建筑行業(yè)政策及會計分錄

1、建筑業(yè)營改增實施細則與籌劃案例建筑業(yè)營改增實施細則內(nèi)容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關(guān)的政策細節(jié)， 不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。2016建筑行業(yè)營改增細則納稅人的適用稅率實施辦法第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務的 稅率為11%但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用 簡易計稅方法，對于小規(guī)模納稅人及特殊項目適用征收率為3%計稅方法適用簡易計稅方法計稅的，可適用3%勺增值稅征收率，按3%勺比例交稅，同時不得抵扣 進項稅額。新老項目的劃分老項目是指合同開工日期在2016年4月30日的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的按照建筑工程承包合同注明的開工日

2、 期作為判定?！久庹髟鲋刀惖挠心男慷愘M的減免是很多人關(guān)注的一個重點，就新頒布的"營改增"細則而言，目前部分項目可以免征增值稅。包括：（一）工程項目在境外的建筑服務。（二）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。關(guān)于材料提供的問題原材料的稅率大都是17%建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%這個相當于用17% 的增值稅進項稅來抵扣11%勺銷項稅。 對于甲供材的工程項目，文件提到全部或 部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法而在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅 負。關(guān)于進項稅額抵扣的問

3、題已抵扣的進項稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨"應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減"的法律后果。在簽訂合同時應注意的問題沒 有實行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣 不用提示是否含稅。而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，如果沒有特 別注明，合同收入中應當是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。增值稅發(fā)票的處理抵扣的是增值稅專用發(fā)票（非貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān) 一張專 票開具多個稅率，也是抵扣票的&qu

4、ot;增值稅額"?！窘ㄖI(yè)營改增稅收政策指引】一、建筑業(yè)增值稅納稅人（一）在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務的單位和個人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人， 是指個體工商戶和其他個人。（二）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人 （以下統(tǒng)稱承 包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承 擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（三）納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1應稅行為（包括在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）的年應征增值稅銷售額 （以下稱應稅銷

5、售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準 （500萬元）的納稅人為 一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2、年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資 料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。（四）中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供建筑服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營 機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。二、征稅范圍建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、 管道、設備、設施等的安裝以

6、及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝 服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。（一）工程服務。工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連 的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬 結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（二）安裝服務。安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實 驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連 的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、 油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容

7、費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。（三）修繕服務。修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來 的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾服務。裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的 工程作業(yè)。（五）其他建筑服務。其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井 （打井）、拆 除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚 （不包括航道疏浚）、建筑物平 移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物 （包括巖層、土層、沙層等）剝離和 清理等工程作業(yè)。【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】（一）建筑服務適用稅率為11%;（二）小規(guī)

8、模納稅人，以及部分建筑服務選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%【建筑業(yè)營改增計稅方法】增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）一般計稅方法一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法應納稅額按以下 公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。公式中所述銷項稅額，是指納稅人提供建筑服務按照銷售額和增值稅稅率計 算并收取的增值稅額。銷第一文庫網(wǎng)范文頻道項稅額計算公式：銷項稅額=含稅銷售額珂1 +稅率)X稅率(二) 簡易計稅方法1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應稅行為按規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的

9、一般 納稅人，適用簡易計稅方法計稅，按以下公式計算應納稅額：應納稅額=含稅銷售額十(1 +征收率)X征收率2、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的建筑業(yè)應稅行為，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?？蛇x擇的具體項目：(1) 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔 助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。(2) 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲 供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。(

10、3) 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計 稅。建筑工程老項目，是指：(1) 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；(2) 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。【建筑業(yè)營改增銷售額確定】(一)基本規(guī)定銷售額，是指納稅人提供建筑服務取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅 務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：1代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（二）差額扣除規(guī)定試點

11、納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后余額為銷售額。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。（三）混合銷售規(guī)定一項銷售行為如果既涉及建筑服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售建筑服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。（四）兼營銷售規(guī)定納稅

12、人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！窘ㄖI(yè)營改增進項稅額】進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動 產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。（一）下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的 增值稅額。2. 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3. 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進

13、項稅額。計算公式為：進項稅額=買價x扣除率4. 從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義 務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān) 規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （不包括其他權(quán)益性 無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。2

14、、非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 （不包括固定資產(chǎn)）、加工修理 修配勞務和交通運輸服務。4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、 設計服務和建筑服務。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅 人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù) 費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其

15、他情形。（四）適用一般計稅方法的建筑業(yè)納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅 項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額X （當期簡易計稅方法計稅項 目銷售額+免征增值稅項目銷售額）寧當期全部銷售額主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。（五）已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生不得從銷項 稅額中抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外 ）的，應當將該進 項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應 扣減的進項稅額。（六）已

16、抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定情形當期，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值X適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。（七）納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買 方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回 的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。（八）按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅 項

17、目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）X適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（九）適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定 資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應 自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%第二年抵扣比例 為40%取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債 等各種形式取得不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)

18、的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。【建筑業(yè)營改增納稅地點】（一）基本規(guī)定1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分 支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅 ；經(jīng)財 政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。2、 非固定業(yè)戶應當向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由 其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。3、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。4、扣繳義

19、務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。（二）跨縣（市）提供建筑服務規(guī)定1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全 部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后， 向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申

20、報。3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和 價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應納稅額。 納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務在機構(gòu)所在地 申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局 通知建筑服務發(fā)生地所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅?！窘ㄖI(yè)營改增納稅義務發(fā)生時間】（一） 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先 開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收

21、訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。（二）納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！窘ㄖI(yè)營改增跨境免稅規(guī)定】中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。建筑公司常用會計分錄1.收到資金附件：銀行回單、驗資報告、借款合同等借：銀行存款貸：其他應付款

22、（實收資本、短期借款）2.預收發(fā)包方工程款附件：銀行回單、收款收據(jù)，繳款書等借：銀行存款貸：預收賬款-客戶借：應交稅費-預交增值稅（2%借：應交稅費-城建稅借：應交稅費-教育費附加借：應交稅費-地方教育費附加等借：應交稅費-應交所得稅貸：銀行存款3. 材料采購入庫3.1材料入庫未收到發(fā)票附件：驗收單、材料清單、入庫單借：原材料-主材（不含稅）原材料-輔材（不含稅）原材料-五金電料（不含稅）貸：應付賬款-暫估-XXX單位3.2收到發(fā)票，分錄紅字沖回金額為負數(shù)。附件：發(fā)票321借：原材料-主材（紅字沖回）原材料-輔材（紅字沖回）原材料-五金電料（紅字沖回）貸：應付賬款-XXX單位借：原材料-主材原

23、材料-輔材原材料-五金電料應交稅費-待認證進項稅額（應交增值稅-進項稅） 貸：應付賬款-供應商4. 付材料款附件：銀行回單、結(jié)算單、合同借：預（應）付賬款-客戶貸：銀行存款5. 原材料出庫附件：出庫單 借：工程施工-合同成本-直接材料工程施工-合同成本-其他直接費用工程施工-合同成本-間接費用貸：原材料-主材原材料-輔材原材料-五金電料6. 銷售剩余原材料附件：出庫單，收款收據(jù)，發(fā)票6.1借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅6.2借：其他業(yè)務成本貸：原材料-主材原材料-輔材原材料-五金電料7. 發(fā)生當月勞務分包費用附件：勞務結(jié)算單、工資表等借：工程施工-合同成本-人工費

24、貸：應付賬款-XXX單位8. 支付勞務費用附件：勞務發(fā)票、銀行回單借：應付賬款-XXX單位貸：銀行存款9. 當月發(fā)生機械使用費附件：銀行回單、付款申請單、施工機械費用結(jié)算單、發(fā)票9.1月底結(jié)算，暫估入賬借：工程施工-合同成本-機械使用費（不含稅）貸：應付賬款-暫估應付款-客戶9.2收到專票借：工程施工-合同成本-機械使用費（紅字沖回）貸：應付賬款-暫估應付款-客戶| （紅字沖回）9.3收到專票借：工程施工-合同成本-機械使用費借：應交增值稅-待抵扣進項稅額貸：應付賬款-應付機械款-XXX單位9.4付款借：應付賬款-供應商-XXX單位貸：銀行存款10. 報銷招待、差旅、油費及過路費等附件：發(fā)票、

25、費用報銷審批單借：工程施工-合同成本-間接費用-各明細科目借：應交增值稅-待認證進項稅額（應交增值稅 -進項稅）貸：其他應收款-備用金-個人貸：銀行存款等11、確認分包工程成本及付款附件：工程進度確認單、發(fā)票、付款申請單、合同、銀行回單、工程進度確認單、承包方收款收據(jù)11.1工程進度確認，暫估入賬借：工程施工-合同成本-分包工程費用-工程項目（不含稅）貸：應付賬款-暫估-客戶11.2收到分包方專票 借：工程施工-合同成本-分包工程費用-工程項目（紅字沖銷）貸：應付賬款-暫估-客戶|（紅字沖銷）11.3借：工程施工-合同成本-分包工程費用-工程項目借：應交增值稅-待認證進項稅額（應交增值稅 -進項稅） 貸：應付賬款-XXX單位11.4支付分包工程款借：應付賬款-XXX單位貸：銀行存款12. 固定資產(chǎn)、低值易耗品采購入庫附件：采購申請單、入庫單、出庫單、發(fā)票、驗收單、折舊明細表12.1購入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設備等低值易耗品應交稅費-應交增值稅-待認證進項稅額（應交增值稅-進項稅） 貸：銀行存款12.2月末計提折舊借：工程施工-合同成本-其他直接費用-工程項目（生產(chǎn)用）工程施工-合同成本-間接費用一折舊及攤銷-工程項目（非生產(chǎn)用） 貸：累計折舊13、 當月已經(jīng)繳納應交增值稅