言慧 論文(修改版)Microsoft Word 文檔

1、增值稅視同銷售業(yè)務(wù)會計處理方法分析言 慧廣州城建職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院廣州從化 郵編 5010925【摘要】增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理涉及兩方面內(nèi)容：如何計算銷項稅額或應(yīng)納稅額；是否確認(rèn)收入。原企業(yè)會計制度不確認(rèn)收入，而新會計準(zhǔn)則對此未明確規(guī)定，處理方法分散在不同準(zhǔn)則中。本文根據(jù)收入準(zhǔn)則中收入的定義、特征和銷售商品收入的確認(rèn)條件，分析了8種視同銷售業(yè)務(wù)會計處理的兩種方法?！娟P(guān)鍵詞】視同銷售； 收入確認(rèn)；銷項稅金 一、 概述關(guān)于增值值稅視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個明確的解釋。筆者認(rèn)為，所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅，視同銷售是稅法概念，

2、而不是會計概念。根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。二、分析視同銷售貨物是否確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入中收入的定義及銷售商品收入的確認(rèn)條件判斷。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收

3、入第二條規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以下分析8種視同銷售行為的會計處理。1、將貨物交付其他單位或個人代銷。這種視同銷售行為和一般銷售行為基本相同，不同的是委托方將商品交與受托方時，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，經(jīng)

4、濟利益也未流入委托方，因此不能確認(rèn)為收入。只有收到代銷清單時，才符合收入定義和銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方才能按協(xié)議價確認(rèn)為收入。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、銷售代銷貨物。銷售代銷貨物有視同買斷和收取手續(xù)費兩種不同方式會計處理方法。視同買斷：是銷售方銷售委托代銷的貨物就和銷售自購的貨物一樣，其中和委托方約定的協(xié)議價就是企業(yè)取得此收入的成本，在銷售完成后按實際銷售價格確認(rèn)收入。會計分錄為：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收取手續(xù)費：是受托方按委托方規(guī)定的協(xié)議價對外銷售，受托方根據(jù)所代銷商品的銷售數(shù)量或銷售

5、金額向委托方收取一定比例的手續(xù)費，受托方實際銷售時收取的款項要返還給委托方，并不是受托方的經(jīng)濟利益的總流入，因此不確認(rèn)收入，在計算手續(xù)費時確認(rèn)勞務(wù)收入。會計分錄為：售出受托代銷商品時，借：銀行存款 （或應(yīng)收帳款）貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付帳款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3、非同一縣（市）將貨物移送他機構(gòu)用于銷售。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至不在同一縣（市）的其他機構(gòu)銷售，會計上屬企業(yè)內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。但由于兩個機構(gòu)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，屬兩個納稅主體，因此貨物調(diào)出方確認(rèn)收入并計算銷項稅額。會計分錄為：

6、借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。這種行為貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，企業(yè)不會產(chǎn)生經(jīng)濟利益總流入，不符合收入定義。同時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè)，也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，因此不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：在建工程（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利同用于非應(yīng)稅項目一樣，貨物仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，不符合收入定義，也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，因

7、此不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費，就是會計上的用于支付非貨幣性職工薪酬，這種行為符合收入的定義和銷售商品收入確認(rèn)條件。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，確認(rèn)收入。會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定，首先要判斷該項交換是否存在商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠計量。如果同時滿足上述兩個條件，應(yīng)用指南規(guī)定：換出資

8、產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果未同時滿足上述兩個條件，應(yīng)當(dāng)以換出貨物的賬面價值和銷項稅額作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)收入。7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將貨物分配給股東或投資者，是企業(yè)的日?；顒樱憩F(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少，是一種間接的經(jīng)濟利益總流入，因此符合收入定義。同時也滿足銷售商品收入的確定條件，因此，應(yīng)按其公允價值確認(rèn)收入。會計分錄為：借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8、將自產(chǎn)、委托加工

9、或購買的貨物無償贈送他人。將貨物無償贈送他人不是企業(yè)的日?；顒樱膊粫?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，即不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，也無經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不符合收入的定義。因此不能確認(rèn)收入只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為：借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）綜上所述，企業(yè)的視同銷售行為，是否作為收入要依據(jù)新的會計規(guī)則收入確認(rèn)的規(guī)定。在視同銷售的8種行為中，將貨物交付他人代銷，視同買斷方式的銷售代銷貨物，非同一縣（市）將貨物移送他機構(gòu)用于銷售，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配利潤等用途的視同銷售在會計上符合收入的確認(rèn)定義，按收入處理，同時計

10、算銷項稅額；而將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于用于集體福利，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用捐贈、在建工程等非應(yīng)稅勞務(wù)用途的視同銷售，因不符合收入的定義，應(yīng)依新規(guī)則會計規(guī)定，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。同時按計稅價格計算銷項稅額。三、評價視同銷售業(yè)務(wù)，是從商品銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)對視同銷售業(yè)務(wù)的一種劃分。由于大部分視同銷售業(yè)務(wù)采用了商品銷售的核算方法，會計和稅務(wù)處理一致，避免了大量的納稅調(diào)整工作，也減少了所得稅納稅申報的工作量。但兩種會計處理工作方法并存在一定的缺陷：（1）混淆了視同銷售業(yè)務(wù)和正常銷售業(yè)務(wù)，也使視同銷售概念模糊不清。會計準(zhǔn)則規(guī)定的是確認(rèn)商品銷售收入應(yīng)具備條件，硬要套用這些標(biāo)準(zhǔn)來判斷視同銷

11、售業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)條件似乎有些牽強。而且視同銷售的原意是指會計上不作為視同銷售核算，而在稅務(wù)處理上作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移行為。按照這個概念，所有的視同銷售業(yè)務(wù)都不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。而目前，大部分視同銷售業(yè)務(wù)采用確認(rèn)收入的做法，混淆了一般商品銷售業(yè)務(wù)和和視同銷售業(yè)務(wù)的區(qū)別，使兩者界限不明。（2）視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法不統(tǒng)一。既然都屬于視同銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)采取統(tǒng)一的會計處理方法，或按商品銷售處理，或按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。統(tǒng)一按商品銷售處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，極易使視同銷售業(yè)務(wù)成為企業(yè)特別是上市公司調(diào)節(jié)利潤

12、手段。上市公司可能通過發(fā)行非貨幣性福利等手段制造賬面利潤，以達到操縱利潤的目的。而且，按商品銷售處理不能客觀地反映會計信息。確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并將最終反映在利潤表中，企業(yè)利潤額中就包含一部分并沒有真正實現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤批標(biāo)就不夠真實。當(dāng)業(yè)務(wù)金額較大時，對企業(yè)利潤指標(biāo)的影響就會更大。如果不按商品銷售處理，將視同銷售業(yè)務(wù)統(tǒng)一按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)，雖然與稅務(wù)處理不一致，需進行納稅調(diào)整，但在我國目前會計核算水平參差不齊、會計監(jiān)管較薄弱的財政部下，能更好地實施會計監(jiān)督。四、意義增值稅的視同銷售行為是從會計和稅法兩個角度上來說的，然而兩者之間的規(guī)定存在差異，稅法是權(quán)威，企業(yè)會計準(zhǔn)則是準(zhǔn)繩，到底以哪一方的規(guī)定為準(zhǔn)？在實際工作中往往很難把握。筆者通過分析增值稅視同銷售行為的稅務(wù)與會計處理，希望對廣大財稅工作者處理增值稅視同銷售的核算業(yè)務(wù)有所幫助。參考文獻1裴玉，梁鑫，視同銷售行為的涉稅會計處理分析，財會月刊，20132劉玉琴，新會計準(zhǔn)則下增值稅視同銷售行為會計處理的分析，財會論壇，20123稅務(wù)代理實務(wù)，201