08年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理第八章知識(shí)點(diǎn)

1、第八章成本管理第一節(jié)成本管理概述一、成本管理的意義（一）降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（三）幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定，包括 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對(duì)降低；差異化戰(zhàn)略:在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理,實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。（二）具體目標(biāo)具體目標(biāo)是對(duì)總體目標(biāo)的細(xì)分，包括成本計(jì)算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。成本計(jì)算目標(biāo)一一提供成本信息按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算成本，滿(mǎn)足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要;通過(guò)向管理人員提供成本信息，借以提高

2、人們的成本意識(shí);通過(guò)成本差異 分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施;通過(guò)盈虧平衡分析 等方法，提供成本管理信息，有效地滿(mǎn)足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信 息的需求。成本控制目標(biāo)降低成本水平實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施差異化戰(zhàn)略外部?jī)?nèi)部在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本三、成本管理的主要內(nèi)容1. 成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。2. 成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。3. 成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品

3、成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算， 它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。4. 成本核算分為 財(cái)務(wù)成本核算 和管理成本核算，前者是歷史成本計(jì)量， 后者既可以用歷史成本 又可以用現(xiàn)在或未來(lái)成本。5. 成本控制是成本管理的核心。第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用【知識(shí)點(diǎn)一】量本利分析概述成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn) 三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的 間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析的假設(shè):（1 ）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；（2 ）銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線(xiàn)性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷(xiāo)平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。一、量本利分析的基本關(guān)系

4、式息稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入一總成本=銷(xiāo)售收入（變動(dòng)成本+固定成本）=銷(xiāo)售量X單價(jià)-銷(xiāo)售量X單位變動(dòng)成本-固定成本=銷(xiāo)售量X（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本二、邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本（等是兩邊同時(shí)除以單價(jià)）單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)=1-單位變動(dòng)成本/單價(jià)邊際貢獻(xiàn)總額A邊際貢獻(xiàn)率利潤(rùn)銷(xiāo)售收入一變動(dòng)成本）-固定成本斗肖售量X （單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本里位邊耶貢載0邊際貢獻(xiàn)率變幼成本率【知識(shí)點(diǎn)二】單一產(chǎn)品量本利分析一、保本分析利潤(rùn)=銷(xiāo)售量X（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本=銷(xiāo)售額-變動(dòng)成本總額-固定成本1. 保本點(diǎn)保本狀態(tài)下，

5、利潤(rùn)為零，于是存在如下等式：0=銷(xiāo)售量X（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本保本銷(xiāo)售量=固定成本/ （單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷(xiāo)售額=保本銷(xiāo)售量X單價(jià)【結(jié)論】降低保本銷(xiāo)售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動(dòng)成本；三是提高銷(xiāo)售單價(jià)。2. 保本作業(yè)率保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）/正常經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售量（額）二、量本利分析圖基本的量本利分析團(tuán)三、安全邊際分析安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量-保本點(diǎn)銷(xiāo)售量 安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額-保本點(diǎn)銷(xiāo)售額 安全邊際量X單價(jià)安全邊際率=安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量=安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)

6、險(xiǎn)越小。 西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30%- 40%20%- 30%10%- 20%10%以 下經(jīng)營(yíng)安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系 保本銷(xiāo)售量+安全邊際量=銷(xiāo)售量 保本作業(yè)率+安全邊際率= 1禾9潤(rùn)=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率 銷(xiāo)售利潤(rùn)率=安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)率【提示】提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷(xiāo)售水平，提高安全邊際率;二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率?！局R(shí)點(diǎn)三】多種產(chǎn)品量本利分析一、加權(quán)平均法預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù),確定企業(yè)在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的 加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保

7、本點(diǎn)銷(xiāo)售額的一種方法。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=2（某種產(chǎn)品銷(xiāo)售額某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/ 2各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額X 100%綜合保本點(diǎn)銷(xiāo)售額X加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率-固定成本總額=0二、聯(lián)合單位法所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。三、分算法將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn) 在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理 分配,確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù) 額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。在分配固定成本時(shí)，對(duì)于 專(zhuān)屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;對(duì)于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)?分配標(biāo)準(zhǔn)（如銷(xiāo)售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長(zhǎng)度、體積 等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

8、。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見(jiàn)。四、順序法按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷(xiāo)售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成 本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。樂(lè)觀排序按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率由高到低排列，邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品先銷(xiāo)售、 先補(bǔ)償，邊際貢獻(xiàn)率低的后出售、后補(bǔ)償悲觀排序假定各品種銷(xiāo)售順序與樂(lè)觀排列相反五、主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單

9、一品種?！咎崾尽?確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。 主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同?！局R(shí)點(diǎn)四】目標(biāo)利潤(rùn)分析及應(yīng)用一、目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）分析 目標(biāo)利潤(rùn)=銷(xiāo)售量X（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本【例題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為 25元，固定成本為50000元。如果將目標(biāo)利潤(rùn)定為 40000元，則有：目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量=（50000 + 40000） / （50 25）= 3600 （件）目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額=3600X 50 = 180000 （元）而目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額既可用于【提示】目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量 公式只能用于 單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制;

10、單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制，又可用于 多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制?！就卣埂咳绻髽I(yè)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)。稅后目標(biāo)利潤(rùn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）X銷(xiāo)售量固定成本利息X（ 1所得稅稅率）觀厲目際利+利息叔目旳鯽柿靜I離詡氯前售»礪賈麗（二）措施目標(biāo)利潤(rùn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）X銷(xiāo)售量固定成本通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在其他因素不變 時(shí)，銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。二、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇利潤(rùn)=收入變動(dòng)成本固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本【知識(shí)點(diǎn)五】利潤(rùn)敏感性分析一、各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度利潤(rùn)=銷(xiāo)售量X單價(jià)-銷(xiāo)售量X單位變動(dòng)成本-固定

11、成本敏肆系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比 jg因素變動(dòng)百分比【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為 負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。【結(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對(duì)值,絕對(duì)值越大，分析指標(biāo)對(duì)該因素越 敏感。二、允許各因素的升降幅度1. 各因素變動(dòng)率2. 利潤(rùn)變動(dòng)率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析【知識(shí)點(diǎn)一】標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條 件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本指在正常情況下，企業(yè) 經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的 成本標(biāo)準(zhǔn)

12、?？紤]生產(chǎn)中不 可避免的損失、故障和偏差等。【提示】通常來(lái)說(shuō)，理想標(biāo)準(zhǔn)成本 小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本；正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激 勵(lì)性等特點(diǎn)，在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任, 進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。S茴澹如r計(jì)算贏威本計(jì)a實(shí)嗣本4計(jì)算成本農(nóng)異A差異分忻及報(bào)吉【知識(shí)點(diǎn)二】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定I宜接材料I直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料用量標(biāo)準(zhǔn)X材料怕格標(biāo)準(zhǔn)）匪直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本二工時(shí)用S標(biāo)娶示準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)±資總麵/標(biāo)、 ,準(zhǔn)總工時(shí)價(jià)格臺(tái) 狀費(fèi)讐篇標(biāo)*造駅分魯準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)

13、制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工吋用量差異的主要責(zé)任部門(mén)是生產(chǎn)部門(mén)直接材料的價(jià)格差異一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，用的價(jià)格差異一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)?！局R(shí)點(diǎn)三】成本差異計(jì)算及分析一、基本公式成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異為正，即實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異為負(fù)，即實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工的價(jià)格差異一般由人事部門(mén)負(fù)責(zé),表示超支; 表示節(jié)約。制造費(fèi)【注意】此處分析的都是實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本和實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)際成本=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量；標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用量成本差異=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用量記憶技巧：

14、價(jià)標(biāo)量實(shí)（價(jià)格差異的括號(hào)外面是實(shí)際用量，所以是量實(shí)）價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量成本差異=（實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量）+ （標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用量）直接材料：價(jià)格差異=用量差異=直接人工：工資率差異 效率差異=用量差異=（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （價(jià)差）=（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實(shí)際工時(shí) （實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用： 耗費(fèi)差異（價(jià)差）=（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）X實(shí)際工時(shí) 效率差異=（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率 二

15、、固定制造費(fèi)用的差異分析【提示】固定制造費(fèi)用在一定的范圍內(nèi)是固定的，由于生產(chǎn)量的不足，會(huì)造成生產(chǎn)能力的“浪 費(fèi)”，所以在分析的時(shí)候需要考慮實(shí)際產(chǎn)量和生產(chǎn)能力的差距問(wèn)題。成本差異實(shí)際LrU產(chǎn)S0定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)預(yù)尊工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率4產(chǎn)董差異標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)井配率第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本【知識(shí)點(diǎn)一】作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較直接材料、直接人工：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法思路一樣，即直接歸集到成本對(duì)象。 制造費(fèi)用：計(jì)算思路不同。【例】有一臺(tái)印刷機(jī)，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品（教材和宣傳畫(huà)），教材數(shù)量多，但是印刷的要求并不高；宣傳畫(huà)數(shù)量少，但是印刷的要求很高?？傮w制造費(fèi)用為10萬(wàn)元

16、，前者耗用工時(shí)為 95個(gè)，后者耗用工時(shí)為5個(gè)。涉及到的工作：調(diào)試、印刷、維修等 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，教材成本分配偏高，宣傳畫(huà)成本分配偏低。鮮串用 i & !慨! S i 1畫(huà)'illiJj總體思路：在對(duì)直接費(fèi)用的分配上， 兩者無(wú)區(qū)別；在對(duì)間接費(fèi)用（主要是制造費(fèi)用） 的分配上, 兩者存在不同。【理念】作業(yè)成本法下， 作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè) 。1 1制造費(fèi)用的分配方法間接成本分配路徑特點(diǎn)傳統(tǒng)成本法以直接人工工時(shí)或機(jī)器工資源一部門(mén)一產(chǎn)當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明 顯時(shí)，生產(chǎn)量小、技 術(shù)要求咼的產(chǎn)品成本時(shí)為分配依據(jù)。品分配偏低，而生產(chǎn)量 大、技術(shù)要求低的產(chǎn) 品成本分配偏高。二、相關(guān)概念資源企業(yè)

17、作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財(cái)力都屬于資源。b1作業(yè)1含義在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動(dòng)作。類(lèi)型單位作業(yè)指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正 比，如加工零件、對(duì)每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等。批次作業(yè)指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量 成正比，如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等作業(yè)活動(dòng)。產(chǎn)品作業(yè)指使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì) 作業(yè)等。支持作業(yè)指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作 業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)相關(guān)關(guān)系， 如廠(chǎng)房維修、管理作業(yè) 等。t成本動(dòng)因亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通 常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來(lái)

18、進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作 業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)類(lèi)型資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間 的因果關(guān)系。如廠(chǎng)房的折舊。根據(jù)資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成 本之間的因果關(guān)系。比如檢驗(yàn)成本的分配。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)中心又稱(chēng)成本庫(kù)，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來(lái)匯集業(yè)務(wù) 過(guò)程及其產(chǎn)出的成本。作業(yè)成本法確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一 個(gè)或多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)；根據(jù) 作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用 成本分配到各作業(yè)中；依 據(jù)成本動(dòng)因，將各作業(yè)中心 的成本分配到成本對(duì)象

19、。資源-作業(yè)-產(chǎn)品制造費(fèi)用按照成本動(dòng) 因直接分配，避免了 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的 成本扭曲。三、作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算1. 設(shè)立資源庫(kù)，并 歸集資源庫(kù)價(jià)值將計(jì)量首先應(yīng)為各類(lèi)資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫(kù)，并對(duì)一定期間內(nèi)耗費(fèi)的各種資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，結(jié)果歸入各資源庫(kù)中。2. 確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心理論上要求將有關(guān)費(fèi)用劃分得越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分，納入同一個(gè)作業(yè)組。3. 確定資源動(dòng)因，將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心具有專(zhuān)屬性不具專(zhuān)屬性所消耗的資源部分的價(jià)值可直接計(jì)入到該作業(yè)的作業(yè)中心需要確定資源動(dòng)因，將資源消耗分配給各項(xiàng)作業(yè)4. 選擇作業(yè)動(dòng)因，并

20、確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率 實(shí)際作業(yè)成本分配率計(jì)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出優(yōu)點(diǎn)計(jì)算的成本是實(shí)際成本，無(wú)須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異缺點(diǎn)一、作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才能取得，不能隨時(shí)提供進(jìn)行決策信息；二、不冋會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不冋，作業(yè)需求量也不冋，因此計(jì)算出的成本分 配率時(shí)高時(shí)低；三、容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃清造成 成本高低的責(zé)任歸屬適用主要用于 作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)預(yù)算作業(yè)成本分配率計(jì)算持點(diǎn)預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算作業(yè)成本分配率可以克服實(shí)際作業(yè)成本分配率的缺點(diǎn)，能夠隨時(shí)提供決 策所需的成本信息，可以避免因作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足引起的產(chǎn)品成

21、本波動(dòng)，并且有利于及時(shí)查清成本升高的原因。5. 計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本（1） 計(jì)算耗用的作業(yè)成本，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=E（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量X實(shí)際作業(yè)成本分配率）（2）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本。直接材料成本、直接人工成本和各項(xiàng)作業(yè)成本共同構(gòu) 成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計(jì)算公式為：某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本【提示】納入同一個(gè)作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個(gè)條件：一是屬于同一類(lèi)作業(yè)；二是對(duì)于不同產(chǎn)品 來(lái)說(shuō)，有著大致相同的消耗比率。四、作業(yè)成本管理的含義以提高客戶(hù)價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)

22、 為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個(gè)維度。圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)， 再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象， 而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因 （成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績(jī)計(jì)量）的信息。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。企 業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值。流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。作業(yè)投 產(chǎn)出量指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)非財(cái)務(wù)指標(biāo)等

23、。其基本思想是：以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源， 將作業(yè)分為 增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系 起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。（一）成本動(dòng)因分析要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。每項(xiàng)作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。 入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。然而， 不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因，必須進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。（二）作業(yè)分析思路：將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)；明確增值成本和非增值成本；進(jìn)一步確定如 何將非增值成本減至最小。1. 增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)含義是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)

24、買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。判定標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)滿(mǎn)足：該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。非增值作業(yè)是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的 作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿(mǎn)足增值作業(yè)的三個(gè)條件，可斷定其為非增值 作業(yè)。2. 增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。3. 作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。作

25、業(yè)選擇,對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。作業(yè)減少以不斷改進(jìn)的方式 降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間 。作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率。（三）作業(yè)業(yè)績(jī)考核要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo):主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期【知識(shí)點(diǎn)二】責(zé)任成本管理一、含義責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。流程如圖所示：二、責(zé)任中心及其考核按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的 權(quán)責(zé)范圍

26、以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為:成本中心、禾U潤(rùn)中心、投資中心（一）成本中心含義特點(diǎn)有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本1.不考核收入，只考核成本。2.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容考核指標(biāo)預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本可以計(jì)量的；可以調(diào)節(jié)和控制的。含義既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位分類(lèi)自然利潤(rùn)中心自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中 心人為利潤(rùn)中心人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié) 算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售收入總額一變動(dòng)成本總額可控邊際貝獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)一該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本部門(mén)邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)一該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本（三）投資中心既能控制成本、收