工程結(jié)算審計(jì)流程

1、工程結(jié)算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動.編制依據(jù)：工程竣工報(bào)告竣工圖及竣工驗(yàn)收單。審核工程：工程量是決定工程造價(jià)的主要因素。方  法：分組計(jì)算對比全面 目錄1. 1內(nèi)容2. 2方法3. 分組計(jì)算4. 對比1. 全面2. 重點(diǎn)抽查3. 利用手冊4. 3步驟1. 4質(zhì)量控制2. 5問題成因3. 6風(fēng)險(xiǎn)防范工程結(jié)算審計(jì)內(nèi)容1。審核竣工結(jié)算編制依據(jù)編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià);設(shè)計(jì)交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場施工變更

2、記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額,材料預(yù)算價(jià)格,構(gòu)件、成品價(jià)格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全,手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī).2。審核工程量（1）工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中

3、的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目.對于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。（2）審核材料用量及價(jià)差.材料用量審核,主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價(jià)格.材料代用和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定,數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確,并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上,依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的取費(fèi)價(jià)格，對照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場價(jià)格，審核退補(bǔ)價(jià)差金額的真實(shí)性。（3）審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)

4、量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià).因此,作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí),施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄,然后列入結(jié)算.有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算,這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴(yán)重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí),一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性.驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工

5、程造價(jià)。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙,設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章,并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。（4）審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符,工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用,避免高套、錯套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問題。(5）審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別

6、進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對.（6）審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定.在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確,價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接費(fèi)中計(jì)算。有無不該計(jì)取的費(fèi)用.結(jié)算中是否按照國家和地方有

7、關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng).材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確.施工企業(yè)資質(zhì)等級取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套現(xiàn)象。有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。（7)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程,應(yīng)分別審核,防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。(8）防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作,由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大,內(nèi)容繁雜,不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算.因此，必須對結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算,做到計(jì)等橫平豎直.防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價(jià),不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富

8、的審查經(jīng)驗(yàn),還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合.出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛;才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益,使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運(yùn)行。3。審核施工企業(yè)資質(zhì)嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì),對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費(fèi)證書的施工企業(yè),應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。4。審核工程合同工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。當(dāng)雙方對合同文件有異議時(shí),國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國

9、際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)方法編輯工程結(jié)算審計(jì)分組計(jì)算分組計(jì)算審查法是把預(yù)結(jié)算中的項(xiàng)目劃分為若干組，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個分項(xiàng)工程量,利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。如:（1)地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運(yùn)土。（2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、大棚抹灰、大棚刷漿、屋面層。（3）內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體。在第（1)組中，先將挖地

10、槽土方、基礎(chǔ)砌體體積（室外地坪以下部分）、基礎(chǔ)墊層計(jì)算出來,而槽坑回填土、外運(yùn)的體積按以下確定：回填土量=挖土量(室外標(biāo)高以下的基礎(chǔ)體積+墊層體積）余土外運(yùn)量=基礎(chǔ)砌體+墊層體積在第（2）組中，先把底層建筑面積、樓(地）面面積計(jì)算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、刷白的工程量與樓（地）面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘墊層厚度,空心樓板工程量由樓面工程量乘樓板的折算厚度；底層建設(shè)面積加挑檐面積，乘坡度系數(shù)（平層面不乘）就是屋面工程量；底層建筑面積乘坡度系數(shù)（平層面不乘）再乘保溫層的平均厚度為保溫層工程量。在第（3)組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，再進(jìn)行工程量計(jì)算。

11、先求出內(nèi)墻面積,再減門窗面積,再乘墻厚減圈過梁體積等于墻體積（如果室內(nèi)外高差部分與墻體材料不同時(shí),應(yīng)從墻體中扣除，另行計(jì)算)。外墻內(nèi)抹灰可用墻體乘定額系數(shù)計(jì)算，或用外抹灰乘 0。9來估算.工程結(jié)算審計(jì)對比本方法是用已建成工程的預(yù)結(jié)算或雖未建成但已審查修正的工程預(yù)結(jié)算對比審查擬建的類似工程預(yù)算的一種方法,對比審查法一般有以下幾種情況，應(yīng)根據(jù)工程的不同條件區(qū)別對待.（1)兩個工程采用同一施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件不同，其新建工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審查法；不同部分可分別采用相應(yīng)的審查方法進(jìn)行審查。（2)兩個工程設(shè)計(jì)相同，但建筑面積不同。根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分項(xiàng)工程量之比例基本一致

12、的特點(diǎn)，可審查新建工程各分部分項(xiàng)工程的工程量。(3）兩個工程面積相同,但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí),可把相同的部分，如廠房中的柱子、放架、屋面、磚墻等，進(jìn)行工程量的對比審查,不能對比的分部分項(xiàng)工程按圖紙計(jì)算.工程結(jié)算審計(jì)全面對于一些工程量比較小、工藝比較簡單的工程，編制工程預(yù)結(jié)算的技術(shù)力量又比較薄弱,可采用全面審查法。此方法具體審查過程與編制預(yù)算基本相同,比較全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程預(yù)算差錯比較少,質(zhì)量比較高，但工作量大。工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)抽查重點(diǎn)審查工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程,補(bǔ)充單位估價(jià)表,計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。此方法審查時(shí)間短，重點(diǎn)突出,效果好.工程結(jié)算審計(jì)利用手冊把

13、工程常用的預(yù)制構(gòu)配件，如洗池、大便臺、檢查井、化糞池、碗柜等按標(biāo)準(zhǔn)圖集計(jì)算出工程量,套上單價(jià)，編制成手冊，利用手冊進(jìn)行審查，可大大簡化預(yù)結(jié)算的編審工作.工程結(jié)算審計(jì)步驟（1)做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；了解審計(jì)范圍和采用標(biāo)準(zhǔn);明確采用單價(jià)和調(diào)整原則。(2)選擇合適審計(jì)方法，按相應(yīng)內(nèi)容計(jì)算。由于工程規(guī)模不一，合同訂立時(shí)間不一,施工企業(yè)不同，應(yīng)對不同情況，采用不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。（3)綜合整理審計(jì)資料,并與業(yè)主和承包商交換意見，立案后編制竣工預(yù)算書?？⒐そY(jié)算審計(jì)，可以消除高估冒算，排除不正當(dāng)提高工程預(yù)算造價(jià)現(xiàn)象，也有利于業(yè)主和承包商加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)竣工結(jié)

14、算審計(jì)，也是審計(jì)單位十分重要的工作之一.工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制一、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的基本要求工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量是指工程結(jié)算審計(jì)工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看,它是指工程結(jié)算審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。從狹義角度講,它是指工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量,包括審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告等一系列過程的工作效果及達(dá)到審計(jì)目的的程度。本文的工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量側(cè)重于狹義理解，即工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的基本要求（或者衡量標(biāo)準(zhǔn)），概括地講就是應(yīng)當(dāng)符合國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。從工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作過程來看，其基本要求具體包括審計(jì)方案、審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告三個方面：第

15、一,審計(jì)方案是否切實(shí)可行。審計(jì)方案是基于審計(jì)目標(biāo)確定的關(guān)于審計(jì)實(shí)施的計(jì)劃，包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法、步驟及最終要達(dá)到的目標(biāo)。編制審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性和謹(jǐn)慎性。審計(jì)方案是否切實(shí)可行，決定了審計(jì)項(xiàng)目能否高質(zhì)量地完成,最終決定了審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。第二，審計(jì)行為是否合法規(guī)范.工程結(jié)算審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須按照準(zhǔn)則的要求，深入地調(diào)查、規(guī)范地取證、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)嘏袛?并認(rèn)真編制工作底稿.審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性,直接影響著審計(jì)結(jié)果的有效性和審計(jì)質(zhì)量高低.第三,審計(jì)報(bào)告是否客觀、完整、清晰、及時(shí)。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，作為審計(jì)結(jié)果的主要表現(xiàn)形式,是否客觀、完整、清晰、及時(shí),將直接影響審計(jì)結(jié)果的利用效果和審計(jì)監(jiān)

16、督作用的發(fā)揮。要保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量,就需要實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制，即通過一定的策略和措施,努力保證工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量符合其基本要求。二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的原則實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制，首先需要建立其原則，以便進(jìn)一步順利制定相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施,進(jìn)而有效保證工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量.工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的原則，概括地講應(yīng)當(dāng)為實(shí)事求是的原則，具體可以包括：依法審計(jì)原則、全面審計(jì)原則、突出重點(diǎn)原則和成本效益原則。1.依法審計(jì)原則.“依法審計(jì)”是包括工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)工作固有的基本原則，也是最高原則,同時(shí)也是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。堅(jiān)持“依法審計(jì)”，不僅要依法開展審計(jì)工

17、作，而且要嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分揭露問題，還要實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問題。2。全面審計(jì)原則。“全面審計(jì)"是審計(jì)工作必須長期堅(jiān)持的指導(dǎo)方針，也是把握好工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作全局、提高審計(jì)質(zhì)量的根本要求。堅(jiān)持“全面審計(jì)”原則,需要科學(xué)制定審計(jì)方案，從宏觀上把握審計(jì)對象的總體情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn);同時(shí)，加強(qiáng)綜合分析，弄清來龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和水平。3.突出重點(diǎn)原則?！巴怀鲋攸c(diǎn)"原則是提高工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的關(guān)鍵.堅(jiān)持“突出重點(diǎn)"原則，要求在把握全局的基礎(chǔ)上抓得住要害,即抓住數(shù)額大、危害大、影響大的問題

18、，查深查透，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。4.成本效益原則。“成本效益”原則是當(dāng)前單位內(nèi)部審計(jì)資源不足情況下提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的有效途徑.堅(jiān)持“成本效益”原則，要求在工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制中，既要強(qiáng)化成本意識，降低費(fèi)用；又要強(qiáng)化素質(zhì)，講求效率；還要搞好工作協(xié)調(diào)，合理配置.三、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施與工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制原則既有聯(lián)系,又有區(qū)別?？刂圃瓌t是確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量所要依據(jù)的總體標(biāo)準(zhǔn).控制措施是依據(jù)控制原則，為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量而采取的具體方法.工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的全過程，包括審

19、計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個環(huán)節(jié)。第一,應(yīng)把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān),制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備是對一個工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分,對工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量,都有著重要的影響。把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān),需要重點(diǎn)抓好審前調(diào)查、審計(jì)方案編制環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式,既要了解施工單位的性質(zhì)、體制、規(guī)模等基本情況,又要收集與工程項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、會議記錄等資料，還要了解工程項(xiàng)目有關(guān)的竣工圖紙、工程變更聯(lián)系單、承發(fā)包合同(承包方式、結(jié)算辦法及施工期限等）、承包方提交的工程竣工決算書等。審計(jì)方案編

20、制，必須以審前調(diào)查為基礎(chǔ),進(jìn)一步明確編制依據(jù)、工程結(jié)算審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及必要的步驟等，同時(shí)，制定的審計(jì)方案應(yīng)具有較強(qiáng)的可操作性。第二,要把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計(jì)證據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施既是審計(jì)取證過程，又是審計(jì)工作底稿形成的過程,也是工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵過程。其控制措施是否有效,對于工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量有著非常重要的作用。把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān),需要抓好審計(jì)取證和編制工作底稿兩個環(huán)節(jié)。工程結(jié)算審計(jì)取證工作應(yīng)做到善于嚴(yán)格收集有關(guān)證據(jù)，具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性;二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查

21、價(jià)格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計(jì)算法等方法收集審計(jì)證據(jù)；三是要注意收集包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計(jì)證據(jù).編制工程結(jié)算審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計(jì)證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論、索引號、附件等信息。第三,還要把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān),正確表達(dá)審計(jì)意見.工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)人員基于審計(jì)實(shí)施階段的工作成果，對工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效陛形成正式評價(jià)的一個過程，也是形成書面形式審

22、計(jì)報(bào)告的過程.其控制措施將直接影響工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果的正確反映和有效利用。把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān),從報(bào)告編制過程講,應(yīng)注意控制所引用的有關(guān)資料是否可靠適當(dāng)、所做的判斷是否有理有據(jù)、最終的結(jié)論是否恰當(dāng)；從報(bào)告本身講,應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí),并體現(xiàn)重要性原則.具體包括：實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng),按照規(guī)范的格式及完整的內(nèi)容進(jìn)行編制，突出重點(diǎn),簡明扼要，易于理解，及時(shí)編制等.工程結(jié)算審計(jì)問題成因一、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題1.工施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問題在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對建沒工程結(jié)算的知識了解較少,不能對建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況,采用多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量等手段

23、，高估工程造價(jià)。2。審計(jì)工程結(jié)算面臨的問題（1）承包工程合同簽訂不觀范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)簽訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫,尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口,目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使原本十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤ゼs束力，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督,容易造成決算價(jià)格偏高，同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來難度的風(fēng)險(xiǎn).(2）建設(shè)單位不正常的舉動,增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的足為了給項(xiàng)目節(jié)省資金,降低基建成本,提高投資效益，但基建結(jié)算審計(jì)并不受所

24、有建設(shè)單位的歡迎,因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大,說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減,而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金"的旗號,肢解工程項(xiàng)目，將一個本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干項(xiàng)發(fā)包給多個施工單位，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應(yīng)商,甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。（3)材料成本難以確定.現(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范,價(jià)

25、格混亂.材料材質(zhì)相同,價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同,價(jià)格不同。市場價(jià)格差異懸殊,我們在審計(jì)過程中感覺到材料實(shí)際價(jià)格無法核實(shí)。成本難以測定.即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍,更增加難度。(4)監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全過程跟蹤審計(jì)，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段,因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測資料,只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù).但工程結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn),監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫的不規(guī)范,或當(dāng)時(shí)

26、編造虛假記錄。或事后補(bǔ)做虛假記錄,或找小具監(jiān)理資質(zhì)的人員編制口志等等,所有這些,說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收,監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。二、問題的成因1.建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對中華人民共和國招投標(biāo)法、中華人民共和國合同法等有關(guān)工程建設(shè)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識不深,不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動并規(guī)范合同行為，甚至受個人利益驅(qū)動,致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法日的等為，其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對工程計(jì)價(jià)的相關(guān)知識學(xué)習(xí)、理解不夠,與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)概念相混淆,不能完全按照國家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜.2。很多施工企業(yè)的工程造價(jià)編制人員,在編制工程

27、項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事,往往不對竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程網(wǎng)紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制,導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程決算中仍然出現(xiàn)高結(jié)冒算的情況，有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。3。施工單位施工過程中對技術(shù)資料未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需材料,從而使審汁工作周期過長、風(fēng)險(xiǎn)加大。4。建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多.從而使得工程造價(jià)隨意增大。工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范一、工程結(jié)

28、算審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及其成因工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分構(gòu)成,而且各有其特點(diǎn)和成因。1.固有風(fēng)險(xiǎn).即審計(jì)項(xiàng)目自身固有的，獨(dú)立地存在于審計(jì)過程以外的，與內(nèi)審人員無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如因工程的結(jié)構(gòu)與設(shè)計(jì)、施工技術(shù)與時(shí)間、預(yù)決算的準(zhǔn)確性等，給工程造價(jià)帶來影響的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小，憑內(nèi)審人員的審核是無法控制的。它主要取決于兩個方面：一是建設(shè)、施工單位所處的客觀條件;二是被審計(jì)單位工程造價(jià)預(yù)算編制人員出現(xiàn)差錯的程度。例如,工程結(jié)構(gòu)的繁簡決定用料的多少和施工的期限，進(jìn)而影響工程的造價(jià);概預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平和工作態(tài)度同樣影響著工程造價(jià)等。2。審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。即被審計(jì)項(xiàng)目所涉及的建設(shè)、

29、施工、采購、監(jiān)理等單位，對工程實(shí)施內(nèi)部控制寬嚴(yán)程度而對工程造價(jià)的高低所產(chǎn)生影響的可能性.這種風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員的工作也無直接的關(guān)系，但對審計(jì)的結(jié)果卻有著直接的影響.它主要取決于上述單位即部門在工程實(shí)施過程中有無健全的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度及執(zhí)行情況.如建設(shè)單位及主管部門是否派專業(yè)技術(shù)人員對工程項(xiàng)目實(shí)施有效的監(jiān)督、監(jiān)理人員是否嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)理責(zé)任，采購部門采購程序的執(zhí)行和采購價(jià)格的確定方法等。項(xiàng)目單位即部門內(nèi)部控制越嚴(yán)格,審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之則越大。3。審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn).即內(nèi)審人員在對工程進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試中,因自身因素影響工程造價(jià)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)審人員、審計(jì)工作有著密切的聯(lián)系.它主要取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平、審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)方法和技術(shù)手段的運(yùn)用、審計(jì)成本的投入等因素。二、工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范1。分清工程屬性，確定審計(jì)方向，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵.由于工程業(yè)務(wù)的廣泛性，從土建、裝潢、暖通、水電，到市政、修繕、園林等一應(yīng)俱全，且各專業(yè)間的交叉是不可避免的。因此在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) （同時(shí)應(yīng)審查施工單位的資質(zhì),是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書等） 加以審核，避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程 “風(fēng)馬牛不相及" 所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。