初級會計師第六章利潤

1、第六章利 潤考點一：利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。考點二：利潤的構(gòu)成與利潤及綜合收益相關(guān)的計算公式主要如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損

2、失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。【例題1·單項選擇題】（2007年考題）某企業(yè)2007年2月主營業(yè)務收入為100萬元，主營業(yè)務成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損

3、失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為（）萬元。 A.13 B.15C.18 D.23答疑編號639060101 正確答案D答案解析營業(yè)利潤的計算過程是：主營業(yè)務收入100主營業(yè)務成本80管理費用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬元）【例題2·多項選擇題】下列各項中，影響營業(yè)利潤的項目有（）。A.已銷商品成本B.原材料銷售收入C.出售固定資產(chǎn)凈收益D.轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)所得收益答疑編號639060102 正確答案ABD答案解析A.已銷商品成本，計入“主營業(yè)務成本”，影響營業(yè)利潤；B.原材料銷售收入，計入“其他業(yè)務收入”，影響營

4、業(yè)利潤；C.出售固定資產(chǎn)凈收益，計入“營業(yè)外收入”，不影響營業(yè)利潤；D.轉(zhuǎn)讓股票所得收益，計入“投資收益”，影響營業(yè)利潤?！纠}3·多項選擇題】（2008年考題）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額 借：其他業(yè)務成本 貸：累計折舊答疑編號639060103 正確答案BD答案解析選項AC應該計入到營業(yè)外收入，其不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。【例題4·多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失B.計提無形資產(chǎn)減值準備C

5、.公益性捐贈支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失答疑編號639060104 正確答案ABD答案解析選項A，出售原材料要確認其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本，如果是出售損失說明確認的其他業(yè)務成本大于其他業(yè)務收入的金額，所以會影響營業(yè)利潤；選項B，計提無形資產(chǎn)減值準備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會影響營業(yè)利潤；選項C，公益性捐贈支出記入到營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤的計算，不應該選；選項D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業(yè)利潤。（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日

6、常活動無直接關(guān)系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第一節(jié)營業(yè)外收支 考點一：營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入核算的內(nèi)容營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入不需要與有關(guān)的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括：1.非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款，或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、與處置相關(guān)的稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除被出售無形資產(chǎn)的賬面價

7、值、與出售相關(guān)的稅費后的凈收益。2.政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。3.盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。 【思考問題】固定資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，是否直接計入當期營業(yè)外收入？4.捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。5.無法支付的應付賬款。 （二）營業(yè)外收入的賬務處理企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。1.企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)利得時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例題

8、5·單項選擇題】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢，取得價款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計提折舊490萬元，已計提固定資產(chǎn)價值準備10萬元，支付清理的費用為20萬元，則計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.80 B.120C.100 D.200答疑編號639060105 正確答案A答案解析計入營業(yè)外收入200-（600-490-10）-2080（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 100累計折舊 490固定資產(chǎn)價值準備10貸：固定資產(chǎn) 600借：固定資產(chǎn)清理20貸：銀行存款20借：銀行存款 200貸：固定資產(chǎn)清理 200借：固定資產(chǎn)清理80貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得802.確認

9、政府補助利得（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成資產(chǎn)的政府補助。確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應當確認為遞延收益，然后自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤?cè)氘斊趽p益，計入營業(yè)外收入?！纠}】20×5年1月1日，財政局撥付某企業(yè)300萬元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設(shè)備1

10、臺，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20×5年2月28日，該企業(yè)購入設(shè)備（假定從20×5年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設(shè)備的實際成本為240萬元，使用壽命為5年，20×8年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設(shè)備，有關(guān)會計處理如下：答疑編號63906010620×5年1月1日收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款 300 貸：遞延收益 30020×5年2月28日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 240貸：銀行存款240在該項固定資產(chǎn)使用期間（20×5年3月至20×8年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提

11、折舊）：每月應計提折舊=240512=4 （萬元）每月應分配遞延收益=300512=5 （萬元）借：制造費用4 貸：累計折舊4 借：遞延收益5 貸：營業(yè)外收入5 20×8年2月28日出售該設(shè)備時：已計提折舊數(shù)額=4×（10+12+12+2）=144 （萬元）借：固定資產(chǎn)清理 96 累計折舊l44 貸：固定資產(chǎn) 240 已分配遞延收益=5×（10+12+12+2）=180 （萬元）尚未分配的遞延收益=300-180=120 （萬元）將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當期損益 借：遞延收益 120貸：營業(yè)外收入120 （2）與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之

12、外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，或通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。【例題】某企業(yè)完成政府下達技能培訓任務，收到財政補助資金15萬元，假定培訓任務已經(jīng)發(fā)生了費用。會計分錄如下：答疑編號639060107 正確答案借：銀行存款 15 貸：營業(yè)外收入15【例題】A集團為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受地方政府的財政貼息補助，20×9年1月，從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款1000萬元，銀行貸款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款l8萬元。4月初又收到二季度的貼息款l8萬元。A企業(yè)的會計處理如下：答疑編號6

13、39060108 正確答案20×9年1月，實際收到財政貼息 借：銀行存款18貸：遞延收益 18 20×9年1月、2月、3月份，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益借：遞延收益 6（18/3） 貸：營業(yè)外收入6 （20×9年4-6月的會計分錄與1-3月的相同。）3.企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中盤盈200元，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，其會計分錄如下：答疑編號639060109 正確答案 發(fā)現(xiàn)盤盈時借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財

14、產(chǎn)損溢200 經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入時借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入2004.期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入"科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額?！纠}6·多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有（）。A.存貨盤盈 B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈 D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余答疑編號639060110 正確答案ABC答案解析存貨盤盈最終是要沖減“管理費用”科目；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到“其他業(yè)務收入”科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯記入到“以前年度損益調(diào)整”科目。

15、考點二：營業(yè)外支出（一）營業(yè)外支出的核算內(nèi)容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括：1.非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款，或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈損失。2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。3.盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失。4.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因

16、素（如自然災害等）造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。5.罰款支出，是指行政罰款、稅務罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。（二）營業(yè)外支出的賬務處理企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。1.企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)損失時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目?！纠}】2008年1月1日，某公司取得一項價值100萬元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時已累計攤銷l0萬元，未計提減值準備，出售時取得價款90萬元，應交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮

17、其他因素，出售時應作會計分錄如下：答疑編號639060111 正確答案借：銀行存款 90 累計攤銷 l0 營業(yè)外支出4.5 貸：無形資產(chǎn)l00 應交稅費應交營業(yè)稅4.52.確認盤虧、罰款支出計入營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”等科目?！纠}7·單項選擇題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期發(fā)生原材料意外災害損失27萬元（屬于管理不善造成），經(jīng)批準全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。批準后計入營業(yè)外支出的金額（）萬元。A.27 B.31.59C.22.41 D. 4.59答疑編號639060112 正確答案B答案解析 發(fā)生原材料意

18、外災害損失時借：待處理財產(chǎn)損溢31.59貸：原材料27 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.59 批準處理時： 借：營業(yè)外支出 31.59 貸：待處理財產(chǎn)損溢31.59【例題8·判斷題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金3萬元，應計入管理費用。（）答疑編號639060113 正確答案×答案解析應計入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出3 貸：銀行存款 3【例題9·單項選擇題】（2007年考題）下列交易或事項，不應確認為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失答疑編號639060114 正確答案D答案

19、解析A、B、C選項計入營業(yè)外支出?！纠}10·多項選擇題】（2008年考題）下列各項中，應計入營業(yè)外支出的有（）。A.無形資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災害損失C.固定資產(chǎn)清理損失D.長期股權(quán)投資處置損失答疑編號639060115 正確答案ABC答案解析選項D應該計入到投資收益。3.期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額?！纠}11·綜合題】（2008年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，

20、其成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。答疑編號639060116 正確答案借：應收賬款 210.6貸：主營業(yè)務收入180應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 30.6借：主營業(yè)務成本 150貸

21、：庫存商品150向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。答疑編號639060117 正確答案借：管理費用11.7貸：應付職工薪酬 11.7借：應付職工薪酬11.7貸：主營業(yè)務收入 10應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1.7借：主營業(yè)務成本 8貸：庫存商品8向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務。答疑編號639060118 正確答案借：銀行存款20貸：其他業(yè)務收入 20銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。答疑編號63906

22、0119 正確答案借：銀行存款93.6貸：其他業(yè)務收入 80應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13.6借：其他業(yè)務成本59貸：原材料 59將以前會計期間確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。答疑編號639060120 正確答案借：遞延收益300貸：營業(yè)外收入300確認本月設(shè)備安裝勞務收入。該設(shè)備安裝勞務合同總收入為100萬元，預計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入50萬元、勞務成本35萬元。答疑編號639060121 正確答案借：

23、預收賬款 10貸：其他業(yè)務收入或主營業(yè)務收入10（100×60%50）借：其他業(yè)務成本或主營業(yè)務成本7（70×60%35）貸：勞務成本7以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業(yè)外支出5萬元。答疑編號639060122 正確答案借：管理費用 20財務費用 10營業(yè)外支出5貸：銀行存款 35（2）計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。答疑編號639060123 正確答案營業(yè)收入：18010208010300（萬元）營業(yè)成本：1508597224（萬元）營業(yè)利潤：30022411.7201034.3（萬元）利潤總額：34.330

24、05329.3（萬元）第二節(jié)所得稅費用 企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅?？键c一：應交所得稅的計算應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費等），以及企業(yè)

25、已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率【例題1】甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費l0萬元，經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職

26、工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。答疑編號639060201 正確答案納稅調(diào)整數(shù)=職工福利費（30-200×14%）+ 工會經(jīng)費（5-200×2%）+ 職工教育經(jīng)費（10-200×2.5%）+ 稅收滯納罰金12=（30-28）+（5-4）+（10-5）+1220 （萬元）應納稅所得額=1 980+20=2 000（元）當期應交所得稅

27、額=2 000×25%=500 （萬元）【例題2】甲公司2009年全年利潤總額（稅前會計利潤）為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：答疑編號639060202 正確答案應納稅所得額=1 020-20=1 000 （萬元）當期應交所得稅額=1 000×25%=250 （萬元）考點二：所得稅費用的賬務處理企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利

28、潤總額中扣除的所得稅費用。即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額?！纠}3】承【例題1】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為40萬元，年未數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年未數(shù)為20萬元。甲公司的會計處理如下：答疑編號639060203 正確答案甲公司所得稅費的計算如下：遞延所得稅=（50-40）+（25-20）=15 （萬元）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅500+15=515 （萬元）甲

29、公司會計分錄如下.借：所得稅費用515 貸：應交稅費應交所得稅500 遞延所得稅負債 10 遞延所得稅資產(chǎn)5 【例題12·單項選擇題】（2009年考題）某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為（）萬元。A.400B.401.5C.450D.498.5答疑編號639060204 正確答案B答案解析該企業(yè)2008年度所得稅費用（1 800200+6）×25%401.5（萬元）。【例題13·多項選擇題】（2009年

30、考題）下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。A.當期應交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費用D.代扣代交的個人所得稅答疑編號639060205 正確答案ABC答案解析所得稅費用遞延所得稅當期應交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項ABC都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項D是要減少應付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。【例題14·多項選擇題】（2007年考題）下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（）。 A.固定資產(chǎn)盤盈 B.確認所得稅費用 C.對外捐贈固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)出售利得 答疑編號639060206 正確答案CD答案解析選項B不影響利潤總額，要影響凈利潤。 第三節(jié)本年利潤 考點一：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。（一）表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。（二）賬結(jié)法賬結(jié)法下，