第五章 國際收入和費用調整(轉讓定價管理)

1、國際稅收 International taxation主講人：吳笛嘉會計學專業(yè)、財務管理專業(yè)之專業(yè)選修課會計學專業(yè)、財務管理專業(yè)之專業(yè)選修課2一、學習目的和要求一、學習目的和要求 本章將學習國際收入和費用調整制度方面本章將學習國際收入和費用調整制度方面的知識。這方面的問題包括：跨國公司轉的知識。這方面的問題包括：跨國公司轉讓價格避稅原理；國際收入和費用調整的讓價格避稅原理；國際收入和費用調整的原則、標準和方法；各國轉讓價格稅制等原則、標準和方法；各國轉讓價格稅制等等。等。 通過學習，使學生理解轉讓價格在國際避通過學習，使學生理解轉讓價格在國際避稅中的作用和方法；及其相關方面的國際稅中的作用和方

2、法；及其相關方面的國際監(jiān)管制度；從而具備計算分析方面的能力。監(jiān)管制度；從而具備計算分析方面的能力。 二、課程內容二、課程內容 5.1 5.1 跨國公司轉讓價格避稅原理跨國公司轉讓價格避稅原理 5.2 5.2 國際收入和費用調整的原則和標準國際收入和費用調整的原則和標準 5.3 5.3 國際轉讓價格稅制的內容和方法國際轉讓價格稅制的內容和方法 5.4 5.4 我國的轉讓價格稅制我國的轉讓價格稅制35.1.1 5.1.1 轉讓價格的背景：跨國公司全球經濟網絡的形成轉讓價格的背景：跨國公司全球經濟網絡的形成5.1.2 5.1.2 跨國關聯企業(yè)跨國關聯企業(yè) 5.1.3 5.1.3 轉讓價格轉讓價格5.

3、1.4 5.1.4 跨國公司轉讓定價的國際避稅利益跨國公司轉讓定價的國際避稅利益5.1.5 5.1.5 跨國公司轉讓定價的非避稅利益跨國公司轉讓定價的非避稅利益45.1.15.1.1轉讓價格的背景：轉讓價格的背景：跨國公司全球經濟網絡的形成跨國公司全球經濟網絡的形成5一、經濟全球化的概述一、經濟全球化的概述5.1.15.1.1轉讓價格的背景：轉讓價格的背景：跨國公司全球經濟網絡的形成跨國公司全球經濟網絡的形成6一、經濟全球化的概述一、經濟全球化的概述二、跨國公司已成為全球經濟的核心二、跨國公司已成為全球經濟的核心 跨國公司在推動經濟全球化和世界對外直接投資的高速發(fā)展跨國公司在推動經濟全球化和世

4、界對外直接投資的高速發(fā)展上起到了主導作用。上起到了主導作用。它作為經濟全球化的載體它作為經濟全球化的載體，表現在：，表現在： 跨國公司在跨國公司在世界經濟世界經濟中地位。目前全球中地位。目前全球6 6萬個跨國公司及其所屬萬個跨國公司及其所屬5050萬萬個海外分支機構的產值已占世界總產值的個海外分支機構的產值已占世界總產值的1 14 4，占這些跨國公司母，占這些跨國公司母國產值的國產值的1 13 3。 跨國公司在跨國公司在世界貿易世界貿易中的地位?？鐕究刂浦鴩H貿易的主要流中的地位?？鐕究刂浦鴩H貿易的主要流向，其內部貿易約占世界貿易的向，其內部貿易約占世界貿易的1 12 2，加上外部貿

5、易高達，加上外部貿易高達4 45 5。 跨國公司在跨國公司在世界投資世界投資中的地位。中的地位。19981998年，僅發(fā)達國家跨國公司對外年，僅發(fā)達國家跨國公司對外直接投資就達直接投資就達59505950億美元，占全球億美元，占全球FDIFDI總額的總額的9090以上，幾乎囊括了以上，幾乎囊括了整個世界的對外直接投資。整個世界的對外直接投資。 跨國公司在跨國公司在世界研究與開發(fā)及技術轉讓世界研究與開發(fā)及技術轉讓中的地位。當前跨國公司擁中的地位。當前跨國公司擁有世界上有世界上8080以上的新技術和新工藝專利，并且掌握著全球以上的新技術和新工藝專利，并且掌握著全球7070以以上的技術轉讓。上的技術

6、轉讓。7三、跨國公司內部貿易的發(fā)展三、跨國公司內部貿易的發(fā)展 跨國公司跨國公司內部貿易是指一家跨國公司內部的產品，原材料，內部貿易是指一家跨國公司內部的產品，原材料，技術與服務在國際間流動技術與服務在國際間流動，這主要表現為跨國公司的母公，這主要表現為跨國公司的母公司與國外子公司之間以及國外子公司之間在產品，技術，司與國外子公司之間以及國外子公司之間在產品，技術，服務方面的交易活動。服務方面的交易活動。 據統(tǒng)計，上世紀據統(tǒng)計，上世紀7070年代，跨國公司內部貿易僅占世界貿易年代，跨國公司內部貿易僅占世界貿易的的20%,8020%,809090年代升至年代升至40%,40%,而目前世界貿易總量的

7、近而目前世界貿易總量的近80%80%為跨國公司內部貿易。為跨國公司內部貿易。 跨國公司內部交易是公司內部經營管理的一種形式，是把跨國公司內部交易是公司內部經營管理的一種形式，是把世界市場通過企業(yè)跨國化的組織機構內部化了，可以說公世界市場通過企業(yè)跨國化的組織機構內部化了，可以說公司內部市場是一種理想的真正的國際一體化市場。司內部市場是一種理想的真正的國際一體化市場。8四、跨國公司內部貿易的負面效應四、跨國公司內部貿易的負面效應 第一，轉移價格的定價機制改變了價格作為市場信號第一，轉移價格的定價機制改變了價格作為市場信號的貿易秩序。的貿易秩序。 第二，轉移價格往往損害了東道國的利益。第二，轉移價格

8、往往損害了東道國的利益。 第三，內部貿易降低了東道國引進外資的關聯效應。第三，內部貿易降低了東道國引進外資的關聯效應。 第四，跨國公司的內部貿易使國際關系復雜化。第四，跨國公司的內部貿易使國際關系復雜化。95.1.15.1.1 轉讓轉讓價格的背景：價格的背景：跨國公司全球經濟網絡的形成跨國公司全球經濟網絡的形成10 跨國關聯企業(yè)指一方企業(yè)直接或間接參與另方管理、跨國關聯企業(yè)指一方企業(yè)直接或間接參與另方管理、控制、或資本金，或在經濟、財務間形成特殊利益控制、或資本金，或在經濟、財務間形成特殊利益關系的企業(yè)。關系的企業(yè)。 跨國關聯企業(yè)的兩種結構：跨國關聯企業(yè)的兩種結構：縱向的從屬關系型縱向的從屬關

9、系型連屬連屬企業(yè)和企業(yè)和橫向的盤屬關系型橫向的盤屬關系型連屬企業(yè)連屬企業(yè) 11 轉讓定價法規(guī)針對的是跨國關聯企業(yè)之間的轉讓定價法規(guī)針對的是跨國關聯企業(yè)之間的交易作價。正確運用轉讓定價法規(guī)進行反避稅，交易作價。正確運用轉讓定價法規(guī)進行反避稅，首先就要準確地判定交易雙方是否是關聯企業(yè)。首先就要準確地判定交易雙方是否是關聯企業(yè)。121. 1. 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本另一方企業(yè)的管理、控制或資本2. 2. 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本和締約國另一方企業(yè)的

10、管理、控制或資本 1 1、股權認定法、股權認定法最基本、普遍流行最基本、普遍流行 2 2、實際控制管理測定法、實際控制管理測定法日益普及日益普及 3 3、價格判定法、價格判定法 4 4、國際避稅地特殊處理法、國際避稅地特殊處理法我國主要采用股權認定法和實際控制法確定認定我國主要采用股權認定法和實際控制法確定認定標準。標準。13美國等發(fā)達美國等發(fā)達國家流行國家流行14 根據控股比例標準判定關聯企業(yè)案例根據控股比例標準判定關聯企業(yè)案例 備注備注: : 以下采用的控股比例標準為以下采用的控股比例標準為25%25%，且，且采用采用A A公司控制公司控制B B公司，公司，B B公司控制公司控制C C公司

11、，則公司，則A A公公司間接控制司間接控制C C公司的間接控制標準。公司的間接控制標準。15例1: 公司關系示意圖（1）A A公司公司 公眾公眾26%26%74%74%B B公司公司公眾公眾26%26%74%74%C C公司公司圖圖6 61 1 公司關系示意圖（公司關系示意圖（1 1）關聯企業(yè)（關聯企業(yè)（3對）：對）：A&BB&CA&C16例2：公司關系示意圖（2）A A公司公司26%26%30%30%B B公司公司C C公司公司圖圖6 62 2 公司關系示意圖公司關系示意圖 關聯企業(yè)（關聯企業(yè)（3對）：對）：A&BB&CA&C17例3：公司關系

12、示意圖（3）A A公司公司D D公司公司20%20%22%22%B B公司公司80%80%20%20%C C公司公司圖圖6 63 3 公司關系示意圖公司關系示意圖關聯企業(yè)（關聯企業(yè)（1對）：對）：B&D18例4：公司關系示意圖（4）A A公司公司E E公司公司100%100%30%30%B B公司公司D D公司公司100%100%100%100%C C公司公司圖圖6 64 4 公司關系示意圖公司關系示意圖關聯企業(yè)關聯企業(yè)(10對對)：A&BA&CA&DA&EB&DC&EB&EC&DB&CD&E 也稱國際轉讓

13、價格、內部價格、轉讓定價：指跨也稱國際轉讓價格、內部價格、轉讓定價：指跨國公司管理當局從其總體經營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為國公司管理當局從其總體經營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為謀求公司利潤的最大化，在跨國關聯企業(yè)（如母謀求公司利潤的最大化，在跨國關聯企業(yè)（如母公司與子公司、子公司與子公司）之間購銷產品公司與子公司、子公司與子公司）之間購銷產品或提供勞務時所確定的內部價格。這種價格通?；蛱峁﹦趧諘r所確定的內部價格。這種價格通常不受市場供求關系變動的影響。不受市場供求關系變動的影響。19 貨物購銷中的轉讓價格貨物購銷中的轉讓價格銷售額或銷售價格銷售額或銷售價格 融資借貸中的轉讓價格融資借貸中的轉讓價格債權利息收入和債

14、務債權利息收入和債務利息支付利息支付 勞務交易轉讓價格勞務交易轉讓價格管理、咨詢、設計、維修、管理、咨詢、設計、維修、廣告、培訓、科研等的付費廣告、培訓、科研等的付費 固定資本交易價格固定資本交易價格資本資產轉讓的作價資本資產轉讓的作價 無形資產交易價格無形資產交易價格無形資產交易費用和收入無形資產交易費用和收入20 跨國公司轉讓定價的國際避稅利益的表現：跨國公司轉讓定價的國際避稅利益的表現： 逃避公司所得稅逃避公司所得稅 逃避東道國來源地管轄權的預提稅逃避東道國來源地管轄權的預提稅 增加居民國的外國稅收抵免利益增加居民國的外國稅收抵免利益 規(guī)避高額的進口關稅、套取出口退稅利益規(guī)避高額的進口關

15、稅、套取出口退稅利益21一、逃避公司所得稅一、逃避公司所得稅22降低轉讓價格降低轉讓價格高稅國低賣、低稅國低買高稅國低賣、低稅國低買提高轉讓價格提高轉讓價格低稅國高賣、高稅國高買低稅國高賣、高稅國高買一、逃避公司所得稅：一、逃避公司所得稅：P169 P169 例例5-15-123甲國甲國A公司公司30%乙國乙國B公司公司35%應納應納A國所得稅國所得稅=（1100-1000）*30%=30萬美元萬美元應納應納B國所得稅國所得稅=（1500-1100）*35%=140萬美元萬美元跨國公司總稅負跨國公司總稅負=30+140=170萬美元萬美元1000 1100 1500 假設該產品批發(fā)出售的正常成

16、本利潤率為假設該產品批發(fā)出售的正常成本利潤率為10%一、逃避公司所得稅：一、逃避公司所得稅：P169 P169 例例5-15-124甲國甲國A公司公司30%乙國乙國B公司公司35%應納應納A國所得稅國所得稅=（1100-1000）*30%=30萬美元萬美元應納應納B國所得稅國所得稅=（1500-1210）*35%=101.5萬美元萬美元跨國公司總稅負跨國公司總稅負=30+101.5=131.5萬美元萬美元節(jié)省稅負節(jié)省稅負=170-131.5=38.5萬美元萬美元避稅地避稅地C公司公司零所得稅零所得稅10001100121015001400？1500？二、逃避東道國來源地管轄權的預提稅二、逃避東

17、道國來源地管轄權的預提稅 采用轉讓價格轉移要分配利潤避稅的一般規(guī)律：采用轉讓價格轉移要分配利潤避稅的一般規(guī)律： 以低價銷售的方法，將預期分配的利潤轉到母以低價銷售的方法，將預期分配的利潤轉到母國的關聯企業(yè)來代替預期分配的利潤國的關聯企業(yè)來代替預期分配的利潤 這種價格轉移可以獲得的稅收利益：這種價格轉移可以獲得的稅收利益：一是回避了東道國的公司所得稅一是回避了東道國的公司所得稅二是可以規(guī)避東道國對分配利潤（股息）征收的二是可以規(guī)避東道國對分配利潤（股息）征收的預提稅預提稅25二、逃避東道國來源地管轄權的預提稅二、逃避東道國來源地管轄權的預提稅26子公司子公司利潤利潤母公司母公司利息、股息、特許權

18、利息、股息、特許權使用費等使用費等母公司所在國公司稅母公司所在國公司稅子公司子公司母公司母公司利潤利潤低價出售低價出售東道國公司稅東道國公司稅預提所得稅預提所得稅避稅地避稅地基地公司基地公司三、增加居民國的外國稅收抵免利益三、增加居民國的外國稅收抵免利益27四、規(guī)避高額的進口關稅、套取出口退稅利益四、規(guī)避高額的進口關稅、套取出口退稅利益 關稅：以銷售價格或銷售額作為稅基關稅：以銷售價格或銷售額作為稅基 規(guī)避進出口環(huán)節(jié)商品稅收的一般規(guī)律：規(guī)避進出口環(huán)節(jié)商品稅收的一般規(guī)律： 低進以便減少進口稅收，高出以便提高出口退稅低進以便減少進口稅收，高出以便提高出口退稅。 “高出高出”也可能提高應交出口關稅。

19、因此，當面也可能提高應交出口關稅。因此，當面對這兩種稅制待遇時，就需要權衡兩者的得失大對這兩種稅制待遇時，就需要權衡兩者的得失大小來決斷。小來決斷。285.1.55.1.5跨國公司轉讓定價的非避稅利益跨國公司轉讓定價的非避稅利益國際避稅并不是跨國公司采用轉讓定價策略的唯一目的，在很多國際避稅并不是跨國公司采用轉讓定價策略的唯一目的，在很多情況下，跨國公司利用轉讓定價其實也是出于加強集團內部經營情況下，跨國公司利用轉讓定價其實也是出于加強集團內部經營管理、優(yōu)化績效評價的需要，轉讓定價其實存在一定的非稅目標。管理、優(yōu)化績效評價的需要，轉讓定價其實存在一定的非稅目標。 調節(jié)跨國關聯公司的利潤，扶植海

20、外新建公司，增加調節(jié)跨國關聯公司的利潤，扶植海外新建公司，增加低價競爭優(yōu)勢，占領市場。低價競爭優(yōu)勢，占領市場。 調節(jié)跨國關聯公司的利潤，便于在資本市場上融資。調節(jié)跨國關聯公司的利潤，便于在資本市場上融資。 貨幣利益：一是逃避有關國家的外匯管制、轉移外匯貨幣利益：一是逃避有關國家的外匯管制、轉移外匯收入；二是提前轉出利潤，加快投資成本的回收或利收入；二是提前轉出利潤，加快投資成本的回收或利潤匯出，借以回避匯率波動帶來的風險損失，實現匯潤匯出，借以回避匯率波動帶來的風險損失，實現匯率的套利收益。率的套利收益。29305.2.1 5.2.1 國際收入和費用調整的含義和依據國際收入和費用調整的含義和依

21、據5.2.2 5.2.2 國際收入和費用調整的原則國際收入和費用調整的原則5.2.3 5.2.3 國際收入和費用調整的標準：獨立核算原則國際收入和費用調整的標準：獨立核算原則5.2.4 5.2.4 不同交易種類的調整規(guī)范和應用不同交易種類的調整規(guī)范和應用5.2.5 5.2.5 國際收入和費用調整中利潤分配標準：總利潤原則國際收入和費用調整中利潤分配標準：總利潤原則5.2.1 5.2.1 國際收入和費用調整的含義和依據國際收入和費用調整的含義和依據 指主權國家按照國際公認的原則，對跨國公司關聯交易中的收入和費用進行符合市場要求的重新核算，并據以征稅的活動。 國際組織頒布的相關文獻國際組織頒布的相

22、關文獻，它們構成國際轉讓價格稅制的法律基礎。如OECD的轉讓價格指南以及各主權國家結合本國稅制，按照國際規(guī)范要求建立的特別收入調整法規(guī)等。3132 1.1.世界上世界上最早的轉讓定價法規(guī)最早的轉讓定價法規(guī)于于19151915年在年在英國英國頒布。頒布。 2.2.美國在這方面是美國在這方面是最早通過立法（最早通過立法（19171917年）采取行年）采取行動的國家動的國家，19281928、19541954、20022002年多次修改，年多次修改，19681968年年正式確立了正式確立了“正常交易準則（正常交易準則（BALSBALS）”。 3.203.20世紀世紀8080年代以后，西方國家尤其是美

23、國都不同年代以后，西方國家尤其是美國都不同程度地強化了本國的轉讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方面也程度地強化了本國的轉讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴格。更加嚴格。 4.904.90年代開始，一些發(fā)展中國家也開始重視轉讓定年代開始，一些發(fā)展中國家也開始重視轉讓定價的稅務管理工作。價的稅務管理工作。331 1、正常交易原則的含義、正常交易原則的含義 亦稱亦稱“獨立核算原則獨立核算原則”、“獨立競爭原則獨立競爭原則”。國。國際收入和費用分配原則之一。指將關聯企業(yè)視同際收入和費用分配原則之一。指將關聯企業(yè)視同完全獨立核算的無關聯企業(yè)，依據完全的市場條完全獨立核算的無關聯企業(yè)，依據完全的市場條件下所采用的計價標準或

24、價格來處理其相互之間件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配。的收入和費用分配。 正常交易原則的理論依據是承認市場作用的合理正常交易原則的理論依據是承認市場作用的合理性。在市場上，彼此獨立的企業(yè)發(fā)生正常交易時，性。在市場上，彼此獨立的企業(yè)發(fā)生正常交易時，是按市場競爭形成的價格進行的。是按市場競爭形成的價格進行的。2 2、正常交易原則的評價、正常交易原則的評價 正常交易原則的正常交易原則的優(yōu)點優(yōu)點： 公平、合理、有效；公平、合理、有效； 可供參照、便與實施。可供參照、便與實施。 正常交易原則的正常交易原則的不足不足： 有時市場競爭價格難以找到；有時市場競爭價格難以找到； 稅務審

25、核逐筆認定復雜繁瑣。稅務審核逐筆認定復雜繁瑣。 該原則在該原則在19771977年的年的OECDOECD范本和范本和19791979年的年的UNUN范本中加以范本中加以發(fā)展和明確，目前已被發(fā)展和明確，目前已被世界大多數國家接受和采納世界大多數國家接受和采納。341 1、總利潤原則的含義、總利潤原則的含義亦稱亦稱“全球方法全球方法”、“整體方法整體方法”。國際收入和費。國際收入和費用分配原則之一。把國際關聯企業(yè)集團看作一個整用分配原則之一。把國際關聯企業(yè)集團看作一個整體，把集團中的每個企業(yè)看作是這個整體的一個組體，把集團中的每個企業(yè)看作是這個整體的一個組成部分，然后將其在全世界范圍內取得的利潤匯

26、總成部分，然后將其在全世界范圍內取得的利潤匯總起來，再按一定的方法在其所屬的各個企業(yè)之間進起來，再按一定的方法在其所屬的各個企業(yè)之間進行重新分配。行重新分配。352 2、總利潤原則的評價、總利潤原則的評價總利潤原則的總利潤原則的優(yōu)點優(yōu)點：（1 1）可避免對關聯企業(yè)間的交易逐筆審核、逐）可避免對關聯企業(yè)間的交易逐筆審核、逐筆調整分配的繁雜工作，簡化稅務管理；筆調整分配的繁雜工作，簡化稅務管理；（2 2）可在一定程度上糾正利用轉讓定價所造成）可在一定程度上糾正利用轉讓定價所造成的國際收入和費用分配的不公平。的國際收入和費用分配的不公平。 總利潤原則的總利潤原則的缺點缺點：（1 1）總利潤原則的適用

27、范圍小。）總利潤原則的適用范圍小。（2 2）分配的結果可能與現實差距非常大。）分配的結果可能與現實差距非常大。（3 3）難以確定一個可為各國和各方企業(yè)都能接）難以確定一個可為各國和各方企業(yè)都能接受的統(tǒng)一的利潤分配標準。受的統(tǒng)一的利潤分配標準。總利潤原則現總利潤原則現還未被世界各國所普遍接受還未被世界各國所普遍接受36375.2.3 5.2.3 國際收入和費用調整的標準國際收入和費用調整的標準正常交易原則正常交易原則1 1、市場標準、市場標準 跨國關聯企業(yè)之間的交易價格，應以無關聯的獨立競跨國關聯企業(yè)之間的交易價格，應以無關聯的獨立競爭企業(yè)之間在市場上相互進行爭企業(yè)之間在市場上相互進行同類交易同

28、類交易的市場價格為的市場價格為準。這種市場價格，可以是交易發(fā)生的當地當時，關準。這種市場價格，可以是交易發(fā)生的當地當時，關聯企業(yè)集團成員與無關聯企業(yè)進行同類交易的成交價聯企業(yè)集團成員與無關聯企業(yè)進行同類交易的成交價格，也可以是交易發(fā)生在當時當地同類交易的一般市格，也可以是交易發(fā)生在當時當地同類交易的一般市場價格。場價格。 市場標準是完全符合正常交易原則的分配標準，適用市場標準是完全符合正常交易原則的分配標準，適用于國際關聯企業(yè)間的各種交易，包括有形資產的銷售、于國際關聯企業(yè)間的各種交易，包括有形資產的銷售、貸款、勞務的提供、財產租賃和無形資產轉讓等。貸款、勞務的提供、財產租賃和無形資產轉讓等。

29、382 2、比照市場標準、比照市場標準 它是以轉入企業(yè)的產品的市場銷售價格它是以轉入企業(yè)的產品的市場銷售價格減去減去合理銷合理銷售毛利后的價格，作為關聯企業(yè)之間產品銷售收入售毛利后的價格，作為關聯企業(yè)之間產品銷售收入分配的標準。分配的標準。 比照市場標準是市場標準的一種延伸?？砂凑胀ㄟ^比照市場標準是市場標準的一種延伸。可按照通過進價銷差價進價銷差價倒算倒算出來的市場價格即比照市場標準作出來的市場價格即比照市場標準作為分配標準。其計算公式為：為分配標準。其計算公式為： 比照市場價格比照市場價格 轉入企業(yè)市場銷售價格（轉入企業(yè)市場銷售價格（1 1合理毛利率）合理毛利率） 比照市場標準一般適用于跨國

30、關聯企業(yè)之間工業(yè)產比照市場標準一般適用于跨國關聯企業(yè)之間工業(yè)產品銷售收入的分配。品銷售收入的分配。393 3、組成市場標準、組成市場標準 是用成本是用成本加上加上利潤的方法來組成一種相當于市場價利潤的方法來組成一種相當于市場價格的標準，作為跨國關聯企業(yè)之間產品銷售收人分格的標準，作為跨國關聯企業(yè)之間產品銷售收人分配的依據。配的依據。 組成市場標準也是市場標準的一種延伸，它是一種組成市場標準也是市場標準的一種延伸，它是一種運用運用順算法順算法計算出來的市場價格。它要求關聯企業(yè)計算出來的市場價格。它要求關聯企業(yè)遵循正常的會計制度規(guī)定，記錄有關成本費用，然遵循正常的會計制度規(guī)定，記錄有關成本費用，然

31、后加上合理利潤作為其分配產品銷售收人的標準。后加上合理利潤作為其分配產品銷售收人的標準。 組成市場標準一般適用于關聯企業(yè)之間組成市場標準一般適用于關聯企業(yè)之間缺乏可比對缺乏可比對象的某些工業(yè)產品象的某些工業(yè)產品銷售和特許權使用費之類銷售和特許權使用費之類無形資無形資產轉讓產轉讓等收人的分配。等收人的分配。40v 組成市場標準的計算：組成市場標準的計算：一是工業(yè)產品組成市場價格一是工業(yè)產品組成市場價格 對于工業(yè)產品銷售，應以轉出企業(yè)生產該項產品對于工業(yè)產品銷售，應以轉出企業(yè)生產該項產品的有關直接成本和間接成本加上合理的毛利，組的有關直接成本和間接成本加上合理的毛利，組成市場價格，其計算公式為：成

32、市場價格，其計算公式為： 工業(yè)產品的組成市場價格工業(yè)產品的組成市場價格 轉出企業(yè)生產加工該項產品的直接成本加間轉出企業(yè)生產加工該項產品的直接成本加間 接成本（接成本（1 1合理毛利率）合理毛利率） 轉出企業(yè)生產加工該項產品的直接成本加間轉出企業(yè)生產加工該項產品的直接成本加間 接成本合理生產費用率接成本合理生產費用率41二是無形資產轉讓的組成市場價格二是無形資產轉讓的組成市場價格對于無形資產的轉讓，應以轉出企業(yè)研究和生產該項對于無形資產的轉讓，應以轉出企業(yè)研究和生產該項技術的成本費用加上合理的利潤來組成市場價格，其技術的成本費用加上合理的利潤來組成市場價格，其計算公式為：計算公式為：42無形資產

33、無形資產組成市場組成市場價格價格轉出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費用轉出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費用 1-合理利潤率合理利潤率 轉出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費用轉出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費用分攤率分攤率1-合理利潤率合理利潤率對一個企業(yè)轉讓對一個企業(yè)轉讓同時對幾個企業(yè)轉讓同時對幾個企業(yè)轉讓=轉讓年限轉讓年限有效年限有效年限轉讓年限轉讓年限有效年限有效年限案例：無形資產轉讓的組成市場價格案例：無形資產轉讓的組成市場價格43 甲國的H公司將一項新的專有技術以價格30萬元轉讓給乙國的子公司。 H公司研究該項技術的成本為60萬元，該技術有效期限20年，轉讓使用年限10年。甲國稅務部門根據有關情報資料，將該技術合理利潤率

34、確定為30% 計算該項無形資產的組成市場價格 組成市場價格=60 10102020年年（1 130%30%）=42.85=42.85萬元萬元4 4、成本標準、成本標準 按照實際發(fā)生的費用認定交易價格的標準。主要按照實際發(fā)生的費用認定交易價格的標準。主要特點是該調整標準特點是該調整標準不包含利潤不包含利潤。 成本標準主要適合于跨國公司關聯交易中的成本標準主要適合于跨國公司關聯交易中的非主非主營業(yè)務營業(yè)務、非商品銷售業(yè)務，如貸款、勞務提供、非商品銷售業(yè)務，如貸款、勞務提供、財產租賃等具有非生產性經營的業(yè)務。財產租賃等具有非生產性經營的業(yè)務。4445（一）市場標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間的（一）市場

35、標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間的各種各種交易。交易。（二）比照市場標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間（二）比照市場標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間工業(yè)產工業(yè)產 品品銷售收入的分配。銷售收入的分配。（三）組成市場標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間（三）組成市場標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間缺乏可比缺乏可比對象的某些工業(yè)產品對象的某些工業(yè)產品銷售和特許權使用費等銷售和特許權使用費等無形資產無形資產 轉讓的收入的分配。轉讓的收入的分配。（四）成本標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間（四）成本標準：適用于跨國關聯企業(yè)之間非主要業(yè)務非主要業(yè)務的的費用分配，以及非商品收入的分配。費用分配，以及非商品收入的分配。轉讓定價的審核和調整標

36、準轉讓定價的審核和調整標準一、貸款利率調整：一、貸款利率調整：對偏離市場的貸款利率進行調整對偏離市場的貸款利率進行調整 債務國一般趨向于限制轉讓價格支付的利率高于債務國一般趨向于限制轉讓價格支付的利率高于市場利率市場利率 債權國一般趨向于控制跨國關聯企業(yè)收取的利率債權國一般趨向于控制跨國關聯企業(yè)收取的利率低于市場水平低于市場水平 貸款利率調整的基本規(guī)范貸款利率調整的基本規(guī)范：跨國公司應該按照市場：跨國公司應該按照市場利率來收付利息利率來收付利息46貸款利率調整的解決方案：貸款利率調整的解決方案：傾向于按傾向于按債權人所在國的市場利率債權人所在國的市場利率作為調整的作為調整的參照標準參照標準提供

37、一個幅度區(qū)間，即：當貸款利率提供一個幅度區(qū)間，即：當貸款利率不超過不超過債債權人所在國的一般市場利率權人所在國的一般市場利率20%20%時，應認為該時，應認為該利率符合市場利率水平，利率符合市場利率水平，不必進行調整不必進行調整若債權人提供的借貸資金是若債權人提供的借貸資金是以其優(yōu)惠或苛刻的以其優(yōu)惠或苛刻的條件從集團外獲得條件從集團外獲得，債權人只按籌資成本以相，債權人只按籌資成本以相應較低或較高的利率再轉借給關聯企業(yè)，對這應較低或較高的利率再轉借給關聯企業(yè)，對這種情景，在有證明的前提下應視為符合市場利種情景，在有證明的前提下應視為符合市場利率，率，不需要進行調整不需要進行調整。47二、勞務收

38、入費用的調整：二、勞務收入費用的調整：對明顯不符合第三方對明顯不符合第三方同類和類似交易的收入費用進行調整同類和類似交易的收入費用進行調整 勞務交易調整的基本規(guī)范：勞務交易調整的基本規(guī)范：按照獨立企業(yè)同按照獨立企業(yè)同類或類似交易進行調整。類或類似交易進行調整。主營業(yè)務是勞務的企業(yè)勞務交易：必須按主營業(yè)務是勞務的企業(yè)勞務交易：必須按照照市場價格市場價格進行調整；進行調整；主營業(yè)務不是勞務的企業(yè)勞務交易：可以主營業(yè)務不是勞務的企業(yè)勞務交易：可以采用采用成本價或市場價成本價或市場價進行調整。進行調整。 可見：主營與非主營是采用成本價還是市場可見：主營與非主營是采用成本價還是市場價的分水嶺。價的分水嶺

39、。48 母（總）公司管理費用作成本分攤問題：母（總）公司管理費用作成本分攤問題：母公司與作為集團控制機構或控股公司，其所從母公司與作為集團控制機構或控股公司，其所從事的與身份有關的活動費用，事的與身份有關的活動費用，屬于母公司自身的屬于母公司自身的費用費用，不可不可作為勞務服務費用作為勞務服務費用分攤分攤至子公司；至子公司；母公司的母公司的一般管理費用一般管理費用（如董事酬勞、職工薪金（如董事酬勞、職工薪金和差旅費等）在符合條件前提下，和差旅費等）在符合條件前提下，可以作為成本可以作為成本分攤給子公司分攤給子公司49三、財產租賃收入費用的調整三、財產租賃收入費用的調整：對明顯偏離市場水：對明顯

40、偏離市場水平的租金價格進行調整平的租金價格進行調整 財產租賃收入費用調整的基本規(guī)范：財產租賃收入費用調整的基本規(guī)范： 專業(yè)租賃公司專業(yè)租賃公司提供的租賃服務，必須按照提供的租賃服務，必須按照市場市場價格價格定價，租金價格不能低于獨立第三方企業(yè)定價，租金價格不能低于獨立第三方企業(yè)競爭形成的同類或類似租金競爭形成的同類或類似租金 非專業(yè)租賃公司非專業(yè)租賃公司提供的租賃，可以按照提供的租賃，可以按照成本價成本價格格來調整來調整50四、無形資產特許權使用費的調整四、無形資產特許權使用費的調整 無形資產特許權使用費調整的基本規(guī)范：無形資產特許權使用費調整的基本規(guī)范： 原則上只按包含利潤因素的標準，實踐中

41、可以原則上只按包含利潤因素的標準，實踐中可以按照獨立企業(yè)按照獨立企業(yè)同類或類似交易的特許權使用費同類或類似交易的特許權使用費水平水平進行調整，進行調整， 若缺乏同類或類似交易的市場價格，則按若缺乏同類或類似交易的市場價格，則按成本成本加利潤加利潤因素組成特許權使用費因素組成特許權使用費 在具體價格確定中，要考慮出讓者的資產成本、在具體價格確定中，要考慮出讓者的資產成本、資產預期使用壽命、出讓人的預期利潤水平以資產預期使用壽命、出讓人的預期利潤水平以及技術市場供求關系等多種因素。及技術市場供求關系等多種因素。51五、銷售收入和費用調整五、銷售收入和費用調整 銷售收入和費用調整的基本規(guī)范：銷售收入

42、和費用調整的基本規(guī)范： 調整規(guī)則比較成熟，主要基于獨立企業(yè)相同情況調整規(guī)則比較成熟，主要基于獨立企業(yè)相同情況下同類或類似貨物交易的價格來確定，一般都包下同類或類似貨物交易的價格來確定，一般都包含利潤因素。含利潤因素。 在實踐中，可以順序采用：在實踐中，可以順序采用： 正常交易原則的市場標準、比照市場標準、組正常交易原則的市場標準、比照市場標準、組成市場標準來確定成市場標準來確定 有時還可以采用交易利潤法等有時還可以采用交易利潤法等525.2.5 5.2.5 國際收入和費用調整中利潤分配標準國際收入和費用調整中利潤分配標準總利潤原則總利潤原則 總利潤原則的總利潤原則的理論依據理論依據是，根據經濟

43、學的理論，在是，根據經濟學的理論，在影響企業(yè)利潤的諸因素中，影響企業(yè)利潤的諸因素中，有的因素是起主要作用有的因素是起主要作用的的，一般情況下，主要因素的多寡，會直接影響利，一般情況下，主要因素的多寡，會直接影響利潤的多少。從另一角度講，投入同數量的主要因素，潤的多少。從另一角度講，投入同數量的主要因素，要求獲得同樣數量的利潤。要求獲得同樣數量的利潤。 總利潤原則以某個主要影響利潤的因素為依據，在總利潤原則以某個主要影響利潤的因素為依據，在有關企業(yè)間重新分配利潤，可達到公平合理分配之有關企業(yè)間重新分配利潤，可達到公平合理分配之目的。影響利潤的主要因素，目的。影響利潤的主要因素，OECDOECD范

44、本把總利潤分范本把總利潤分配的計算方法分為三類：配的計算方法分為三類：53營業(yè)額標準：營業(yè)額標準：提供勞務或生產專利產品為主要經提供勞務或生產專利產品為主要經營業(yè)務的國際關聯企業(yè)營業(yè)務的國際關聯企業(yè)，以各國企業(yè)營業(yè)額或，以各國企業(yè)營業(yè)額或手續(xù)費收入占關聯企業(yè)營業(yè)總額或手續(xù)費收入手續(xù)費收入占關聯企業(yè)營業(yè)總額或手續(xù)費收入總額的比例來計算分配?？傤~的比例來計算分配。工資標準：工資標準：勞動密集型企業(yè)勞動密集型企業(yè)，以各國企業(yè)人員工，以各國企業(yè)人員工資總額占關聯企業(yè)全部人員工資總額的比例來資總額占關聯企業(yè)全部人員工資總額的比例來計算分配。計算分配。流動資金標準：流動資金標準：對于對于跨國聯屬銀行或其他

45、金融機跨國聯屬銀行或其他金融機構構，以各國企業(yè)流動資金額占關聯企業(yè)流動資，以各國企業(yè)流動資金額占關聯企業(yè)流動資金總額的比例來計算分配。金總額的比例來計算分配。545.3.1 5.3.1 轉讓價格稅制的概述轉讓價格稅制的概述5.3.2 5.3.2 轉讓價格稅制的發(fā)展轉讓價格稅制的發(fā)展5.3.3 5.3.3 國際轉讓價格稅制的內容：以國際轉讓價格稅制的內容：以OECDOECD為依據為依據5.3.4 5.3.4 國際轉讓價格調整的方法國際轉讓價格調整的方法55一、轉讓價格的含義和原因一、轉讓價格的含義和原因1、轉讓定價稅制的含義： 是指各國政府基于稅收考慮而對跨國公司內部關是指各國政府基于稅收考慮而

46、對跨國公司內部關聯企業(yè)間的轉讓定價進行調整或稅務處理的聯企業(yè)間的轉讓定價進行調整或稅務處理的法規(guī)法規(guī)體系體系，其可以遏制和防止跨國公司內部關聯企業(yè)，其可以遏制和防止跨國公司內部關聯企業(yè)間的避稅行為，從而維護本國稅收權益和保障市間的避稅行為，從而維護本國稅收權益和保障市場公平競爭場公平競爭。 它并非一種專門稅制，而是完善的稅收體系中特它并非一種專門稅制，而是完善的稅收體系中特殊的組成部分，是政府用來對跨國公司轉讓定價殊的組成部分，是政府用來對跨國公司轉讓定價實施政策目標控制和管理的方法和措施。實施政策目標控制和管理的方法和措施。對轉讓對轉讓定價形成的不合理收入、費用的調整方法定價形成的不合理收入

47、、費用的調整方法，是轉，是轉讓定價稅制的讓定價稅制的核心內容核心內容。56跨國集團利用轉讓定價進行避稅，跨國集團利用轉讓定價進行避稅，對被避稅國家造對被避稅國家造成嚴重的經濟和財政后果成嚴重的經濟和財政后果：收入和財產的大量外移：收入和財產的大量外移和稅收流失、稅負的不公平和稅收管轄權的侵害、和稅收流失、稅負的不公平和稅收管轄權的侵害、國際經濟秩序的混亂等國際經濟秩序的混亂等美國等國家的率先行動提供了可供參照的摹本，國美國等國家的率先行動提供了可供參照的摹本，國際稅收利益協調中各國基于自身利益的模仿，以及際稅收利益協調中各國基于自身利益的模仿，以及國際組織國際組織OECDOECD等的等的推動和

48、努力推動和努力國際國際反避稅活動的興起反避稅活動的興起，各國采取針對轉讓定價避，各國采取針對轉讓定價避稅的管理措施，形成了系統(tǒng)的制度稅的管理措施，形成了系統(tǒng)的制度57二、轉讓定價稅制的框架二、轉讓定價稅制的框架 第一，關于關聯交易主權國及其稅務當局進行審查、調第一，關于關聯交易主權國及其稅務當局進行審查、調整的法定權力整的法定權力 第二，轉讓價格稅制適應范圍中的關聯企業(yè)界定及測定第二，轉讓價格稅制適應范圍中的關聯企業(yè)界定及測定標準標準 第三，轉讓價格稅制調整的原則、主要標準和具體方法第三，轉讓價格稅制調整的原則、主要標準和具體方法 第四、轉讓價格稅制調整實施的范圍、程序、對納稅人第四、轉讓價格

49、稅制調整實施的范圍、程序、對納稅人的要求、違法處罰規(guī)定等操作性內容的要求、違法處罰規(guī)定等操作性內容 第五，相應調整和預約定價制度的實施第五，相應調整和預約定價制度的實施 第六，信息透明原則下的情報交換以及調整實施中的技第六，信息透明原則下的情報交換以及調整實施中的技術問題術問題585.3.2 5.3.2 轉讓價格稅制的發(fā)展轉讓價格稅制的發(fā)展 19681968年國內收入法典第年國內收入法典第482482節(jié)：正常交易原則節(jié)：正常交易原則 19921992年提出交易利潤比較法年提出交易利潤比較法 1993-941993-94年對第年對第482482節(jié)的修訂和最終規(guī)定：轉讓節(jié)的修訂和最終規(guī)定：轉讓價格

50、調整的五種方法，以價格調整的五種方法，以“最佳法規(guī)則最佳法規(guī)則”代替代替“順序法原則順序法原則”59 OECD轉讓價格規(guī)范：主要體現在1995年跨國企業(yè)和稅務部門轉讓定價準則；1979年避免雙重征稅的協定范本以及其他規(guī)范文件上。 對轉讓價格最后準則（指南）所適用的復對轉讓價格最后準則（指南）所適用的復雜交易情況的應用性問題提供了指導雜交易情況的應用性問題提供了指導 監(jiān)督指南的貫徹實施，開發(fā)實際應用的案監(jiān)督指南的貫徹實施，開發(fā)實際應用的案例，借以推動正常交易原則的操作例，借以推動正常交易原則的操作 推動改進各國管理程序的協作。在其推動下，推動改進各國管理程序的協作。在其推動下，不少國家已經建立了

51、相應的制度不少國家已經建立了相應的制度605.3.3 5.3.3 國際轉讓價格稅制的內容國際轉讓價格稅制的內容以以OECDOECD為依據為依據 第一，堅持正常交易原則進行價格轉讓調整第一，堅持正常交易原則進行價格轉讓調整 第二，就履行正常交易原則的應用準則提出了要第二，就履行正常交易原則的應用準則提出了要求求 第三，轉讓價格調整的方法和應用規(guī)則第三，轉讓價格調整的方法和應用規(guī)則 第四，相互協商程序（第四，相互協商程序（MAPMAP）和相應調整）和相應調整 第五，就無形資產等特殊類型交易做了特別規(guī)范，第五，就無形資產等特殊類型交易做了特別規(guī)范，并介紹推廣日本等國的案例分析法并介紹推廣日本等國的案

52、例分析法61625.3.4 5.3.4 轉讓定價的審核和調整方法轉讓定價的審核和調整方法63交易價格比較法交易價格比較法（1 1）可比非受控價格法（）可比非受控價格法（CUPCUP） 據相同交易條件下非關聯企業(yè)之間進行同類交易時所使用據相同交易條件下非關聯企業(yè)之間進行同類交易時所使用的非受控價格來調整關聯企業(yè)之間不合理的轉讓定價。的非受控價格來調整關聯企業(yè)之間不合理的轉讓定價。 可比非受控價格法是等同于可比非受控價格法是等同于市場價格標準市場價格標準的方法，是審核的方法，是審核和調整跨國關聯企業(yè)轉讓定價的一種和調整跨國關聯企業(yè)轉讓定價的一種最合理、最科學的方最合理、最科學的方法法。 何為可比何

53、為可比? ?（1 1）企業(yè)的可比性）企業(yè)的可比性（2 2）項目和產品的可比性）項目和產品的可比性（3 3）交易條件和因素的可比性）交易條件和因素的可比性64交易條件和因素的可比性交易條件和因素的可比性購銷過程購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點、的可比性，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數量、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數量、售后服務時間和地點等；售后服務時間和地點等；購銷環(huán)節(jié)購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；購銷貨物購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、的可比性，包括品名、

54、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外形、包裝等；型號、性能、結構、外形、包裝等；購銷環(huán)境購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境( (民族風民族風俗、消費者偏好等俗、消費者偏好等) )、政治環(huán)境、政治環(huán)境( (政局穩(wěn)定程度政局穩(wěn)定程度等等) )、經濟環(huán)境、經濟環(huán)境( (財政、稅收、外匯政策等財政、稅收、外匯政策等) )。65（2 2）再銷售價格法（）再銷售價格法（RPMRPM） 以關聯企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購進貨物再銷售給以關聯企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購進貨物再銷售給非關聯企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除合理銷售利潤非關聯企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除合理銷售利潤及

55、其他費用（如關稅）后的余額為依據，借以確定或調整關及其他費用（如關稅）后的余額為依據，借以確定或調整關聯企業(yè)之間的交易價格。聯企業(yè)之間的交易價格。 再銷售價格法是等同于再銷售價格法是等同于比照市場標準比照市場標準的方法，根據非受控交的方法，根據非受控交易使用的市場價格倒推算出關聯交易應使用的轉讓價格的方易使用的市場價格倒推算出關聯交易應使用的轉讓價格的方法。法。 一般認為，在再銷售方使用了自己無形資產的情況下，再一般認為，在再銷售方使用了自己無形資產的情況下，再銷售價格法就不太適用了。銷售價格法就不太適用了。 公平交易價格公平交易價格= =再銷售價格再銷售價格（1-1-合理銷售毛利率）合理銷售

56、毛利率）66（3 3）成本加成法（）成本加成法（CPLMCPLM）以關聯企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額（以關聯企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額（組成市場價組成市場價格格）為依據，借以確定關聯企業(yè)合理的轉讓價格。）為依據，借以確定關聯企業(yè)合理的轉讓價格。 使用成本加成法應注意：使用成本加成法應注意： 一是成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的一是成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規(guī)定，同時要求稅務部門能獲得企業(yè)準確的成規(guī)定，同時要求稅務部門能獲得企業(yè)準確的成本信息；本信息； 二是加成率的選擇必須合理，應優(yōu)先選取被調二是加成率的選擇必須合理，應優(yōu)先選取被調查的受控方與非受控方進行可比交易使用

57、的加查的受控方與非受控方進行可比交易使用的加成率成率。67交易利潤比較法交易利潤比較法（1 1）可比利潤法）可比利潤法 指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣經營活動所取得的利潤率（利潤水平指標）納稅人從事同樣經營活動所取得的利潤率（利潤水平指標）來推算受控納稅人（被檢方）在關聯交易中應使用的轉讓價來推算受控納稅人（被檢方）在關聯交易中應使用的轉讓價格。格。 我國允許采用可比利潤法。我國允許采用可比利潤法。 使用可比利潤法的步驟：使用可比利潤法的步驟： （1 1）尋找受檢方；）尋找受檢方； （2 2）選擇利潤率指標

58、；）選擇利潤率指標； （3 3）尋找可比方并找出其利潤指標，將這些指標與受檢方）尋找可比方并找出其利潤指標，將這些指標與受檢方的利潤指標進行對比。的利潤指標進行對比。68 如：要確定中國的如：要確定中國的 S S 公司從美國母公司公司從美國母公司購買產品所支付價格的合理性，中國稅購買產品所支付價格的合理性，中國稅務部門可在務部門可在 S S 公司同一行業(yè)找公司同一行業(yè)找1010個與其個與其履行相似職能和承擔同樣風險的公司，履行相似職能和承擔同樣風險的公司，并用這并用這1010個公司的資產收益率作為參照個公司的資產收益率作為參照系，按系，按 S S 公司三年中的平均營業(yè)資產額公司三年中的平均營業(yè)

59、資產額推定出推定出S S公司應得到的合理利潤。公司應得到的合理利潤。案例：可比利潤法案例：可比利潤法69S S公司三年的經營情況見下表公司三年的經營情況見下表 ( (單位：元單位：元) )案例：可比利潤法案例：可比利潤法70案例：可比利潤法案例：可比利潤法71 按其它參照公司資產利潤率推定的按其它參照公司資產利潤率推定的 S S 公司利潤最高為公司利潤最高為 7323073230元，最低為元，最低為 83708370元，而元，而 S S 公司在公司在20002000年至年至 20022002年年的平均實現利潤為的平均實現利潤為 20000 20000 元，位于推定利潤的區(qū)間之內元，位于推定利潤

60、的區(qū)間之內。如果甲國的稅務部門認為上述批發(fā)商銷售的產品與。如果甲國的稅務部門認為上述批發(fā)商銷售的產品與 S S 公司不完全相似，還可以刪除最高與最低的推定利潤，并公司不完全相似，還可以刪除最高與最低的推定利潤，并采用美國的四分位法，在所剩的采用美國的四分位法，在所剩的 8 8 個推定利潤中，選取個推定利潤中，選取第第2525個和第個和第7575個百分位對應的推定利潤，即個百分位對應的推定利潤，即1953019530元和元和3565035650元。由于元。由于 S S 公司申報的實現利潤為公司申報的實現利潤為 20000 20000 元，仍元，仍屬于該范圍之內，中國稅務部門仍可以接受屬于該范圍之內，中國稅務部門仍可以接受S S公司購貨的公司購貨的轉讓價格轉讓價格。案例：可比利潤法案例：可比利潤法72（2 2）利潤分割