2005年CPA會計教材變化及錯誤

1、2005年CPA會計教材變化及錯誤 P 21,9信用證（舊書P 23）,刪除了 “上述各種結(jié)算方式的運用保證結(jié)算業(yè)務(wù)的正 常進(jìn)行?！?一段。因為該段話與P 26第一段內(nèi)容有重復(fù)； P 27,（舊書P 31）第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 刪除了 “五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)” 。（P 37）第四節(jié) 應(yīng) 收債權(quán)出售和融資 整個一節(jié)為今年新增。主要是根據(jù)“問題解答四”進(jìn)行了增補(bǔ),并指出“企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn),應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理”； P 77,第13行“追加投資時股權(quán)投資差額的處理”始，至P 81倒數(shù)第二行止，為今年新增。例題 12因未攤銷 2003年度股權(quán)投資差額導(dǎo)致以下各步驟錯誤,修正

2、如下：P 78頁第18行“（4） 2002年末”的會計處理，考慮股權(quán)投資差額攤銷的會計處理順序應(yīng)在 企業(yè)確認(rèn)投資損益之前，所以應(yīng)將“”和“”的順序調(diào)換，即先攤銷股權(quán)投資差額，然 后確認(rèn)損益；P 78頁漏攤2003年股權(quán)投資差額，補(bǔ)記一筆分錄，借記“投資收益一一股權(quán) 投資差額攤銷”科目 60 萬元,貸記“長期股權(quán)投資乙公司“股權(quán)投資差額） ”科目 60 萬元；以下年度依次變動，比如，P 79第15行的490應(yīng)該是“ 430”，第20行的260應(yīng)該 為 200，第 23行的 5180應(yīng)該為 5120，倒數(shù) 11行的 260應(yīng)該為 200，倒數(shù)第 6行的 490應(yīng) 該為430,P 79頁最下面的分錄

3、應(yīng)該為：借：長期股權(quán)投資乙公司“投資成本）5300000貸：長期股權(quán)投資乙公司“股權(quán)投資差額） 4300000資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 1000000 P 102，自第9行“三、股權(quán)投資差額與計提減值準(zhǔn)備的處理“至P111第1段止為今年新增補(bǔ)內(nèi)容；其中P 109倒數(shù)第1、行的會計分錄錯誤，借貸方的方向反了； P 114，倒數(shù)第三段括號中的內(nèi)容為本年新增。本教材不涉及消費型增值稅，即固定資產(chǎn)的構(gòu)建不存在進(jìn)項稅額抵扣問題； P 117,倒數(shù)第一段、第二段至P118頁為本年增補(bǔ)內(nèi)容，完善了相關(guān)解釋； P 119,刪除了有關(guān)經(jīng)營租賃和融資租賃的例題。2004年教材關(guān)于融資租賃的例題有問題，因此刪去，并提示

4、相關(guān)會計處理參見第 15章； P 123,（舊書P 115），雙倍余額遞減法公式下一段中“殘值收入”改為“預(yù)計凈殘值”。因為并非不預(yù)計殘值收入，而是不考慮“預(yù)計凈產(chǎn)值” ； P 127，舊書P 120 “第五，清理凈損益的處理”重新進(jìn)行了解釋。但是遺漏了固定資產(chǎn)清理后的凈損失的相關(guān)解釋,補(bǔ)充如下： “固定資產(chǎn)清理后的凈損失,如果是由于正常原因 造成的,并且工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,增加繼續(xù)施工的工程成本,借記“在建 工程”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,屬于 籌建期間的,增加長期待攤費用“籌建費用） ,借記“長期待攤費用”科目,貸記“固定資 產(chǎn)清理

5、”科目；不屬于籌建期間的,直接記入當(dāng)期損失,借記“營業(yè)外支出處置固定資 產(chǎn)凈損失”科目。固定資產(chǎn)清理凈損失,如果是非正常原因造成的,屬于籌建期間的,增加長期待攤費用“籌建費用） ,借記“長期待攤費用”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； 不屬于籌建期間的,直接記入當(dāng)期損失,借記“營業(yè)外支出“科目,貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目?！?P 139，（舊書P 132） 一、長期待攤費用刪除“股份有限公司委托其他單位計入損益” 一段，因為股份有限公司 2004年以前“手續(xù)費和傭金以前是記入“管理費用”科目， 若金額較大的， 可作為長期待攤費用，在不超過 2 年的期限內(nèi)平均攤銷，記入損益” ； 2004 年后的

6、會計處理有變化,應(yīng)記入“財務(wù)費用” ； P 162 ,（舊書P 157）第二段最后一句話中“財務(wù)費用”四個字為新修訂；由 2004年的表述“其支付給證券商的費用直接計入當(dāng)期損益或匯入長期待攤費用”改為“其支付給證券商的費用直接計入財務(wù)費用” 。 P 273,（舊書P 272）第一自然段“屬于籌建期間的，進(jìn)行處理”為今年新增。 P 275,（舊書P 274），倒數(shù)第三行中“股本”，去年為“實收資本”; P 307,（舊書P 308）例7變動，因為第二章的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)會計處理有變化，所以此例題也進(jìn)行了相應(yīng)的修訂； P 357,（舊書P 360） 3、損益的確認(rèn)和計量 第四行新增加“應(yīng)交的稅金及教

7、育費附加 （不 包括應(yīng)交的增值稅和所得稅） ”。增值稅和所得稅不應(yīng)屬于毛利、 毛虧的范圍， 和稅前損益一 般也沒有關(guān)系,因此今年新修訂了“應(yīng)確認(rèn)的收益”的計算公式的內(nèi)涵； P 364,（舊書P 368）,倒數(shù)第四行“應(yīng)確認(rèn)的損失”為錯誤，應(yīng)改為“應(yīng)確認(rèn)的損失； 本頁倒數(shù)第二行的“ 3.7736 ”應(yīng)改為“ 3.7736 ”；P 365，正數(shù)第二、三行的“應(yīng)確認(rèn)的 損失”應(yīng)改為“應(yīng)確認(rèn)的收益” ，“ 0.72”應(yīng)改為“ 3.7736 ”； “495.7264 ”應(yīng)改為“503.2736 ”；第 12行至第 17 行的結(jié)果應(yīng)分別依次改動為 154.0633、 102.7089、 246.5014；

8、 倒數(shù)第 8 行應(yīng)該刪除，該筆分錄借方應(yīng)修改相應(yīng)的“辦公樓” 、“小轎車”、“客運大轎車”的 金額；并增加一個“貸：營業(yè)外收入非貨幣性交易收益”37736”； P 479,（舊書P 484）刪除了“二、不計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消處理”。因為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則出臺后， 企業(yè)幾乎不存在不計提折舊的固定資產(chǎn)了 （除了單獨估價入賬的土地、 已提足折舊的） 。、 2005 年會計考試命題趨勢預(yù)測（一）和 2004 年會計考試大綱比較， 2005 年考試大綱增加了“應(yīng)收債權(quán)出售和融）（二）和 2004 年會計教材比較， 2005 年教材變動的主要內(nèi)容如下：1. “貨幣資金和應(yīng)收款項”一章刪除了“應(yīng)收票據(jù)

9、貼現(xiàn)”， 增加了“應(yīng)收債權(quán)出售和融 資”。2. “投資”一章增加了追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會計處理， 修訂了權(quán)益法核算長 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計處理。3. “固定資產(chǎn)”一章在建工程的計價按制度的規(guī)定作了調(diào)整，刪除了“租入的固定資 產(chǎn)”部分的例題。4. “負(fù)債”一章修改了應(yīng)付股利的會計核算。5. “所有者權(quán)益”一章修改了發(fā)行股票發(fā)行費用的會計處理。6. “非貨幣性交易”一章變動的內(nèi)容有：（1）明確了非貨幣性交易的計算公式中不包括增值稅和所得稅 ;（ 2）修改了部分例題。7. “合并會計報表”一章刪除了“不計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理” 。8. 修訂了 2004 年教材中說法不準(zhǔn)確或

10、不是很完美的內(nèi)容。（三）命題趨勢預(yù)測變動部分詳細(xì)講義1. “貨幣資金和應(yīng)收款項”一章刪除了“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”，增加了“應(yīng)收債權(quán)出售和融 資”。第四節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（新增內(nèi)容）與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時， 應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理， 并確 認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款會計期末， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況， 按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng) 收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時的會計處理如下：借：銀行存款（按實際收到的款項）財務(wù)費用（按實際支付的手續(xù)費） 貸：短期借款等（按銀行借款本金）例 11（教

11、材 37頁）：2003 年 2月 5 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用 發(fā)票上注明的銷售價款為 200000 元，增值稅銷項稅額為 34000 元，款項尚未收到。雙方約 定，乙公司應(yīng)于 2003 年 9 月 30 日付款。 2003 年 4 月 1 日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與 中國銀行協(xié)商， 以應(yīng)收乙公 司貨款為質(zhì)押取得 5 個月期流動資金借款 180000 元，年利率為 6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）4月 1日取得短期借款時：借：銀行存款 180000貸：短期借款 180000（2）4月 30日償付利息時借：財務(wù)費用

12、900貸：銀行存款 900（3）8月 31日償付短期借款本金及最后一期利息借：財務(wù)費用900短期借款180000貸：銀行存款 180900二、應(yīng)收債權(quán)出售（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷， 結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備， 確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會計處理如下：1. 出售時：借：銀行存款（按實際收到的款項）營業(yè)外支出（按借方差額） 其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等） 壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額） 財務(wù)費用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額）貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)

13、的賬面余額）營業(yè)外收入（按貸方差額）2. 實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入 其他應(yīng)收 款 科目的金額借：主營業(yè)務(wù)收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額） 財務(wù)費用（如有現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額） 貸：其他應(yīng)收款3. 實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入 其他應(yīng)收款 科 目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款， 通過其他應(yīng)付款 或銀行存款 科目核算。 對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售 退回及銷售折讓款，通過 其他應(yīng)收款 或銀行 存款 科目核算

14、。例 12 （教材 38 頁）： 2004 年 3 月 15 日，甲公司銷售一批給乙公司，開出的增值稅專 用發(fā)票上注明的銷售價款為 300000 元，增值稅銷項稅額為 51000 元，款項尚未收到。雙方 約定，乙公司應(yīng)于 2004 年 10 月 31 日付款， 2004 年 6 月 4 日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定： 甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款 出售給中國銀行， 價款為 263250 元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無 法收回時， 中國銀行不能向甲公司追償。 甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗， 預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷 售退 回金額為 23400元，其中， 增值稅銷項稅額為 3400 元，成本為 13000元，實際發(fā)生

15、的 銷售退回由甲公司承擔(dān)。 2004年 8月 3日，甲公司收到乙公司 退回的商品，價款為 23400 元。假定不考慮其他，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2004年 6月 4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款263250營業(yè)外支出64350其他應(yīng)收款23400貸：應(yīng)收賬款 351000（2）2004年 8月 3日收到退回的商品借：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算與以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的會計處理相同?！纠}15】A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出

16、售給銀行，售價為85萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元），實際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù) 擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A. 15B.6.6C. 3.3D.-3.3【答案】 C【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額 =100-（10+1.7） -85=3.3 萬元三、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)（一） 如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期， 債務(wù)人未 按期償還時，申

17、請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的核算原則進(jìn)行會計處理。（二） 如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期， 債務(wù)人未 按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售?！纠} 16】下列說法中正確的有（ ）。A. 對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益 。B. 企業(yè)將其按照銷售商品、 提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向 銀行借款的質(zhì)押的， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上并未發(fā)

18、生轉(zhuǎn)移， 應(yīng)將從銀行等金融 機(jī)構(gòu)獲得的款項確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項負(fù)債。C. 用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)不能計提壞賬準(zhǔn)備。D. 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)， 應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。E. 企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)， 如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任， 申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則 進(jìn)行會計處理?！敬鸢浮?ABDE2. “投資”一章增加了追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會

19、計處理， 修訂了權(quán)益法核算長 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會計處理。2. 股權(quán)投資差額 明細(xì)賬（1）初始投資時股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益X投資方投資持股比例 應(yīng)注意的問題有： 股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷，計入損益。 合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷； 沒有規(guī)定投資期限的，按不超過 10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，記入 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目。借：長期股權(quán)投資 XX 公司（投資成本）貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資 XX 公司（股權(quán)投資差額）（借方差額）貸：長期股權(quán)投資 XX 公司（投資成本）或

20、：借：長期股權(quán)投資 XX 公司（投資成本）貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備（貸方差額）教材例11: A企業(yè)于2000年4月1日以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股 的20%并對B公司有重大影響，A企業(yè)按權(quán)益法核算對 B公司的投資。B公司2000年度所 有者權(quán)益變動如表 4-2。 A企業(yè)應(yīng)作相關(guān)的會計處理如下： 投資時 B 公司所有者權(quán)益=900000+100000+400000+100000-100000+100000 =1500000（元） A企業(yè)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的份額=1500000X 20%=300000 （元）表4-2單位：元日期項目|金額2000年1月1日股本190000

21、0資本公積100000盈余公積400000未分配利潤1000003月20日分派現(xiàn)金股利10000012月31日全年現(xiàn)金股利400000其中：1-3月份凈利潤|1000002000年12月31日所有者權(quán)益合計1800000初始投資成本與應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益份額的差額=480000-300000=180000 （元） 會計分錄借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本）480000貸：銀行存款480000借：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）180000貸：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本）180000新的投資成本=48-18=30 （萬元） 上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元20

22、00 年應(yīng)攤銷額=180000- 10- 12X 9=13500 （元）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷13500貸：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）13500（2）追加投資時股權(quán)投資差額的處理追加投資時股權(quán)投資差額會計處理的核心內(nèi)容是，對某一被投資單位來說，股權(quán)投資差額只有一個方向，即最終是”借方差額”或貸方差額”。因此，若追加 投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額方向與初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額方向不一致，若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額小于追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，則按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額沖減追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，二者之差保持原股權(quán)投資差額方向；若追

23、加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額大于追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，則將追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額全部沖銷，其差額形成新的股權(quán)投資差額方向。 初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額應(yīng)根據(jù)初次投資、 追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額， 分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。 如 果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。【例題7】南海公司2004年1月1日從證券市場上購入甲公司20%勺股份，投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為 200萬元，2005年1月1日南海公司 又從證券市場上購入甲公司30%的股份，追加投資時產(chǎn)

24、生股權(quán)投資借方差額90萬元。假定股權(quán)投資差額按10年攤銷。南海公司2005年股權(quán)投資差額攤銷=200- 10+90- 10 =29 （萬元） 借：投資收益29貸：長期股權(quán)投資 甲公司（股權(quán)投資差額） 29若南海公司將追加投資形成的股權(quán)投資借方差額并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額 南海公司2005年股權(quán)投資差額攤銷 =（200-200十10+90）+ 9=30（萬元） 借：投資收益30貸：長期股權(quán)投資 甲公司（股權(quán)投資差額） 30 初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額 追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。企

25、業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記長期股權(quán)投資-XX單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方 差額的余額，貸記”長期股權(quán)投資-XX單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記” 資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢 的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額， 未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。 企業(yè)應(yīng)按在追加投 資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記”長期股權(quán)投資-XX單位（投資成本）”科目，貸記長期股權(quán)投資-XX單位（股權(quán)投資

26、差額）”科目?！纠} 8】南海公司 2003 年 1 月 1 日從證券市場上購入乙公司20%的股份， 投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為 100萬元，2004年1月1日南海公司 又從證券市場上購入乙公司 30% 的股份，追加投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額 110萬元。假定股權(quán)投資差額按 10年攤銷。2004年 1 月 1 日股權(quán)投資差額借方余額 =100-100+10=90（萬元）借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）110貸：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）90資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備20若南海公司追加投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額 45 萬元，南海公司賬務(wù)處理如下： 2004 年 1 月 1 日追加投

27、資時： 借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）45貸：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）452004年攤銷股權(quán)投資差額 =45+9=5（萬元） 借：投資收益5貸：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）5教材例 1 2 ：甲股份有限公司于 2002年1月從乙公司的原有股東中以 4200萬元購買乙 公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響；投資時，乙公司所有者權(quán)益總額為 12000萬元。乙公司 2002年4月5日宣告分派 2001 年度的現(xiàn)金股利 800萬元，除權(quán)日為 4月15日。2002 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為 1000 萬元；2003年4月2日宣告分派 2002年度現(xiàn)金股利 500萬 元，除權(quán)日

28、為 4月 12日， 2003年度實現(xiàn)凈利潤 600萬元，無其他所有者權(quán)益變 動。 2004 年11月1日，甲公司又以 1000萬元從乙公司的原有股東中購入乙公司10%的普通股。乙公司 2004 年 1 月至 10 月份實現(xiàn)凈利潤為 0。不考 慮相關(guān)稅費，股權(quán)投資借方差額按十年平 均攤銷。甲公司的會計處理如下：（1）2002 年1 月投資 記錄初始投資成本 借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）4200000042000000貸：銀行存款 記錄股權(quán)投資差額，調(diào)整初始投資成本甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額=12000X 30%=3600（萬元） 股權(quán)投資借方差額 =4200-3600=600 （萬

29、元）借：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額） 6000000貸：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）6000000經(jīng)上述調(diào)整后，長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）的賬面余額為 3600 萬元；長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）借方為 600 萬元。2） 2002 年 4 月 5 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，因?qū)儆谕顿Y前乙公司實現(xiàn)的凈利潤的分配額，應(yīng)沖減投資成本(800 萬 X 30% 240000024000002400000240000030000003000000600000借：應(yīng)收股利 乙公司貸：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）（ 3） 2002 年 4 月 15 日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款

30、貸：應(yīng)收股利 乙公司（ 4） 2002 年末 確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000X 30%=300（萬元） 借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）貸：投資收益 攤銷股權(quán)投資差額=600+ 10=60 （萬元）借：投資收益 股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）600000 計算 2002 年末長期股權(quán)投資 乙公司 科目的賬面余額2002 年末 長期股權(quán)投資 乙公司 科目賬面余額 =4200-240+300-60=4200 （萬元）；其中：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）賬面余額 =4200-240+600=3360 （萬元）長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）賬面余額 =300

31、（萬元）長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額 =540（萬元）（ 5） 2003 年 4 月 2 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 =500X 30%=150（萬元）借：應(yīng)收股利1500000貸：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）1500000（ 6） 2003 年 4 月 12 日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收股利1500000（7）確認(rèn) 2003 年度投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =600X 30%=180（萬元）借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）1800000貸：投資收益1800000還應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額 60 萬元借：投資收益600000貸：長期股權(quán)

32、投資 - 乙公司（股權(quán)投資差額）600000（8）2004 年 11 月 1 日追加投資 追加投資借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）1000000010000000貸：銀行存款 攤銷股權(quán)投資差額=600- 10- 12X 10=50（萬元 ）借：投資收益 股權(quán)投資差額攤銷500000貸：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）500000 計算追加時的股權(quán)投資差額應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額=（12000-800+1000-500+600 ）X 10%=12300X 10%=1230（萬元）追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額 =1230-1000=230 （萬元） 初次投資時股權(quán)投資借方差額余額

33、 =600-60-60-50=430 （萬元） 追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的余額， 則會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 -乙公司（投資成本）2300000貸：長期股權(quán)投資 - 乙公司（股權(quán)投資差額）2300000經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額 200 萬元繼續(xù)攤銷。 2004年11月1日經(jīng)追加投資后”長期股權(quán)投資-乙公司科目的賬面余額=4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（萬元）；其中：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）賬面余額 =3360+1230=4590（萬元）長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）賬面余額

34、=300+180-150=330（萬元）長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額 =540-60-50-230=200（萬元）（9）假定甲公司 2004年 11 月 1 日，以 700 萬元從乙公司原有股東中購入乙公司 10%的普通股。其他條件同本例。則甲公司追加投資時的會計處理如下： 追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額 =1230-700=530（萬元）初次投資時股權(quán)投資借方差額余額 =600-60-60-50=430 （萬元） 借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本） 7000000貸：銀行存款 7000000追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的余額，

35、則會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本） 5300000貸：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額） 4300000資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備1000000經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額為零。 2004年11月1日經(jīng)追加投資后長期股權(quán)投資的賬面余額2004 年 11 月 1 日經(jīng)追加投資后 長期股權(quán)投資 乙公司 科目的賬面余額=4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920 （萬元）；其中：長期股權(quán)投資 乙公司 （投資成本 ）賬面余額 =3360+1230=4590（萬元）長期股權(quán)投資 乙公司 （損益調(diào)整 ）賬面余額 =300+180-

36、150=330（萬元） 初次投資時為股權(quán)投資貸方差額（計入資本公積），追加投資時為股權(quán)投資借方差 額初次投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額已計入資本公積的， 追加投資時為股權(quán)投資借方差額 的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分， 再按規(guī)定的年限分期攤銷。 如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方 差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方 差額，借記資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目，按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記”長期股權(quán)投資-XX單位（投資成本）”科目，按其差額，借記 ”長期股權(quán)投資-XX單位（

37、股權(quán)投資差額）”科目。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方 差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額， 借記 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目，貸記長期股權(quán)投資-XX公司（投資成本）”科目?！纠} 9】南海公司 2004 年 1月 1 日從證券市場上購入丙公司 20%的股份，投資時產(chǎn)生 的股權(quán)投資貸方差額為 100萬元， 2005年 1月 1日南海公司 又從證券市場上購入丙公司 30%的股份，追加投資時產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 160 萬元。假定股權(quán)投資差額按 10 年攤銷。2005年 1月 1日，南海公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 丙公司（股權(quán)投資差額）6

38、0資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備100貸：長期股權(quán)投資 丙公司（投資成本）1602005年攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益6貸：長期股權(quán)投資 丙公司（股權(quán)投資差額）6若南海公司追加投資時產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 60 萬元，南海公司賬務(wù)處理如下： 借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備60貸：長期股權(quán)投資 丙公司（投資成本）60教材例 13：假定甲股份有限公司于2002 年 1 月從乙公司的原有股東中以 3000 萬元購買乙公司 30%的普通股； 2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1500 萬元從乙公司的原有股東中 購入乙公司 10%的普通股。其他的資料與例 12 相同。甲公司的會計處理如下：（1）2002

39、年 1月投資時 記錄初始投資成本借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）30000000貸：銀行存款30000000 記錄股權(quán)投資差額，調(diào)整初始投資成本甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額 =12000X 30%=3600（萬元）股權(quán)投資貸方差額 =3600-3000=600 （萬元）借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）6000000貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備6000000經(jīng)上述調(diào)整后，長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）的賬面余額為 3600 萬元。（2）2002 年末計算 2002 年末長期股權(quán)投資 乙公司 科目的賬面余額2002年末長期股權(quán)投資 乙公司 科目的賬面余額 =3000+600-240+3

40、00=3660（萬元）其中：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）賬面余額 =3000+600-240=3360 （萬元）長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）賬面余額 =300（萬元）（3）計算追加投資時的股權(quán)投資差額 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額 = （ 12000-800+1000-500+600 ） X 10%=12300X 10%=1230（萬元）追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額 =1500-1230=270（萬元） 初次投資時股權(quán)投資貸方差額余額 600（萬元），追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額270 萬元，小于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的余額，則會計分錄如下：借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)

41、備2700000貸：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）2700000經(jīng)上述沖減后， 原投資時記入 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 的股權(quán)投資貸方差額的余額為 330 萬元。 2004 年 11 月 1 日經(jīng)追加投資后長期股權(quán)投資的賬面余額 2004 年 11 月 1 日經(jīng)追加投資后 長期股權(quán)投資 乙公司 科目的賬面余額=3000+600-240+300-150+180+1230=4920 （萬元）；其中：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）賬面余額=3360+1230=4590（萬元）長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）賬面余額=300+180-150=330 （萬元）（ 4）其他會計分錄與上述例12 相同。（

42、5）假定甲公司 2004 年 11 月 1 日，以 2000萬元從乙公司原有股東中購入乙公司 10% 的普通股。其他條件同例12。則甲公司追加投資時的會計處理如下： 追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額 =2000-1230=770 （萬元） 初次投資時股權(quán)投資貸方差額余額=600（萬元），追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額 770 萬元，大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，則會計分錄如下：借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 6000000長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資差額）1700000貸：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）7700000 經(jīng)上述沖減后，原投資時記入 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 的股權(quán)投資貸方

43、差額為零；追加投資形成股權(quán)投資借方差額為 170 萬元，按期平均攤銷，計入損益。 初次投資發(fā)生在財政部財會 200310 號文件發(fā)布之前， 且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額 已計入”長期股權(quán)投資-XX單位（股權(quán)投資差額）”科目并按規(guī) 定的期限攤銷計入損益 的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與”長期股權(quán)投資-XX單位（股權(quán)投資差額） 的貸方余額進(jìn)行抵銷，抵銷后的差額按 規(guī)定期限攤銷。三、股權(quán)投資差額與計提減值的處理財會 20043 號文件 對權(quán)益法核算計提減值準(zhǔn)備會計處理的核心內(nèi)容是，長期投資減值準(zhǔn)備 科目貸方的余額反映的是可收回金額小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額。 因此，計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首

44、先沖減股權(quán)投資差額，股權(quán)投資差額沖減完畢后，長期股權(quán)投資XX 單位 科目的余額即為應(yīng)享有 被投資單位所有者權(quán)益份額。280 萬XX公司（投資成本）假定現(xiàn)在投資時被投資單位所有者權(quán)益是 1000 萬元，現(xiàn)在的持股比例是 30%，享有的 份額應(yīng)該 =1000X 30%=300。如果付款是280借：長期股權(quán)投資2802020280 萬元，實質(zhì)上是沒有損失的。其后計提長期貸：銀行存款XX公司（投資成本）借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積可收回金額是 295 萬元，而原來的付款額是（一） 企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的， 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)按照財會 200310 號文件

45、的規(guī)定，將投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng) 享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額， 已記入 資本公積 - -股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目貸方的， 在計提該項長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)首先沖減原投資時已記入資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備科目的金額（指投資時， 初始 投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形 成的股權(quán)投資貸方差額， 不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積、投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng) 享有的部分形成的 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ，下同）。如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于原記入 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目的金額，應(yīng)按投資時記入 資本公積 股權(quán)投資 準(zhǔn)備 科目的金額，

46、借記 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目，按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額， 借記投 資收益 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 科目，按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額， 貸記 長期投資減值準(zhǔn)備 科目；如果應(yīng)計提的長期股權(quán)投 資減值準(zhǔn) 備小于或等于原記入 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額， 借記 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科 目，貸記 長期投資減 值準(zhǔn)備 科目。【例題 16】南海公司 2004 年 12 月 31 日對長江公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 500 萬 元，南海公司初始投資成本小于應(yīng)享有長江公司所有者權(quán)益的份 額而形

47、成的股權(quán)投資貸方 差額為 50萬元（記入 資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目）。 2004年12 月31日之前，該項投 資未發(fā)生減值。（1）若2004年12月 31日該項投資的可收回金額為460萬元，南海公司賬務(wù)處理如下：借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 40貸：長期投資減值準(zhǔn)備 長江公司 40（2）若2004年12月 31日該項投資的可收回金額為420萬元，南海公司賬務(wù)處理如下：借：資本公積 - 股權(quán)投資準(zhǔn)備50投資收益 計提的長期投資減值準(zhǔn)備30貸：長期投資減值準(zhǔn)備 長江公司80企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的， 如果前期計提減值準(zhǔn)備時沖減了資本公積準(zhǔn)備項 目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)

48、，在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備時， 應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項 目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備 金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回 的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額， 借記 長期投資減值準(zhǔn)備 科目，按原計提減值準(zhǔn)備時計入損益的 金額， 貸記投資收益 計提的長 期投資減值準(zhǔn)備 科目，按其差額， 貸記 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目。假定投資時被投資單位所有者權(quán)益是 1000 萬元，持股比例是30%，享有的份額應(yīng)該=1000X 30%=300購入時付款是280萬。則購入時處理：借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款XX公司（投資成本）280280借

49、：長期股權(quán)投資 XX公司（投資成本）20貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備20（ 1 ）如果可收回金額是270 萬元，則計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)是借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備20投資收益10貸：長期投資減值準(zhǔn)備30（2）如果可收回金額現(xiàn)在是 275 萬元，則恢復(fù)時應(yīng)是： 借：長期投資減值準(zhǔn)備 5貸：投資收益 5如果企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資， 其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)， 應(yīng)將處置 收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。 企業(yè)應(yīng)按處置過 程中取得的價款， 借記 銀行存款 等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借記長期投資減值準(zhǔn)備 科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額， 貸 記長期

50、股權(quán)投資 科目， 按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，貸記 應(yīng)交稅金 等科目， 按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項目金額 （指原計提 減值準(zhǔn)備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的（ 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 的部分），貸記 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目，按上述借貸方的差 額，借記或貸記 投資收益 科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、 已計入資本公積 （股 權(quán)投資準(zhǔn)備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，貸記 資本公積 其他資本公積 科目?！纠} 17】南海公司 2004年 12月 31日計提減值準(zhǔn)備前對長江公司長期股權(quán)投資的賬 面價值為 500

51、 萬元，其可收回金額為 420 萬元，南海公司初始 投資成本小于應(yīng)享有長江公 司所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額為 50萬元（記入資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 科目） ，2004年12月 31日之前， 該項投資未發(fā)生減值； 2005年12月31日該項長期股權(quán) 投資的賬面價值為 440萬元（其中投資成本明細(xì)賬余額為 550萬元，損益調(diào)整 明細(xì)賬貸 方 余額為 30萬元， 長期投資減值準(zhǔn)備 長江公司 明細(xì)賬余額為 80 萬元），其可收回金額為 500 萬元； 2006 年 1 月 20 日，南海公司將持有長江公司的股份全部對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款 505 萬元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（1）

52、2004年 12月31日，南海公司賬務(wù)處理如下：借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備50投資收益 計提的長期投資減值準(zhǔn)備30貸：長期投資減值準(zhǔn)備 長江公司 80（2）2005年 12月31日，南海公司賬務(wù)處理如下：借：長期投資減值準(zhǔn)備 長江公司60貸：投資收益 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 30資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備303）2006年 1月 20日，南海公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款505長期投資減值準(zhǔn)備 長江公司20長期股權(quán)投資 長江公司（損益調(diào)整）30投資收益15貸：長期股權(quán)投資 長江公司（投資成本）550資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備20借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備50貸：資本公積 其他資本公積50教材例 27：

53、甲公司于 2003 年 12 月 1 日從乙公司的原有股東中以 3150 萬元購買乙公司 30%的普通股，對乙公司有重大影響。 投資時， 乙公司所有者 權(quán)益總額為 12000 萬元； 2003 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為 1000 萬元，其中， 12 月份實現(xiàn)的凈利潤為 100 萬元； 2004 年 4 月 2 日宣告分派 2003 年度現(xiàn)金股利 500 萬元，除權(quán)日為 4 月 12 日。乙公司 2004 年發(fā)生凈 虧損 1500萬元。甲公司于 2004 年末估計該 項長期股權(quán)投資的可收回金額為 2500 萬元。2005 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，甲公司于年末估計該項長期股權(quán)投資的可收回金

54、額為 2800 萬元。 2006 年 1 月 15日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價款為2300 萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，乙公司仍執(zhí)行分行業(yè)會計制度；除凈利潤外，乙公司無其 他所有者權(quán)益變 動。甲公司的會計處理如下：（1）2003年 12月1日投資時 記錄初始投資成本 借：長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本） 31500000貸：銀行存款 記錄股權(quán)投資差額，調(diào)整初始投資成本甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額=12000X 30%=3600（萬元）股權(quán)投資貸方差額 =3600-3150=450（萬元）借：長期股權(quán)投資 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 4500000貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備4500000經(jīng)上述調(diào)整后，長期股權(quán)投資 乙公司（投資成本）的賬面余額為 3600 萬元。（ 2） 2003 年末確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100X 30%=30（萬元）借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）300000貸：投資收益300000（ 3） 2004 年 4 月 2 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 應(yīng)獲得的現(xiàn)金股