：將資產(chǎn)移送他人視同銷售收入計量的問題。 自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入，按移送的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本； 外購的資產(chǎn)，按公允價值確定銷售收入，按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）注意區(qū)別增值稅、消費稅以及企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的異同。視同銷售確定的收入應(yīng)當作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)。（4）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款

8、收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。是否需要消算消外紐的組成與職權(quán)淸算程序【例題1 單選題】下列情形在企業(yè)所得稅中，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入的是（）。A. 房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用B. 鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程C. 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品對外捐贈D. 工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于境內(nèi)分支機構(gòu)的移送【答案】C【解析】選項ABD屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不作收入處理。）?！纠}2 多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的有（A. 將資產(chǎn)用于市場推廣B. 將資產(chǎn)用于職工獎勵C. 將自建商品房轉(zhuǎn)

9、為自用D. 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品【答案】CD【解析】將資產(chǎn)用于市場推廣和用于職工獎勵，其資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷 售確認收入。 3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理（1） 居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限 內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2） 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資， 應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額， 計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

10、的實現(xiàn)。是否礙要清算淸算組的組成與職權(quán)清算程序（3） 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的 原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。（4） 企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回 的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策， 并就遞延期內(nèi)尚未確認的 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)

11、尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。（5） 此處所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的 居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的 居民企業(yè)?！纠}多選題】關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理，下列說法正確的有（）。A. 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅B. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額， 計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C. 企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資

12、收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣 性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅D. 企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策， 并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅【答案】ABCD【解析】四個選項均符合題意。4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅的處理（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。 限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值和合理稅費企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不

13、能準確計算該限售股原值的，稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定為該限售股原值和合理稅費。依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下 的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。（2）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的征稅問題 企業(yè)應(yīng)按 減持 在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入 ，計入企業(yè)當年應(yīng)稅收入計算納稅。 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入按規(guī)定納稅后，余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅 ?！纠}單選

14、題】股權(quán)分置改革時，張某個人出資購買甲公司限售股并由乙企業(yè)代為持有，乙企業(yè)適用的企業(yè) 所得稅稅率為 25%。2018年 12 月乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓已解禁的限售股取得收入200萬元， 無法提供限售股原值憑證； 相關(guān)款項已經(jīng)交付給張某。該轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)張某和乙企業(yè)合計應(yīng)繳納所得稅（）萬元。A. 0B. 7.5C. 42.5D. 50【答案】 C【解析】此題的考點有兩個，一個是考查企業(yè)代持限售股的問題；另一個是限售股原值的核定問題。企業(yè)未能 提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 企業(yè)將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入

15、余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再 納稅。應(yīng)繳納所得稅 =200 X（ 1-15%）X 25%=42.5 （萬元）。 5. 企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（ 1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。 縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資 方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值 確定計稅基礎(chǔ)。 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn) 無償劃入 企業(yè)，凡指定 專門用途 并按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 201170 號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為 不征稅收入 進行企業(yè)

16、所 得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值 計算不征稅收入。 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述第、項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值 計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值 計算確定應(yīng)稅收入。（ 2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積） 且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的 收入總額 ，企業(yè)應(yīng)按 公允價值 確定該項資產(chǎn)的計

17、稅基礎(chǔ)。 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按 公允價值 計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按 公允價值 確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！纠}多選題】下列各項關(guān)于企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理中，說法正確的有（）。A. 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理B. 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按相關(guān)規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅 收入進行企業(yè)所得稅處理C. 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計 入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項

18、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)D. 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公 允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)【答案】 ABCD【解析】四個選項均符合規(guī)定，均是正確的。 6. 不征稅收入和免稅收入種類 范圍不征稅收入 財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入 國債利息 收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 在中國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所 的非居民企業(yè)從 未上市的居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)從 上市的居民企業(yè)取得與該機構(gòu)

19、、 場所有實際聯(lián)系并超過 12個月上市 流通股票的投資收益 符合條件的非營利組織的收入是否礙要清算淸算組的組成與職權(quán)清并程序【解讀】注意不征稅收入和免稅收入的限定條件：（1） 財政撥款：指納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體等組織取得的各級人民政府撥付的財政資金，另有規(guī)定 的除外。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。（3） 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征 稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。（4） 免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收 益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企