項(xiàng)目三 分配與歸集要素費(fèi)用

1、項(xiàng)目三 分配與歸集要素費(fèi)用教學(xué)目標(biāo): 本章講述各種費(fèi)用的橫向歸集和分配（即在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配），是成本核算中最基本的內(nèi)容。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊及其他費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用以及生產(chǎn)損失的核算方法。 教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn) : 原材料、工資、輔助生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用的分配方法；各種費(fèi)用分配表的編制方法；各有關(guān)費(fèi)用各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。教學(xué)方法: 以課堂講授為主，課下輔導(dǎo)和習(xí)題練習(xí)為輔，在此基礎(chǔ)上安排一次課堂討論。課堂講授以傳授基本知識(shí)為目的，習(xí)題演練以及時(shí)鞏固、及時(shí)糾錯(cuò)為目的，課堂討論以幫助理解、加深印象為目的。教學(xué)時(shí)數(shù)：16學(xué)時(shí)。 教

2、學(xué)內(nèi)容 : 任務(wù)一 費(fèi)用的分類教學(xué)目標(biāo):掌握原材料費(fèi)用的核算方法，學(xué)會(huì)編制材料費(fèi)用分配表，理解各種分配方法的適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn) : 原材料分配方法；各種費(fèi)用分配表的編制方法；各有關(guān)費(fèi)用各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。教學(xué)方法: 以課堂講授為主，課下輔導(dǎo)和習(xí)題練習(xí)為輔，習(xí)題演練以及時(shí)鞏固、及時(shí)糾錯(cuò)為目的，課堂討論以幫助理解、加深印象為目的。教學(xué)時(shí)數(shù)：2學(xué)時(shí)。 教學(xué)內(nèi)容 : 材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。不論是耗用的外購(gòu)材料還是耗用的自制材料，都應(yīng)按照發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）以及用途分配計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。 一、材料

3、費(fèi)用的分配去向 1基本生產(chǎn)車間耗用的材料 基本生產(chǎn)車間耗用的材料按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和一般耗用的材料。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。 （ 2）基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料，則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 2.輔助生產(chǎn)車間耗用的材料 對(duì)于輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的材料，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的材料和一般耗用材料兩部分。 （ 1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)提供）的材料，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成

4、本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)車間一般耗用材料先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 （ 2）如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè) “制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用的材料直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 3.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的材料 銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的材料，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，作為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利

5、潤(rùn)” 賬戶，沖減當(dāng)期損益。 二、直接材料費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配 1原材料定額耗用量比例分配法。 原材料定額耗用量比例分配法，就是以原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算程序是： （ 1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的定額耗用量； （ 2）以原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率； （ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品原材料的定額耗用量 =該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額某種產(chǎn)品原材料的定額耗用量 =該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品原材料的定額耗用量×原材料

6、費(fèi)用分配率為了便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強(qiáng)原材料的消耗的實(shí)物管理，也可以按定額耗用量的比例分配計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際消耗原材料的數(shù)量，然后再根據(jù)原材料的單價(jià)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品原材料耗用量×原材料單價(jià) 2原材料定額費(fèi)用比例分配法 原材料定額費(fèi)用比例分配法，就是以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算程序是： （ 1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用； （ 2）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率； （ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用 =該種

7、產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率3.產(chǎn)品重量比例分配法 產(chǎn)品重量比例分配法，是以產(chǎn)品重量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。這種方法一般在產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接關(guān)系的情況下采用。其計(jì)算程序是： （ 1）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率； （ 2）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品重量×原材料費(fèi)用分配率4產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法，是以產(chǎn)品產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。這種方法一

8、般在產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量有著密切關(guān)系的情況下采用。其計(jì)算程序是： （ 1）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率； （ 2）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。 計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料費(fèi)用分配率三、編制原材料費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 現(xiàn)列示 M制造公司的原材料費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3-1。 表 31 原材料費(fèi)用分配表 M制造公司 2001年6月應(yīng)借科目 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 工資費(fèi) 用合計(jì) 定額耗用量（千克） 分配金額 (分配率1.8) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接材料 15200 26000 64800 8

9、0000 乙產(chǎn)品 直接材料 7400 12000 21600 29000 小 計(jì) 22600 38000 86400 109000 制造費(fèi)用 費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)車間 機(jī)物料消耗 2000 2000 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 材料 4500 4500 供水車間 材料 6500 6500 小 計(jì) 11000 11000 管理費(fèi)用 其 他 2000 2000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 包裝費(fèi) 1800 1800 合 計(jì) 39400 125800 企業(yè)還應(yīng)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表，編制原材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 80000 乙產(chǎn)品 29000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2000 輔助生產(chǎn)成本供電

10、車間 4500 供水車間 6500 管理費(fèi)用 2000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1800 貸：原材料 125800 如果企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算，表 3-1中應(yīng)分為計(jì)劃成本、材料成本差異、實(shí)際成本分別反映各種材料費(fèi)用的耗用情況。 四、燃料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配程序與方法和原材料相同，可比照上述材料費(fèi)用分配來(lái)進(jìn)行。 課堂小結(jié)：材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本構(gòu)成中占有重要地位，是費(fèi)用要素核算的重點(diǎn)內(nèi)容之一。它具體包括原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等耗費(fèi)。對(duì)材料費(fèi)用核算就是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的上述材料根據(jù)領(lǐng)料憑證歸集到有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。歸集時(shí)直接耗費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，幾種產(chǎn)品的

11、共同耗費(fèi)采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)可以用產(chǎn)品的重量比例分配，也可以用產(chǎn)品的材料定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇以合理負(fù)擔(dān)為原則。為了核算產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶下，專門(mén)設(shè)立了“直接材料”成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。燃料作為材料的組成內(nèi)容，其核算方法與原材料相同，即購(gòu)進(jìn)時(shí)列入“原材料”賬戶，生產(chǎn)耗費(fèi)時(shí)計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶下的“直接材料”成本項(xiàng)目。但如果企業(yè)燃料費(fèi)用比重大，在購(gòu)入時(shí)可專設(shè)“燃料”賬戶反映，并在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目與動(dòng)力費(fèi)用一起核算。低值易耗品和包裝物成本核算也與原材料一樣，根據(jù)不同用途分別列入“生產(chǎn)成

12、本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶。任務(wù)二 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配教學(xué)目標(biāo):掌握外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算方法、理解各種分配方法的適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn) : 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配方法、教學(xué)方法: 以課堂講授為主，練習(xí)為輔。教學(xué)時(shí)數(shù)：1學(xué)時(shí)。 教學(xué)內(nèi)容 : 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部單位購(gòu)入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費(fèi)用，應(yīng)按照發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）以及用途進(jìn)行分配。 一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配去向 1基本生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力 基本生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的動(dòng)力用電和車間一般照明用電。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，屬于直

13、接燃料及動(dòng)力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （ 2）基本生產(chǎn)車間照明等用電，則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 2.輔助生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力 對(duì)于輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的動(dòng)力，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電和照明用電兩部分。 （ 1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“

14、輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng) 目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 （ 2）如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 3.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的動(dòng)力 銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的電力，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶，沖減當(dāng)期損益。 二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配 企業(yè)各車間、部門(mén)通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表

15、所示耗電量及單價(jià)計(jì)算應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用；但是，車間內(nèi)的生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，一般無(wú)法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電的費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用，需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配動(dòng)力費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)和定額耗電量等。 三、外購(gòu) 動(dòng)力費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 現(xiàn)列示 M制造公司的原材料費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3-2。 表 32 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 M制造公司 2001年×月應(yīng)借科目 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 分配計(jì)入 金額 （元） 機(jī)器工時(shí) （分配率 0.2） 度數(shù) (分配率0.3) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接燃料及動(dòng)力 555 000 111 000 乙產(chǎn)品

16、 直接燃料及動(dòng)力 300 000 60 000 小 計(jì) 855 000 570 000 171 000 制造費(fèi)用 費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)車間 機(jī)物料消耗 75 000 22 500 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 機(jī)物料消耗 50 000 15 000 供水車間 機(jī)物料消耗 20 000 6 000 小 計(jì) 70 000 21 000 管理費(fèi)用 其 他 60 000 18 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 包裝費(fèi) 20 000 6 000 合 計(jì) 795 000 238 500 根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 111 000 乙產(chǎn)品 60 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)

17、車間 22 500 輔助生產(chǎn)成本供電車間 15 000 供水車間 6 000 管理費(fèi)用 18 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 238 500 課堂小結(jié)：外購(gòu)動(dòng)力指的是外購(gòu)電力、熱力等，它的作用與外購(gòu)原材料一樣，都是為了產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價(jià)值。但由于它沒(méi)有價(jià)值實(shí)體，因而在成本會(huì)計(jì)核算方法上不同于前面的有形實(shí)物資產(chǎn)來(lái)專設(shè)資產(chǎn)賬戶反映，而是通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶反映它的購(gòu)入和分配情況。在分配時(shí)應(yīng)遵守的原則時(shí)：各受益對(duì)象有儀表記錄的，直接根據(jù)其記錄計(jì)算列入各受益對(duì)象；沒(méi)有儀表記錄的，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例或定額耗用量比例分配。為了加強(qiáng)企業(yè)能源耗費(fèi)的核算和管理，對(duì)此

18、項(xiàng)耗費(fèi)比較大的企業(yè)，在產(chǎn)品成本項(xiàng)目里專設(shè)“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目反映，如果此項(xiàng)耗費(fèi)較少，也可直接分配計(jì)入制造費(fèi)用。作業(yè)布置：課本91頁(yè)第4題。任務(wù)三 歸集分配職工薪酬教學(xué)目標(biāo):掌握人工費(fèi)用分配方法，學(xué)會(huì)編制工資費(fèi)用分配表，理解各種分配方法的適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn) :人工費(fèi)用分配方法教學(xué)方法: 以課堂講授為主，練習(xí)為輔。教學(xué)時(shí)數(shù)：1學(xué)時(shí)。 教學(xué)內(nèi)容 : 人工費(fèi)用核算一、工資費(fèi)用的分配 工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)應(yīng)按照工資費(fèi)用發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）以及用途分配計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。 1. 工資費(fèi)用的分配去向 （ 1）基本生產(chǎn)車間人員的工資費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間

19、人員的工資按用途，可分為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和車間管理人員的工資。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用屬于直接人工費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。 基本生產(chǎn)車間管理人員的工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資），則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 （ 2）輔助生產(chǎn)車間人員的工資費(fèi)用 對(duì)于輔助生產(chǎn)車間人員的工資，按用途也可分為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和車間管理人員的工資兩部分。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)

20、品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車間所有人員的工資直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 （ 3）銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的工資費(fèi)用 銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的工資費(fèi)用，應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶，沖減當(dāng)期

21、損益。 2直接人工費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配 計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄的每一職工出勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。計(jì)時(shí)工資是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接計(jì)入費(fèi)用。 計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量和工時(shí)記錄中登記的每一生產(chǎn)工人（或某一生產(chǎn)班組）完成的工作量，按照事前規(guī)定的相應(yīng)產(chǎn)品的單位工作量工資（或稱計(jì)件單價(jià)）計(jì)算的。計(jì)件工資是計(jì)入產(chǎn)品成本的直接計(jì)入費(fèi)用。 工資總額組成內(nèi)容中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等可分別根據(jù)企業(yè)職工獎(jiǎng)勵(lì)制度和國(guó) 家有關(guān)津 貼、補(bǔ)貼和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。也是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接計(jì)入費(fèi)用。 如果是計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及特殊情況下支付的工資等，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額

22、工時(shí)比例等分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接人工”項(xiàng)目。其分配程序是： 第一，以實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工資費(fèi)用分配率。 第二，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用。 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)計(jì)時(shí)工資費(fèi)用 =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×工資費(fèi)用分配率3. 編制工資費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過(guò)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算表等有關(guān)資料編制。現(xiàn)列示 M制造公司的工資費(fèi)用分配表，見(jiàn)表33。 表 33 工資費(fèi)用分配表 M制造公司 2001年×月 應(yīng)借科目 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 工資費(fèi) 用合計(jì) 生產(chǎn)工時(shí)

23、 分配金額 (分配率0.7) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接人工 19 600 72 000 50 400 70 000 乙產(chǎn)品 直接人工 16 400 48 000 33 600 50 000 小 計(jì) 36 000 120 000 84 000 120 000 制造費(fèi)用 費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)車間 工 資 8 000 8 000 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 直接人工 4 000 4 000 供水車間 直接人工 2 000 2 000 小 計(jì) 6 000 6 000 管理費(fèi)用 工 資 12 000 12 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 工 資 5 000 5 000 應(yīng)付福利費(fèi) 工 資 6 000 6 00

24、0 合 計(jì) 73 000 84 000 157 000 根據(jù)表 33，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 70 000 乙產(chǎn)品 50 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間 4 000 供水車間 2 000 管理費(fèi)用 12 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5 000 應(yīng)付福利費(fèi) 6 000 貸：應(yīng)付工資 157 000 二、福利費(fèi)的核算 職工福利費(fèi)，是指企業(yè)用于職工個(gè)人福利方面的開(kāi)支。職工福利費(fèi)是根據(jù)按職工工資總額一定比例從成本費(fèi)用中提取的。 1、按直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)工人工資計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。

25、 2、按基本生產(chǎn)車間管理人員工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資）計(jì)提的職工福利費(fèi)，則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 3、按輔助生產(chǎn)車間人員工資計(jì)提的職工福利費(fèi) 按直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資計(jì)提的職工福利費(fèi)先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。 如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且

26、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，輔助生產(chǎn)車間所有人員的計(jì)提的職工福利費(fèi)全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。 4、銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的計(jì)提的職工福利費(fèi) 按銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的工資計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶，沖減當(dāng)期損益。 需要指出：企業(yè)提取的職工福利費(fèi)是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，只能用于職工個(gè)人福利方面的開(kāi)支，而不能用于企業(yè)職工福利設(shè)施的建設(shè)，企業(yè)職工福利設(shè)施應(yīng)用公益金興建。計(jì)提職工福利費(fèi)的工資總額與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額組成口徑是一致的，不必作任何扣除。職工福利費(fèi)的分配去向和工資費(fèi)用

27、的分配去向基本一致，只是由于企業(yè)醫(yī)務(wù)等福利部門(mén)人員的工資費(fèi)用是由職工福利費(fèi)開(kāi)支，所以按醫(yī)務(wù)等福利部門(mén)人員工資總額計(jì)提的職工福利費(fèi)不能再由職工福利費(fèi)開(kāi)支，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 3. 編制 職工福利費(fèi) 分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 現(xiàn)列示 M公司計(jì)提的職工福利費(fèi)（按工資總額的14%計(jì)提）分配表，見(jiàn)表34。 表 34 職工福利費(fèi)分配表 M制造公司 200×年6月 應(yīng)借科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目 工資總額 職工福利費(fèi) 基本 生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品 直接人工 70 000 9 800 乙產(chǎn)品 直接人工 50 000 7 000 小 計(jì) 120 000 16 800 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 福利費(fèi) 8 000

28、 1 120 輔助 生產(chǎn) 成本 供電車間 直接人工 4 000 560 供水車間 直接人工 2 000 280 小 計(jì) 6 000 840 管理費(fèi)用 福利費(fèi) 18 000 2 520 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 福利費(fèi) 5 000 700 合 計(jì) 157 000 21 980 根據(jù)表 34，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 9 800 乙產(chǎn)品 7 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 1 120 輔助生產(chǎn)成本供電車間 560 供水車間 280 管理費(fèi)用 2 520 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 21 980 由于計(jì)提的職工福利費(fèi)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)提，而工資費(fèi)用分配表中已經(jīng)分配了各種用途的工資額，為

29、了減少費(fèi)用分配表的編制工作，這兩種費(fèi)用分配表也可以合并編制。 課堂小結(jié)：人工成本包括生產(chǎn)工人工資以及按其一定比例提取的職工福利費(fèi)。生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法是：直接為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗費(fèi)的工人工資直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的工人工資可以按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本的方法和工資相同。材料和人工費(fèi)用是產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成內(nèi)容。但在生產(chǎn)過(guò)程中還會(huì)發(fā)生其它的耗費(fèi)，如機(jī)器設(shè)備的折舊磨損，組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費(fèi)用，租賃、保險(xiǎn)費(fèi)用等。這些耗費(fèi)在產(chǎn)品成本中沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目反映，而是先根據(jù)發(fā)生地點(diǎn)及用途歸集到“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”

30、等賬戶，然后再對(duì)屬于產(chǎn)品成本內(nèi)容的，從制造費(fèi)用中分配給有關(guān)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。作業(yè)布置：復(fù)習(xí)思考題1、各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理方法有哪些相同之處?任務(wù)四 歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用損失性費(fèi)用教學(xué)目標(biāo) ： 了解輔助生產(chǎn)的特點(diǎn) ；明確輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容；知道輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬戶設(shè)置；理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配的基本程序。掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和 分 配及賬務(wù)處理；能熟練應(yīng)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用五大分配方法。 教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn) ： 本章的重點(diǎn)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；難點(diǎn)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互分配法和計(jì)劃成本分配法。 教學(xué)方法： 1、 提問(wèn)：運(yùn)用課堂提問(wèn)，激活學(xué)生思維，活躍課堂氣氛。 2、掛圖：將教學(xué)案例制成掛

31、圖進(jìn)行教學(xué)。3、對(duì)比：將各分配方法的計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)及適用性對(duì)比，加深學(xué)生理解。教學(xué)課時(shí)：7 課時(shí) 教學(xué)內(nèi)容 ： 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 （一）、輔助生產(chǎn)的概念及類型 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 對(duì)于不同類型的輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用在歸集程序和分配方法上，以及輔助生產(chǎn)成本計(jì)算的方法上都不盡相同，因此，區(qū)分不同類型的輔助生產(chǎn)車間是正確組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的前提。輔助生產(chǎn)車間按其提供勞務(wù)、作業(yè)和生產(chǎn)產(chǎn)品的種類多少，可分為以下兩種類型： 1.只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如供電車間、供水車間、機(jī)修車間和運(yùn)輸車隊(duì)等

32、。這類輔助生產(chǎn)車間稱為單品種輔助生產(chǎn)車間。2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如機(jī)械制造廠設(shè)立的工夾模具車間，生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需用的各種工具、刃具、模具和夾具等。這類輔助生產(chǎn)車間稱為多品種輔助生產(chǎn)車間。 本章著重介紹單品種輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的已被基本生產(chǎn)車間或其他部門(mén)耗用的各種勞務(wù)、作業(yè)成本的歸集和分配。 （二）、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（包括分配）是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)前已述及的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配，以及攤提費(fèi)用的分配，已經(jīng)全部歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式祥見(jiàn)表 5-1和表5-2，表內(nèi)數(shù)據(jù)是根據(jù)

33、前述 的各種費(fèi)用分配表登記的。 表 5-1 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助車間：供電 2001年6月 單位：元 摘 要 原 材料 動(dòng)力 工資及 福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 原材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 工資福利費(fèi)分配表 折舊費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 其他費(fèi)用分配表 4500 15000 4560 12000 5400 650 5290 4500 15000 4560 12000 650 10690 輔助生產(chǎn)成本分配表 47400 合計(jì) 4500 15000 4560 12000 5400 650 5290 47400 47400 表 5-2 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助車間：

34、供水 2001年6月 單位：元 摘 要 原 材料 動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 原材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 工資福利費(fèi)分配表 折舊費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 其他費(fèi)用分配表 6500 6000 2280 2000 1600 600 1670 65006000 2280 2000 600 3270 輔助生產(chǎn)成本分配表 20650 合計(jì) 6500 6000 2280 2000 1600 600 1670 20650 20650 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集總分類核算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 材料成本差異 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 低值易耗品 待

35、攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 銀行存款等 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門(mén)服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門(mén)承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門(mén)進(jìn)行分配。分配時(shí)有兩種情況： （一）、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，各種工具、模具等輔助生產(chǎn)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用，隨著完工工具、模具的入庫(kù)，其成本應(yīng)轉(zhuǎn)入低值易耗品等賬戶，在領(lǐng)用時(shí)，再按其用途將費(fèi)用一次或分次計(jì)入企業(yè)的產(chǎn)品成本。 （二）、只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，水、電、運(yùn)輸、機(jī)修等輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用，應(yīng)按照受益的產(chǎn)品和部門(mén)進(jìn)行分配。具體的分配方法有以下幾種： 1.直接分配法 （1

36、）概念：直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門(mén)。 （2）特點(diǎn)：其特點(diǎn)是只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考 慮相互之間提供的勞務(wù)。 具體的計(jì)算公式如下： 輔助生產(chǎn)部門(mén)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =該收益對(duì)象接受的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率 （ 3）舉例 表 5-3 產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對(duì)象 供水?dāng)?shù)量（立方米） 供電數(shù)量（千瓦小時(shí)） 基本生產(chǎn) -丙產(chǎn)品 103000 基本生產(chǎn)車間 205000 80000 輔助生產(chǎn)車間 供電車間 100000

37、供水車間 30000 行政管理部門(mén) 80000 12000 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 28000 5000 合 計(jì) 413000 230000 會(huì)計(jì)處理 供水車間費(fèi)用分配率 =20650÷(413000-100000) =0.066 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) 205000 × 0.066=13530(元) 行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) = 80000 × 0.066=5280(元) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) = 28000 × 0.066=1840(元) 供電車間費(fèi)用分配率 = 47400 ÷ (230000-30000）=0.237 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 = 10300

38、0 × 0.237=24411（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi) = 80000 × 0.237=18960（元） 行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi) = 12000 × 0.237=2844（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi) = 5000 × 0.237=1185(元) 實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的 ,本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表5-4。 表 5-4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法) 2001年×月輔助生產(chǎn)車間名稱 供 電 供 水 金額合計(jì) 待分配費(fèi)用 20650 47400 68050 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 31300

39、0 200000 - 費(fèi)用分配率（單位成本） 0.066 0.237 - 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目 數(shù) 量 103000 - 金 額 24411 24411 基本生產(chǎn) 車間耗用 應(yīng)借“制造費(fèi)用”科目 數(shù) 量 205000 80000 - 金 額 13530 18960 32490 行政管理 部門(mén)耗用 應(yīng)借“管理費(fèi)用”科目 數(shù) 量 80000 12000 - 金 額 5280 2844 8124 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 應(yīng)借“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目 數(shù) 量 28000 5000 - 金 額 1840 1185 3025 分配金額合計(jì) 20650 47400 68050 根據(jù)表 54，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄

40、： 借：基本生產(chǎn)成本 -丙產(chǎn)品 24411 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 32490 管理費(fèi)用 8124 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3025 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 20650 供電 47400 （ 4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍見(jiàn)教材 2.順序分配法 （ 1）概念：順序分配法，是將各種輔助生產(chǎn)之間的費(fèi)用分配按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。例如供電、供水和供氣三個(gè)輔助生產(chǎn)車間中，供電車間耗用水和氣較少；供水車間耗用氣雖較少，但耗用電較多；供氣車間耗用電和水都較多。這樣，就可以按照供電、供水和供氣的順序排列，順序分配電、水、氣的費(fèi)用。 （ 2）特點(diǎn)

41、：順序分配法的特點(diǎn)及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在后的不再分配給排列在前的，排列在后的進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。 具體的計(jì)算公式如下：（3）舉例本例企業(yè)只有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間耗水 100000立方米，供水車間耗電30000千瓦小時(shí)，從耗用數(shù)量看，似乎供電車間受益多，供水車間受益少。但是水和電的計(jì)量單位不同，不能比。由于水的單位成本大大低于電的單位成本，因而實(shí)際上供電車間受益少，供水車間受益多。供電車間應(yīng)排列在前先分配，供水車間排列在后分配。 會(huì)計(jì)處理 供電車間分配率 =47400÷230000=0.2

42、1 供水車間分配率 =（20650+6300）÷（41300-10000） =0.086 實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的 ,本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表5-5。 根據(jù)表 55，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： （ 1）分配電費(fèi)： 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6300 基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 21630 制造費(fèi)用 16800 管理費(fèi)用 2520 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 150 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 47400 （2）分配水費(fèi)： 借：制造費(fèi)用 17630 管理費(fèi)用 6880 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2440 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 26950表 55 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 2001年×月

43、 (附：由于圖片比較大，請(qǐng)點(diǎn)擊打開(kāi)瀏覽)（ 4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：順序分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的下線呈梯形，因而這種分配法也稱為梯形分配法。采用這種分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用雖然也只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后的其他輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)，因而分配結(jié)果的正確性和計(jì)算工作量都有所增加。由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)的費(fèi)用，因而分配結(jié)果的正確性仍然受到一定的影響。這種分配方法，只宜在各輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)中采用。 3.交互分配法 （ 1）概念：交互分配法是輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)

44、輔助生產(chǎn)車間外部各受益對(duì)象進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。 交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，也就是在各輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)之間，按相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配的費(fèi)用分配率，進(jìn)行交互分配；然后對(duì)外進(jìn)行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門(mén)之間，按其接受的勞務(wù)數(shù)量和對(duì)外分配率進(jìn)行分配。 （2）特點(diǎn)： 交互分配法的特點(diǎn)是：要進(jìn)行兩次分配，計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，然后再對(duì)外進(jìn)行分配。 具體的計(jì)算公式如下： 第一步：對(duì)內(nèi)交互分配需要指出：進(jìn)行交互分配時(shí)，接受勞務(wù)將轉(zhuǎn)入費(fèi)用，提供勞務(wù)則轉(zhuǎn)出費(fèi)用。 第二步：對(duì)外分配（3）舉例 會(huì)計(jì)處理

45、 （ 1）對(duì)內(nèi)交互分配。 對(duì)內(nèi)交互分配率的計(jì)算： 供水車間交互分配率 =20650÷413000=0.05 供電車間交互分配率 =47400÷230000=0.21 對(duì)內(nèi)交互分配額的計(jì)算： 供電車間向供水車間的交互分配額 30000×0.21=6300（元） 供水車間向供電車間的交互分配額 =100000×0.05=5000（元） 交互分配后各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用額： 供水車間交互分配后的費(fèi)用額 20650+6300-5000=21950（元） 供電車間交互分配后的費(fèi)用額 47400+5000-6300=46100（元） （ 2）對(duì)外分配。 對(duì)外分配率的計(jì)算

46、： 供水車間對(duì)外分配率 =21950÷（413000-100000）=0.0701 供電車間對(duì)外分配率 =46100÷（230000-30000）=0.2305 供水車間對(duì)外分配額： 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) =205000×0.0701=14370.5（元） 行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) =80000×0.0701=5608（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi) =28000×0.0701=1971.5（元） 供電車間對(duì)外分配額： 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 = 103000 × 0.2305=23741.5（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi) = 80000 &#

47、215; 0.2305=18440（元） 行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi) = 12000 × 0.2305=2766（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi) = 5000 × 0.2305=1152.5(元) 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)表 316。 表 56 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 2001年×月 （附：圖表，由于圖片比較大，請(qǐng)點(diǎn)擊打開(kāi)瀏覽）根據(jù)表 56，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 對(duì)內(nèi)交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6300 供電 5000 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6300 供水 5000 對(duì)外分配： 借：基本生產(chǎn)成本 -丙產(chǎn)品 23741.5 制造費(fèi)

48、用基本生產(chǎn)車間 32810.5 管理費(fèi)用 8374 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3124 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 21950 供電 46100 4.代數(shù)分配法 （ 1）概念：代數(shù)分配法，是按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程的方法，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 （ 2）特點(diǎn)：采用這種分配方法是計(jì)算程序是：首先，將 輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 （

49、3）舉例 建立聯(lián)立方程式如下： 20650+30000Y=413000X 47400+100000X=230000Y (上列方程中，方程的左方為各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方發(fā)生額，右方為貸方發(fā)生額) 將式移項(xiàng)： Y=（413000X-20650）÷30000 將 Y代入式中： 47400+100000X=230000×（413000X-20650）÷30000 X=0.0671（元） 將 X代入式： Y=（413000×0.0671-20650）÷30000=0.23526 根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果，編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)表 57。 表 57

50、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 2001年×月 輔助生產(chǎn)車間耗用 供水 供電 金額合計(jì) 待分配費(fèi)用 20650 47400 68050 勞務(wù)供應(yīng)總量 413000 230000 用代數(shù)算出的實(shí)際單位成本 0.0671 0.23526 輔助 生產(chǎn) 車間 耗用 應(yīng)借 “輔助 生產(chǎn) 成本” 科目 供水 車間 耗用數(shù)量 30000 分配金額 7057.8 7057.8 供電 車間 耗用數(shù)量 100000 分配金額 6710 6710 分配金額小計(jì) 基本生 產(chǎn)丙產(chǎn) 品耗用 應(yīng)借“基本生產(chǎn)成本”科目 耗用數(shù)量 103000 分配金額 24231.8 24231.8 基本 生產(chǎn) 車間 耗用 應(yīng)

51、借“制造費(fèi) 用”科目 耗用數(shù)量 205000 80000 分配金額 13755.5 18820.8 32576.3 行政 管理 部門(mén) 耗用 應(yīng)借“管理費(fèi) 用”科目 耗用數(shù)量 80000 12000 分配金額 5368 2823.1 8191.1 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 應(yīng)借“營(yíng)業(yè)費(fèi) 用”科目 耗用數(shù)量 28000 5000 分配金額 1878.8 1176.3 3055.1 分配金額合計(jì) 27712.3 54109.8 81822.1 根據(jù)表 57，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本供電 6710 供水 7057.8 基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品 24231.8 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 32576.3 管理費(fèi)

52、用 8191.1 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3055.1 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27712.3 供電 54109.8 （ 4）優(yōu)缺點(diǎn)見(jiàn)教材。 5.計(jì)劃成本分配法 （ 1）概念：計(jì)劃成本分配法是指按輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃單位成本和各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 （ 2）特點(diǎn)：采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，也是分為兩個(gè)步驟進(jìn)行。首先，根據(jù)各產(chǎn)品、車間、部門(mén)實(shí)際耗用的勞務(wù)數(shù)量和事先確定的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；然后，計(jì)算輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本和按計(jì)劃單位成本分配出去的計(jì)劃成本的差異，進(jìn)行調(diào)整分配。 具體的計(jì)算公式如下： 第一步：按計(jì)劃成本分配第二步：成本差異的計(jì)算 輔助生產(chǎn)成本差異算出后，應(yīng)將差異調(diào)整分配。調(diào)整分配在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：將差異按輔助生產(chǎn)外部各受益對(duì)象的受益比例分配；將差異全部分配計(jì)入管理費(fèi)用。（ 3）舉例 表 5-8 產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表 供應(yīng)對(duì)象 供電度數(shù)（千瓦小時(shí)） 修理小時(shí) 基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 80000 基本生