淺論會計電算化下的會計內部控制

1、WORD格式淺論會計電算化下的會計內部控制摘要：會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢， 主要分析會計電算化對會計業(yè)務內部控制的影響， 并提出了在會計電算化下如何加強和完善會計內部控制制度問題， 以確保單位實行會計電算 化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。關鍵詞：會計電算化；內部控制控制與會計是不可分割的。 內部控制是單位為提高會計信 息質量， 保護資產的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、 措施和程序，包 括內部管理控制和內部會計控制。會計電算化的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。財政部頒布的內部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范（試行）中指出：“電子信息技術控制要

2、 求運 用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)， 減少和消除人為操縱因素， 確保內部會計控制的有效實施”。1、會計電算化對會計內部控制的影響在計算機會計中，由于會計處理高度集中在計算機內部，其處理高度自動化， 而且會計信息主要載體變?yōu)榇沤橘|，因此，與手工核算相比內部控制發(fā)生了很大變 化。（ 1）內部控制的形式發(fā)生了變化。 手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同，我們通過以下分析了解會計電 算化核算下會計內部控制形式的變化。會計電算化工作流程 : 原始憑證授權批準財務審核對合格憑證進行憑證輸入 （制單） 電算審核機系 統(tǒng)處理賬表輸出。從以上工作流程可以看出, 會計電算化后，會計帳務的集

3、中化處理， 除原始數據的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外, 經濟業(yè)務的記錄和加工、會計報表的生成和查詢等工 作都可以通過計算機完成 , 這種數據處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計算機 會計中沒有存在的必要。 比如，編制科目匯總表、 憑證匯總表等試 算平衡的檢查， 總賬明細 賬進行平行登記、賬賬核對、賬證核對等，在會計電算化中由于核算程序的變化， 這些控 制 已失去了其真正的意義。 其次，手工會計中的一些平衡檢查在電算化會計中將移入計算機系 統(tǒng)內部，通過計算機程序體現(xiàn)出來。如，記賬憑證的借、貸平衡效驗；賬戶中期末余額、期 初余額、本期發(fā)生額的檢查；各核算業(yè)務模塊間數據的核對； 報

4、表數據的鉤稽關系檢查、會 計平衡的等式的檢查等等。因此手工條件下行之有效的內部牽制制度 , 在電算化條件下已難以發(fā)揮其作用。（2）內部控制的內容發(fā)生了改變。 電算化會計系統(tǒng)是一個人機交互系統(tǒng)，再加之計算機系統(tǒng)更具隱蔽性，因此， 其控制的內容更加復雜。大致可以概括為以下幾方面：計算機會計人員的重新分工 和新的內部牽制； 系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)資料文書化控制；系統(tǒng)的組織和操作管理控制； 系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。（3）內部稽核機制發(fā)生變化。手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經濟業(yè)務的處理都需要經過多重手續(xù)，嚴格遵循 有關的制約監(jiān)督機制進行操作，如業(yè)務經辦與授權批準、收付款項與會計記錄的分

5、 離等，必須經過嚴格的審核復查機制，會計人員之間的聯(lián)系是直接，因而很自然地 形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、 檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中， 包含大量的信息提取、傳輸和專業(yè)資料整理校驗等工作。實行電算化后，由于會計電算化的工作自動化、 控制的程序化，各種手續(xù)都由 計算機自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作的分工、 崗位職責、權限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務處 理 程序被大大簡化，會計人員無法直接參與和控制， 一些內部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、 稽 核機制被削弱。（4 ）內部控制的重點發(fā)生了變化。在電算化環(huán)境下 , 除了人這個執(zhí)行控制的主體外 , 許多內部 控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)。因此

6、, 在計算機會計中，控制的重點已不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理 控制；第二，原始數據進入計算機控制；第三，會計信息輸出控制；第四，人機交互 處理控制；第五，計算機系統(tǒng)之間連接控制等多方面。（5）會計信息存儲介質、存儲方式的改變。在手工會計核算下， 會計數據的存儲介質是紙介質， 企業(yè)的 經濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。 會 計 數據所用可見的文字、 符號直接記錄在紙上， 紙張上的書面數據形成會 計人員所熟悉的會計證據原件，這些紙質原件的數據若被修改， 則容易辨別出修改的 線索和痕跡， 這也是傳統(tǒng)紙 質原件的一個基本特征。這

7、種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質的會計數據以肉眼無法識別的形式被直接存儲在磁盤或光 盤上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡， 從而失去了直觀性。 手工會 計信息系統(tǒng)中易 于辨認的審計線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無處可尋。此外， 手工核算下，記錄在 憑證、賬簿、報表等紙介質上的會計記錄其勾稽關系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會 計記錄被存儲在磁盤、軟盤等磁介質上， 不宜實施簽字、蓋章等手段，而且磁介質很容易 被 改動，由于在技術上對電子數據非法修改可做到不留痕跡， 這樣就很難辨別哪一個是業(yè)務 記 錄的“原件”。電磁介質易受損壞，所以會計

8、信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在電算化 系統(tǒng)下如何使磁性介質上的數據安全可靠，防止數據被非法修改是一個非常重要的問題。從以上分析可以看出 , 會計電算化使會計內部控制體系出現(xiàn)了一系列變化，許多傳統(tǒng)的 會計控制方式消失了。就目前我國會計電算化的應用現(xiàn)狀來看 , 大部分還停留在一般應用水 平上, 人們對于人員職責分工、數據備份和保管、軟硬件使用和維護等方面 的重要性往往認識不足，這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴格的內部 控制制度。、 2 會計電算化下會計內部控制的對策與措施國內外會計電算化的實踐表明， 計算機本身處理出錯幾乎為零， 但人為造成出錯和舞弊 的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損

9、失巨大。因此，制定嚴格的內控制度是非常有必要的，嚴格的內部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證，此外，有助于防止違 法行為的發(fā)生。（1）明確職責分工，加強組織控制。由于會計電算化知識與功能的相對集中， 必須制定相應 的組織和管理控制制度， 明確職責分工，加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。 用戶部門指產生原始數據的部 門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務授權、執(zhí) 行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離， 即在系統(tǒng)中的各類人員之間進行 分工，并以相應的管理規(guī)章與之配套。 其目的在于通過設立一 種相互稽核、 相互監(jiān)督和相互 制約的機制來保障