資產(chǎn)可收回金額與資產(chǎn)減值損失的計量

1、第八章 資產(chǎn)減值本章考情分析本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)、 資產(chǎn)組及資產(chǎn)組 組合的確認(rèn)、計量和記錄問題。本章是 2007年增加的內(nèi)容，屬 于比較重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容：（1）資產(chǎn)可收回金額的計量；（2） 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理；（3）商譽(yù)減值測試與處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）兩項(xiàng)資產(chǎn)必須進(jìn)行減值測試的： 商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值 測試；（2）掌握資產(chǎn)組的概念及其確定；（3）掌握資產(chǎn)組減值的會計處理；（4）掌握總部資產(chǎn)減值測試的步驟；（5）掌握商譽(yù)減 值的會計處理等。近3年題型題量分析表度題型2006 年2007 年2008 年題量分值題量分

2、值題量分值單項(xiàng)選擇題11計算及會計處理題110合計110注：2006年一道計算及會計處理題與本章內(nèi)容有關(guān)。本章差不多結(jié)構(gòu)框架資產(chǎn)減值'資產(chǎn)減值 概述_資產(chǎn)可收回y金額的計量 <資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的跡象與測可能資產(chǎn)可收回金額的差資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后 資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)減值損-失的確認(rèn)與 資產(chǎn)組的認(rèn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組減值測試（重總部資產(chǎn)的減值測試商譽(yù)減值測*商譽(yù)減值測試的差不商譽(yù)減值測試的方法第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所 指資產(chǎn)，除特不講明外，包括單項(xiàng)

3、資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的資產(chǎn)減值對象要緊包括以下資產(chǎn)： （1）對子公司、 聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采納成本模式進(jìn)行后 續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井 及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資 產(chǎn)、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建筑合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以 及本書“金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)減值等。二、資產(chǎn)減值的跡象與測試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的 跡象；關(guān)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值

4、測試，計算可收 回金額，可收回金額低于賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于 賬面價值的金額，計提減值預(yù)備。（一）資產(chǎn)減值跡象的推斷 8a07資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象要緊包括以下方面：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時刻的推移或者正常使用 而可能的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)從而境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙；（3）市場利率或者其他市場投資酬勞率 在當(dāng)期差不多提高，從而阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn) 值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過時或者事實(shí)上體差不多損壞；（5）資產(chǎn)差不多或者

5、將被閑置、終止使用或者打算提早處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效差不多低于或者將低于預(yù)期， 如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）可能金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能差不 多發(fā)生減值的跡象。（二）資產(chǎn)減值的測試1往常報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日能夠不重新可能該資產(chǎn)的可收回金額。2.往常報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相關(guān)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感， 在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，能夠不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新可能該資產(chǎn)的可收回金 額。比如，當(dāng)期市場利率

6、或市場投資酬勞率上升，對計算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納的折現(xiàn)率阻礙不大的，能夠不重新可能資產(chǎn)的可收回金額。注意：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象， 都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減 值測試?！纠}1 單選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測試的有（）。（單選）A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)B .投資性房地產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才進(jìn)行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。 可收回金額低于賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)按照 可收回金額低于賬面價值的金額， 計提減值

7、預(yù)備。但因企業(yè)合并 所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 不管是否存在減值 跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量一、可能資產(chǎn)可收回金額的差不多方法可能資產(chǎn)可收回金額的差不多方法如下圖所示：公允價值減夫處置費(fèi)用k 十兩者較f可收回金 資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金選較低者確實(shí)是決策失誤二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn) 假如被出售或者處置時能夠收回的凈現(xiàn)金收入。如何確定資產(chǎn)的公允價值？(1) 銷售協(xié)議價格(2) 資產(chǎn)的市場價格(買方出價)(3) 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易情愿提供的交易價格假如企業(yè)無法可靠可能資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金三、資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可能資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的可能如下圖所示:資產(chǎn)可能以后資產(chǎn)持續(xù)使用為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資折現(xiàn)率資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過 程中和最終處置時所產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，可能資產(chǎn)以