09《會(huì)計(jì)》真題與答案

1、一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 20 小題，每小題 1.5 分，共 30 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的 備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算 的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）20 X 8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司 股票 10萬股，支付價(jià)款 100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2萬元。甲公司將購入 的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 20X 8年12月31日，乙公司股票市 場價(jià)格為每股 18元。20 X 9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利

2、4萬元。20 X 9年4月4 日，甲公司將所持有乙公司股票以每股 16 元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易 費(fèi)用 2.5 萬元后實(shí)際取得款 項(xiàng) 157.5 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 2 題。1. 甲公司持有乙公司股票20X 8年12月31日的賬面價(jià)值是（）。A. 100萬元B. 102萬元C. 180萬元D. 182萬元【答案】 C【解析】甲公司所持乙公司股票20X 8年12月31日的賬面價(jià)值二18X10= 180（萬元）2. 甲公司20X 9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。A. 55.50 萬元B. 58.00 萬元C. 59.50 萬元D.

3、62.00 萬元【答案】 C【解析】甲公司20X 9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益二 4+（ 157.5 - 102）= 59.5（萬元）【點(diǎn)評】本題與在線練習(xí)第 2 章單選題第 28 題類似。（二）20X 7 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的 債券 12萬張，以銀行存款支付價(jià)款 1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 12萬元。 該債券系乙公司于20X6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3 年，票面年利率為 5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3題至第 4題。3. 甲公司購入乙

4、公司債券的入賬價(jià)值是（ ）。A. 1050萬元B. 1062萬元C. 1200萬元D. 1212萬元【答案】 B【解析】 甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值= 1050+12=1062（萬元）4. 甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。A. 120萬元B. 258 萬元C. 270 萬元D. 318 萬元【答案】 B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益二12X100X 5%X2+ (12X 100- 1062)= 258 (萬元)注意：12X 100- 1062= 138,為初始購入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資-利息調(diào)

5、整貸：投資收益可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額 +初始購入時(shí)確認(rèn)的 利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢) ，故本題無需自己計(jì)算 實(shí)際利率?！军c(diǎn)評】第 4 小題的解題思路主要在于對計(jì)算投資收益的理解和熟練運(yùn)用。(三) 甲公司 20X 8 年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：( 1)因出租房屋取得租金收入 120萬元；(2) 因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 30萬元；(3) 收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利 60萬元；(4) 因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失 10萬元；( 5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出 40 萬元；( 6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷 300 萬元；( 7)持

6、有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 60 萬元；(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 5 題至第 6 題。5. 甲公司20X 8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A. 240 萬元B. 250 萬元C. 340 萬元D. 350 萬元【答案】 D【解析】 管理費(fèi)用 =10+40+300=350(萬元)6. 上述交易或事項(xiàng)對甲公司20 X 8年度營業(yè)利潤的影響是()。A. -10 萬元B. -40 萬元C. -70 萬元D. 20 萬元【答案】 C【解析】甲公司 20X8 年?duì)I業(yè)利潤的影響額 =120-10-40-

7、300+60+100=-70(萬元) 【點(diǎn)評】本題需要注意的是( 3)收到現(xiàn)金股利的處理，對損益沒有影響，不需 要考慮這一項(xiàng)。(四) 甲公司 20X 8 年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 60萬元。 根據(jù)稅法規(guī)定， 交易性金融 資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2) 計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債 600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升 200 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出 售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； （ 4）計(jì)提固定資產(chǎn)

8、減值準(zhǔn)備 140 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在 未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的 余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí) 性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7題至第 8題。7. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是（ ）。A. 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異C. 可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異D. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【答案】 D【解析】 因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因

9、此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí) 性差異，選項(xiàng)BC不正確。8. 甲公司20X 8年度遞延所得稅費(fèi)用是（）。A. -35 萬元B. -20 萬元C. 15 萬元D. 30 萬元【答案】 B【解析】遞延所得稅費(fèi)用 = （60-140） X 25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 140X 25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù) 債 60X 24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是資 本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用?！军c(diǎn)評】本題只需注意可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅是對應(yīng)

10、資本公積即可。（五）20 X 8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的 一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5萬 元，在交換日的公允價(jià)值為 28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款 1.25 萬元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日 的公允價(jià)值為 25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控 制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司和乙 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要

11、求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第 9題至第 10題。9. 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A. 20.00 萬元B. 24.25 萬元C. 25.00 萬元D. 29.25 萬元【答案】 C【解析】 甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn) 25應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.25貸：交易性金融資產(chǎn) 28銀行存款 1.2510. 下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A. 換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B. 換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C. 換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D. 換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】 A

12、【解析】 持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng) B 不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換， 換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值和賬面價(jià)值的 差額確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益，選項(xiàng) D的說法不正確?！军c(diǎn)評】本題需要注意的是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，題目中的“ 20X 8年”不 是指“ 2008年”，按照新的稅收政策處理即可。（六）20X 6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授 予2萬股普通股（每股面值 1 元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 20 X 7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即

13、可于20 X 9年12月31日無償獲 得授予的普通股。甲公司普通股 20X 6年12月20日的市場價(jià)格為每股12元， 20X6年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。20X 7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股 200 萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20 X 9年12月31日，高管人員全 部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價(jià)格為每股 13.5 元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 11題至第 12題。11. 甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允 價(jià)值是（ ）。A. 20 X 6年12月20

14、日的公允價(jià)值B. 20 X 6年12月31日的公允價(jià)值C. 20 X 7年2月8日的公允價(jià)值D. 20 X 9年12月31日的公允價(jià)值【答案】 A【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中， 權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià) 值確定。12. 甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（）。A. 2 000 萬元B. 0C. 400 萬元D. 2 400 萬元 【答案】 C 【解析】 回購股票， 借：庫存股 2000貸：銀行存款 2000 三年中每年末， 借：管理費(fèi)用 800貸：資本公積 - 其他資本公積 800 行權(quán)時(shí)， 借：資本公積 - 其他資本公積 2400貸：庫存股 2000 資本公積 - 股本

15、溢價(jià) 400 【點(diǎn)評】本題在今年原制度考試就有涉及，需要注意的是職工可以“無償獲得” 普通股。在線練習(xí)第 18 章計(jì)算分析題第 2 題是類似的題目。(七) 20X年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓群用于 出租。20 X 7年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公 樓和意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。 當(dāng)日， 辦公樓群 成本為 3200萬元，已計(jì)提折 舊為 2100 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備， 公允價(jià)值為 2400 萬元， 甲公司采用公允價(jià)值 模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X 7 年 2 月 20 日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同， 租賃期為自 20X 7 年

16、 3 月 1 日起 2 年，年租金為 360 萬元。辦公樓群20 X 7年12月31日的公允價(jià)值為2600萬元，20 X 8年12月31日的 公允價(jià)值為 2640 萬元。20 X 9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓群并對外出售，取得價(jià)款2800 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 13題至 14題。13甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是()。A. 20 X 7年2月5日B. 20 X 7年2月10日C. 20 X 7年2月20日D. 20X 7 年 3月 1 日【答案】 B【解析】 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。14. 甲公司

17、 20X 9 年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是( )。A. 160 萬元B. 400 萬元C. 1460 萬元D. 1700萬元【答案】 C【解析】 因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額 =2800-2640+2400- (3200-2100)=1460(萬元)，具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)， 借：投資性房地產(chǎn) 2400貸：固定資產(chǎn)清理 1100資本公積 -其他資本公積 1300 對外出售時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn) 2640 借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800 借：資本公積 -其他資本公積 1300貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2

18、40 (2640-2400)貸：其他業(yè)務(wù)成本 240(此分錄屬于損益一增一減， 整體看不影響處置損益， 因此不需要考慮)【點(diǎn)評】第 7 章在線練習(xí)中有不少題目都是涉及到了本題的知識點(diǎn)。(八) 甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于 20X 8年1月1日開工，至20X 8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌 集資金的情況如下：(1) 20X 8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公 司債券 30 萬張，該債券每張面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%。利 息于每年末支付。 在扣除手續(xù)費(fèi) 20.25 萬元后，發(fā)行債券所得資金 29

19、19.75 萬元 已存入銀行。20 X 8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。( 2) 20X 8 年 7 月 1 日，以每股 5.2 元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股 3000萬股，每 股面值 1 元，在扣除傭金 600萬元后，增后股票所得資金 15000萬元已存入銀行。 已知：( P/A， 6%， 3) =26730；( P/S， 6%， 3) =0.8396。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15題至第 16題。15. 甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是()。A. 公司債券利息B. 發(fā)行股票的傭金C. 公司債券折價(jià)的攤銷D. 發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)【答案】

20、 B【解析】借款費(fèi)用核算的范圍包括借款利息、 溢價(jià)或折價(jià)攤銷、 外幣借款匯兌差 額和借款輔助費(fèi)用。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。16. 甲公司 20X 8 年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是()。A. 120.25 萬元B125.19 萬元C170.25 萬元D175.19 萬元 【答案】 B【解析】資本化的借款費(fèi)用=2919.75 X 6%-50=125.19 (萬元)本題的實(shí)際利率為 6%，因?yàn)?:3000X5%X(P/A,6,3)+3000 X(P/S,6,3)=600 X2.6730+3000X 0.8396=1919.75。【點(diǎn)評】本題需要注意實(shí)際利率的計(jì)算。在線練習(xí)第 1 7章

21、多選題第 1 題和本題 第一小問的考點(diǎn)一致。(九) 甲公司為增值稅一般納稅人。20 X 9年2月28日，甲公司購入一臺需安 裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款 120萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20.4 萬元。 3 月 6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi) 0.6 萬元。 4月 10日，設(shè)備開始安裝， 在安裝過程中， 甲公司發(fā)生安裝人員工資 0.8 萬元；領(lǐng)用原材料一批， 該批原材 料的成本為 6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1.02 萬元，市場價(jià)格(不含增值 稅)為6.3萬元。設(shè)備于20X 9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 該設(shè)備預(yù)計(jì) 使用 1 0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提

22、折舊。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 17題至第 18題。 17甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是()。A127.40 萬元B127.70 萬元C128.42 萬元D148.82 萬元【答案】 A【解析】 設(shè)備的入賬價(jià)值 =120+0.6+0.8+6=127.4 (萬元)。18甲公司該設(shè)備 20X 9 年應(yīng)計(jì)提的折舊是()。A6.37 萬元B6.39 萬元C6.42 萬元 D7.44 萬元【答案】 A【解析】20X 9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10 X 6/12=6.37 (萬元)?！军c(diǎn)評】本題要注意與固定資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。19甲公司 20X 8 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公

23、司賬款 2000萬元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20X 9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20X年2月18 日向法院申請破產(chǎn)。 甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。 甲公司按照凈利 潤的 10%提取法定盈余公積， 20X 8 年度賬務(wù)報(bào)表于 20X 9 年 4 月 20 日經(jīng)董事會(huì) 批準(zhǔn)對外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少 20X8 年12月 31 日未分配利潤的金額是()。A180 萬元B. 1620萬元 C1800 萬元D2000 萬元【答案】 B【解析】減少未分配利潤的金額=(2000-200)X( 1-10%) =1620 (萬元)。20下列各項(xiàng)關(guān)

24、于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用C. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】 A【解析】 收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng) BCD 的說法不正確?！军c(diǎn)評】 19和 20題都沒有什么難度，平時(shí)的練習(xí)題比這兩道題要復(fù)雜的多，相 信考生可以輕松應(yīng)對。二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 10 小題，每小題 2分，共 20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備 選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題

25、所有的 答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩儲小后四舍 五入，答案寫在試題卷上無效)(一) 甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)， 與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易 或事項(xiàng)如下：(1) 20X 5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地 上建筑物，取得葉，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 5600萬元，地上建筑物的公允價(jià) 值為 3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用 50 年。(2) 20X 7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 900萬 元，預(yù)計(jì)使用 50 年。 20X 7 年 2 月 2 日，

26、甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20X 8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用 20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于 20X 8年5月10日收到國家撥 付的補(bǔ)助資金 30萬元。( 3) 20X 7 年 7 月 1 日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1400萬元，預(yù)計(jì)使用70年。20X 8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一 住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20X 8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā) 生開發(fā)成本 12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(4) 20X 8

27、年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本不 1200萬 元，預(yù)計(jì)使用 50 年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至 20X 8 年12月 31 日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬元。20X 8年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對外出租，該日早述土地 使用權(quán)的公允價(jià)值為 1300萬地鋪，在建辦公樓的公允價(jià)值為 3200萬元。 甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷， 對作為固定資產(chǎn)的地上建 筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零， 對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，

28、回答下列第 1 題至第 3 題。 1下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處表述中，正確的有（）。A. 股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)C. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)D. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)E. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn) 為投資性房地產(chǎn)【答案】 ABD【解析】選項(xiàng)E,因辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時(shí)轉(zhuǎn)為投資 性房地產(chǎn)。2下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有

29、（）。A. 股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)B. 股東作為出資投入的地上建筑物 20X 8年計(jì)提折舊60萬元C. 住宅小區(qū)20X 8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計(jì)量D. 商業(yè)設(shè)施20X 8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照5925萬元計(jì)量E. 在建辦公樓20X 8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計(jì) 量【答案】 ABD【解析】選項(xiàng)C,存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值；選項(xiàng) E,因辦公 樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)， 故期末不存在投資性房地 產(chǎn)的列示問題。3. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確

30、的有（）。A. 政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益B. 收到的政府補(bǔ)助于20X 8年9月20日開始攤銷并計(jì)入損益C. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán) 20X 8年12月31日按照1200萬元計(jì)量D. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計(jì)入住宅小區(qū)開發(fā) 成本E. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成 本【答案】 AB【解析】選項(xiàng)C,在20X 8年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷， 因此20 X 8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計(jì)量；選項(xiàng)D,住宅小區(qū)開始建 造時(shí)，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項(xiàng)E,商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷

31、額不計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本。【點(diǎn)評】本題考核的是與土地使用權(quán)相關(guān)的各種處理。 在線練習(xí)第 6 章，單選題 第 8 題和多選題第 6 題都涉及到這個(gè)知識點(diǎn)。（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司 20X 8 年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元（含增值稅），另支付 運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他 原材料替代。（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚 未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60唏口其他材料 60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用

32、120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常 損耗 20 萬元。甲公司采用品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。（ 3） 12 月 12 日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400 萬元。至 12 月 31 日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340 萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不 含增值稅，下同）為 200 萬元，成本為 160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用 發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至 1

33、2 月 31 日，丁公司尚未提貨。（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批 產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%攵取代銷手續(xù)費(fèi)，并 在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。12 月 31 日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產(chǎn)品的20%銷售價(jià)格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 4 題至第 6 題。4. 下列各項(xiàng)中，作為甲公司20 X 8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有 （ ）。A. 尚未領(lǐng)用的A原材料B. 尚未制造完成的B在產(chǎn)品C. 尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D. 尚未領(lǐng)用

34、的來料加工原材料E. 已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品【答案】 ABE【解析】C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。5. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。A. A 原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算B. 領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定C. 發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D. 來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本E. 為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【答案】 ABDE【解析】選項(xiàng)B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法； C選 項(xiàng)不正確，

35、生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng) 期損益，不得計(jì)入存貨成本。6. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X 8年12月31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有()。A. B 在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 634萬元B. A 原材料的賬面價(jià)值為 240萬元C. 委托代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬元D. 應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為280萬元E. 來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為 500萬元【答案】 CD【解析】B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值=620X 60%+82+60+120-20=614(萬元)，A選項(xiàng)不 正確；A材料的賬面價(jià)值=620X 40%=248萬元，B選項(xiàng)不正確；E選項(xiàng)，領(lǐng)用的來料加工原材料16

36、0萬元(400X 40%)不計(jì)入甲公司的存貨成 本?！军c(diǎn)評】本題需要注意的是原材料的“非正常損耗”和“來料加工”業(yè)務(wù)。(三) 20X 7年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公 司為乙公司建設(shè)一條高速公路， 合同總價(jià)款 80000萬元； 工期為 2年。與上述建 造合同相關(guān)的資料如下：( 1 ) 20X 7 年 1 月 10 日開工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本 68 000 萬元。至 20X 7 年 12 月 31 日，工程實(shí)際發(fā)生成本 45 000 萬元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生 工程成本 45 000 萬元；工程結(jié)算合同價(jià)款 40 000 萬元，實(shí)際收到價(jià)款 36 0

37、00 萬元。(2) 20X 7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價(jià)款2 000萬元。(3) 20X 8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí) 際發(fā)生成本 89 000萬元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款 82 000萬元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià) 款 80 000 萬元。(4) 20X 8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款 400萬元。同日，出 售剩余物資產(chǎn)生收益 250 萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù) 計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7 題至第 8 題。7. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述

38、建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A. 追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入B. 收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入C. 出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D. 工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示E. 預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損 失【答案】 ABCDE8. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20X 7年度和20X 8年度利潤表列示的表述中，正確的有 ( )。A. 20 X 7 年度營業(yè)收入 41 000 萬元B. 20 X 7 年度營業(yè)成本 45 000 萬元C. 20 X 8年度營業(yè)收入41 400萬元D. 20 X 8年度營業(yè)成本43750萬元E. 20 X 7 年

39、度資產(chǎn)減值損失 4 000 萬元【答案】 ABCE【解析】 20X 7 年的完工進(jìn)度 =45000/ （45 000+45 000 ）=50%20X 7 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 000*50%=41 000（萬元）20X 7 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本 =90 000*50%=45 000（萬元）20X 7 年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 =（90 000-82 000 ）*50%=4 000（萬元）20X 8 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入 =82 400-41 000=41 400 （萬元）20 X 8 年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=（89 000 250）X 100% 45 000 4 000=39 750（萬元）【點(diǎn)評

40、】本題需要注意的是“追加的合同價(jià)款”和“合同獎(jiǎng)勵(lì)款”都是要計(jì)入合 同收入的，以及“出售剩余物資產(chǎn)生收益”的正確處理。在線練習(xí)第 11 章單選 題第 38 題與此相關(guān)。9. 20 X 7 年 1 月 1 日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司 租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3 年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日； 月租金為 6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金； 前3個(gè)月免交租金； 如果市場平均月 租金水平較上月上漲的幅度超過 10%，自次月起每月增加租金 0.5 萬元。甲公司 為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20X 7年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。書籍租賃開始 日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為 980萬

41、元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的表 述中，正確的有（ ）。A. 或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B. 為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C. 經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D. 經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E. 免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi) 用【答案】 ABE10. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（ ）。A. 為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)B. 因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款C. 為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D. 因向管理人員提供住房而支付的租金E. 按照工資總額一定比例計(jì)提

42、的職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】 ABCDE【點(diǎn)評】第 9題和第 10題都比較簡單，在平時(shí)的練習(xí)中都應(yīng)該見過。 三、計(jì)算分析題（本題型共 4 小題，其中第 1 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分 為9 分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第 2小題至第 4小題每小題 9分。本題型最高得分為 41 分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保 留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. 甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn) A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20 X 8 年度有關(guān)事項(xiàng)如下：(1) 甲公司管理層于20

43、X 8年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從20X 9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的 員工共計(jì) 250 人，除部門主管及技術(shù)骨干等 50 人留用轉(zhuǎn)入其他部門外， 其他 200 人都將被辭退。 根據(jù)被辭退員工的職位、 工作年限等因素， 甲公司將一次性給予 被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì) 800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日， 租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固 定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20X 8年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于 12月 3日對外公告。20 X 8年12月31日，上述

44、業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚 未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃， 甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失： 因辭退 員工將支付補(bǔ)償款 800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元；因?qū)?用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn) 行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元；因處 置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元。(2) 20 X 8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟， 要求甲公司賠償損失 560萬元； 12月 31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢 法律顧問后， 甲公司認(rèn)為該案

45、很可能敗訴。 根據(jù)專業(yè)人士的測算， 甲公司的賠償 金額可能在 450 萬元至 550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。(3) 20X 8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬 元，期限為 3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)， 甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。 12月 31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。要求：(1) 根據(jù)資料( 1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因 重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。(2) 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少 20X 8年度利潤總額的 金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。( 3)根據(jù)資料( 2)和(

46、3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義 務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債， 如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 如不確認(rèn)，說明理由?！敬鸢浮?1) 甲公司有關(guān)的直接支出有： 因辭退員工將支付補(bǔ)償款 800萬元； 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 =25(萬元)?！疽罁?jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 3 萬元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣 告費(fèi)2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元均

47、 不包括在重組有關(guān)的支出中。(2) 因重組計(jì)劃而減少的 20X8 年度利潤總額的金額 =825+150=975(萬元) 與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：借：營業(yè)外支出 25貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25借：管理費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬800因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150（3）資料（2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù) =（450+550） /2=500 （萬元）借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500資料（3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無 法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對象丙公司

48、并未出 現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。【點(diǎn)評】本題的難度不大，平時(shí)學(xué)習(xí)要注意對教材細(xì)節(jié)的把握。在線練習(xí)第13章多選題第17題有與本題相關(guān)的知識點(diǎn)。2. 甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了 減值跡象。甲公司于20 X 8年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物 運(yùn)輸米用美元結(jié)算。（2） 貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5% 20X 8 年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬元，已計(jì)提

49、折舊為人民幣27 075萬元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年， 甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì) 形勢的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié) 束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份業(yè)務(wù)好時(shí)（20%勺可 能性）業(yè)務(wù)一般時(shí)（60%勺 可能性）業(yè)務(wù)差時(shí)（20%勺可 能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180(4) 由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠

50、估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額(5) 在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用 的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/S，10%1)=0.9091 ；(p/s，12%1)=0.8929(P/S，10%2)=0.8264 ；(p/s，12%2)=0.7972(P/S，10%3)=0.7513 ；(p/s，12%3)=0.7118(P/S，10%4)=0.6830 ；(p/s，12%4)=0.6355(P/S，10%5)=0.6209 ；(p/s，12%5)=0.5674(6) 20X 8年12月31日的匯率為1美元二6.85元人民幣。

51、甲公司預(yù)測以后各 年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣；第2年末為1美元 =6.75兀人民幣；第3年末為1美兀=6.70兀人民幣；第4年末為1美兀=6.65 元人民幣；第5年末為1美元二6.60元人民幣。要求：(1) 使用期望現(xiàn)金法計(jì)算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金量。(2) 計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收 回金額。(3) 計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4) 計(jì)算貨輪20X 9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【答案】(1) 使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量第一年的現(xiàn)金流量二第二年的現(xiàn)金流量= 第三年的現(xiàn)金流量

52、=第四年的現(xiàn)金流量=第五年的現(xiàn)金流量500X 20% + 400X 60%+ 200X 20%= 380 (萬美元)480X 20% + 360X 60%+ 150X 20%= 342 (萬美元)450X 20% + 350X 60%+ 120X 20%= 324 (萬美元)480X 20% + 380X 60%+ 150X 20%= 354 (萬美元)480X 20% + 400X 60%+ 180X 20%= 372(萬美元)(2) 計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收 回金額。按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380X 6.85 X 0.8929

53、 + 342X 6.85 X 0.7972 + 324X 6.85 X 0.7118 + 354X 6.85 X 0.6355 + 372X 6.85 X 0.5674 =8 758.46 (萬元)。由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額， 所以其可收回金額就 是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.46 萬元。( 3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。貨輪的賬面價(jià)值是 10 925 萬元，可回收金額是 8 758.46 萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的 減值金額是：10 925 8 758.46 = 2 166.54 (萬元)，分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54貸：固定資產(chǎn)減值

54、準(zhǔn)備 2 166.54( 4)計(jì)算貨輪 20X 9 年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為 零，20X 9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.46/5 = 1 751.69 (萬元)，分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69貸：累計(jì)折舊1 751.69【點(diǎn)評】見教材 160頁“外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)”，教材中給出了計(jì) 算的順序。3. 甲公司為上市公司， 20X 6 年至 20X 8 年的有關(guān)資料如下： ( 1 ) 20X 6 年 1 月 1 日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 82 000 萬股。(2) 20X6 年 5 月 31

55、日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)， 甲公司以 20 X 6年 5月 20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每 10股發(fā)放 1.5 份認(rèn)股權(quán)證，共 計(jì)發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20X 7年5月31日按照每股 6 元的價(jià)格認(rèn)購 1 股甲公司普通股。20X 7 年 5 月 31 日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交 納的股款 73 800 萬元。 20X 7年 6月 1 日，甲公司辦理完成工商變更登記，將 注冊資本變更為 94 300 萬元。(3) 20X 8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以 20X 8年6月30日股份 94 300 萬股為基數(shù)，向全體股

56、東每 10股派發(fā) 2股股票股利。(4) 甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤 20X 6年度為36 000萬元，20X 7年度 為 54 000 萬元， 20X 8 年度為 40 000 萬元。(5) 甲公司股票20 X 6年6月至20 X 6年12月平均市場價(jià)格為每股10元，20 X 7年1月至20X 7年5月平均市場價(jià)格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。 要求：( 1)計(jì)算甲公司 20X 6 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。( 2)計(jì)算甲公司 20X 7 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 ( 3)計(jì)算甲公司 20X 8 年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及 經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)?！敬鸢浮? 1 ) 20X 6 年度每股收益計(jì)算如下：20 X 6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000 (萬股)；基本每股收益=36000/82000 = 0.44 （元/股）；20 X 6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（12300- 12300X 6/10 ）X 7/12 = 2 870 （萬 股）稀釋每股收益=36000/ （82000+2 870）=