第五章財政審計

1、 第五章第五章 財政審計財政審計本章內容本章內容2022年1月17日2n財政審計的內涵與外延財政審計的內涵與外延n政府預算背景知識政府預算背景知識n本級預算執(zhí)行審計本級預算執(zhí)行審計（重點重點）n本級財政決算草案審計本級財政決算草案審計n下級政府預算執(zhí)行與決算審計下級政府預算執(zhí)行與決算審計n財政專項資金審計財政專項資金審計一、財政審計的內涵與外一、財政審計的內涵與外延延：概念概念n財政審計是對財政活動的真實性、合法性和效財政審計是對財政活動的真實性、合法性和效益性所實施的審計益性所實施的審計n財政活動包括財政資金的籌集、分配和使用財政活動包括財政資金的籌集、分配和使用2022年1月17日3財政資

2、金財政資金（收入收入）的內容的內容2022年1月17日4稅收收入稅收收入社會保險基金收入社會保險基金收入非稅收入非稅收入貸款轉貸回收本金收入貸款轉貸回收本金收入債務債務收入收入轉移性轉移性收入收入政政府府的的財財政政收收入入財政資金的流向財政資金的流向2022年1月17日5廣義財政審計狹義財政審計一、財政審計的內涵與一、財政審計的內涵與外延外延：財政審計的內容財政審計的內容審計視角審計視角審計對象審計對象廣義財政審計廣義財政審計財政資金的籌集和分配（狹義財政審計）財政資金的使用財政資金的使用財政部門稅務部門海關金庫行政事業(yè)單位專項財政資金固定資固定資產投資產投資真實性真實性合法性合法性效益性效

3、益性專項審計專項審計調查調查經濟責任經濟責任審計審計表示本章要介紹的內容，表示在后續(xù)章節(jié)中介紹表示本章要介紹的內容，表示在后續(xù)章節(jié)中介紹2022年1月17日6二、政府預算的背景知識二、政府預算的背景知識n相關名詞辨析相關名詞辨析n預算年度預算年度n預算內容預算內容n預算過程預算過程n預算級次預算級次n預算會計預算會計2022年1月17日72.1 相關名詞辨析相關名詞辨析n預算預算：政府的收支計劃政府的收支計劃q政府編制的、未經立法機關審批的收支計劃，稱政府編制的、未經立法機關審批的收支計劃，稱為為預算草案預算草案q預算草案經過立法機關審查、修改、批準后，形預算草案經過立法機關審查、修改、批準后

4、，形成成預算預算q預算是政府收支的依據(jù)，具有法律效力預算是政府收支的依據(jù)，具有法律效力q預算執(zhí)行審計的依據(jù)，是立法機關通過的預算，預算執(zhí)行審計的依據(jù)，是立法機關通過的預算，重點關注政府部門有沒有按照預算安排收支重點關注政府部門有沒有按照預算安排收支2022年1月17日8n決算決算：政府的收支結果報告政府的收支結果報告q政府編制的、未經立法機關審批的收支結果報政府編制的、未經立法機關審批的收支結果報告，稱為告，稱為決算草案決算草案q決算草案經過立法機關審查、批準后，形成決算草案經過立法機關審查、批準后，形成決決算算q按照我國現(xiàn)有的政府審計實踐按照我國現(xiàn)有的政府審計實踐n對本級政府的對本級政府的決

5、算草案決算草案進行審計進行審計n對下級政府的對下級政府的決算決算進行審計進行審計2022年1月17日92.2 預算年度預算年度n 我國的預算年度為我國的預算年度為1月月1日至日至12月月31日日。n我國預算年度與人大會期的矛盾我國預算年度與人大會期的矛盾q全國人大會期每年全國人大會期每年3月月q地方人大會期每年地方人大會期每年1月或月或2月月q預算執(zhí)行在前，人大審批在后。預算執(zhí)行在前，人大審批在后。2022年1月17日102.3 預算內容預算內容2022年1月17日11目前，我國的政府預算包括四類：公共預算公共預算政府性基金政府性基金預算預算國有資本經營國有資本經營預算預算社會保險基金社會保險

6、基金預算預算2.4 預算過程預算過程2022年1月17日12決算與決算與評估評估預算執(zhí)預算執(zhí)行行預算審預算審批批預算編預算編制制n預算編制預算編制：由政府財政部門組織政府各部門編：由政府財政部門組織政府各部門編制部門預算，然后再將部門預算匯總形成整體制部門預算，然后再將部門預算匯總形成整體的預算草案的預算草案n預算審批預算審批：由財政部門將預算草案提交本級人：由財政部門將預算草案提交本級人大審批，如通過即成為正式的預算大審批，如通過即成為正式的預算n預算執(zhí)行預算執(zhí)行：正式的預算出臺后，由財政部門向：正式的預算出臺后，由財政部門向各部門批復部門預算，各部門執(zhí)行批復的預算各部門批復部門預算，各部門

7、執(zhí)行批復的預算，發(fā)生相應的收支活動，發(fā)生相應的收支活動n決算與評估決算與評估：預算年度結束，由財政部門編制：預算年度結束，由財政部門編制決算，并由審計部門評估預算執(zhí)行情況決算，并由審計部門評估預算執(zhí)行情況2022年1月17日132.5 預算級次預算級次n預算法預算法規(guī)定，國家實行一級政府一級預算規(guī)定，國家實行一級政府一級預算n共包括共包括：q中央中央q省?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)直轄市、自治區(qū)）q設區(qū)市設區(qū)市（自治州自治州）q縣縣（不設區(qū)市、市轄區(qū)、自治縣不設區(qū)市、市轄區(qū)、自治縣）q鄉(xiāng)鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）2022年1月17日14本級預算本級預算.VS.總預算總預算n每一級預算分為本級預算和總預算

8、每一級預算分為本級預算和總預算n某級總預算某級總預算=下級總預算匯總下級總預算匯總+本級預算本級預算2022年1月17日152.6 預算會計預算會計：預算科目預算科目的四個級別的四個級別n類類-稅收收入稅收收入q款款-增值稅增值稅n項項-國內增值稅國內增值稅q目目-國有企業(yè)增值稅國有企業(yè)增值稅q目目-集體企業(yè)增值稅集體企業(yè)增值稅2022年1月17日162.6 2.6 預算會計預算會計：財政支財政支出的分類出的分類 n支出功能分類支出功能分類：按政府主要職能活動分類，如按政府主要職能活動分類，如q國防國防q外交外交q教育教育2022年1月17日17n支出經濟分類支出經濟分類：按支出的經濟性質和具

9、體用途按支出的經濟性質和具體用途所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，支出經濟分類明確反映府職能活動的基礎上，支出經濟分類明確反映政府的錢究竟是怎么花出去的。如政府的錢究竟是怎么花出去的。如q工資福利支出工資福利支出q商品和服務支出商品和服務支出q對個人和家庭的補助對個人和家庭的補助q基本建設支出基本建設支出q債務還本支出債務還本支出2022年1月17日18三、本級預算執(zhí)行審計三、本級預算執(zhí)行審計n財政部門組織預算執(zhí)行情況審計財政部門組織預算執(zhí)行情況審計n稅務部門稅收征管情況審計稅務部門稅收征管情況審計n海關稅收征管情況審計海關稅收

10、征管情況審計n國庫管理審計國庫管理審計n部門預算執(zhí)行審計部門預算執(zhí)行審計（第六章第六章）2022年1月17日193.0 相關部門在預算執(zhí)行過程中的職能：財政部門n批復各部門預算批復各部門預算n負責政府非稅收入管理，負責政府性基金管理負責政府非稅收入管理，負責政府性基金管理n辦理和監(jiān)督預算撥款辦理和監(jiān)督預算撥款n辦理轉移支付辦理轉移支付n發(fā)行和管理政府債務發(fā)行和管理政府債務n具體編制本級預算的調整方案具體編制本級預算的調整方案n提出本級預算預備費動用方案提出本級預算預備費動用方案2022年1月17日203.0 相關部門在預算執(zhí)行過程中的職能：其他n稅務部門稅務部門:負責各種國內稅收的征管負責各種

11、國內稅收的征管q又分國稅和地稅系統(tǒng)又分國稅和地稅系統(tǒng)n海關海關:負責各種進出口稅收的征管負責各種進出口稅收的征管n國庫國庫:辦理預算收入的收納、劃分、留解、退辦理預算收入的收納、劃分、留解、退付和預算支出的撥付付和預算支出的撥付2022年1月17日213.1財政部門組織預算執(zhí)行財政部門組織預算執(zhí)行情況審計情況審計n預算批復審計預算批復審計n預算收入管理審計預算收入管理審計n預算支出管理審計預算支出管理審計n轉移支付審計轉移支付審計n政府債務收支審計政府債務收支審計n預算平衡審計預算平衡審計2022年1月17日223.1.1 預算批復審計：預算批復審計：審計審計重點重點n預算批復的預算批復的及時

12、性及時性q原規(guī)定，財政部門在預算經人大批準后原規(guī)定，財政部門在預算經人大批準后30天天以內向以內向本級各部門批復預算本級各部門批復預算q新預算法改為新預算法改為20天天n預算批復的預算批復的足額性足額性2022年1月17日23n2002年，財政部、原國家計委等部門在年初安排年，財政部、原國家計委等部門在年初安排預算時，預算時，有部分資金沒有批復落實到具體部門和有部分資金沒有批復落實到具體部門和項目項目，而是在年度執(zhí)行中通過追加的方式再進行，而是在年度執(zhí)行中通過追加的方式再進行分配。這種做法，不符合預算法關于年度預算應分配。這種做法，不符合預算法關于年度預算應及時批復到各預算單位的規(guī)定。及時批復

13、到各預算單位的規(guī)定。n這樣做這樣做不僅加大了部門自主追加預算資金的權力不僅加大了部門自主追加預算資金的權力，而且分配中缺乏透明度，容易產生隨意性，而且分配中缺乏透明度，容易產生隨意性，不，不利于預算管理監(jiān)督和國家機關的廉政建設。利于預算管理監(jiān)督和國家機關的廉政建設。2022年1月17日243.1.2 預算預算收入管理收入管理審計：審計：審計重點審計重點n核實收入數(shù)據(jù)的核實收入數(shù)據(jù)的真實性真實性n審核財政部門征收和管理審核財政部門征收和管理非稅收入非稅收入情形情形q是否納入預算管理是否納入預算管理q是否及時足額征收是否及時足額征收n審核財政部門審批和辦理預算審核財政部門審批和辦理預算收入退庫收入

14、退庫情況情況q是否有合法依據(jù)是否有合法依據(jù)q退庫的級次及比例退庫的級次及比例2022年1月17日25請結合已有審計學知識，談一下在核實財政收入數(shù)據(jù)的真實性時，應關注哪些方面？預算收入的真實性n影響財政收入真實性的兩種類型：錯誤和舞弊影響財政收入真實性的兩種類型：錯誤和舞弊n錯誤是指由于無意的核算失誤所導致的財政收錯誤是指由于無意的核算失誤所導致的財政收入失真入失真q將應納入預算的未納入預算，或相反將應納入預算的未納入預算，或相反q計算錯誤，低估或高估收入數(shù)計算錯誤，低估或高估收入數(shù)n舞弊是指為了某種目的故意導致財政收入失真舞弊是指為了某種目的故意導致財政收入失真。從邏輯上講，包括虛增財政收入和

15、虛減財政。從邏輯上講，包括虛增財政收入和虛減財政收入。收入。2022年1月17日26虛增、虛減財政收入n虛增財政收入是指某地財政收入高于真實值虛增財政收入是指某地財政收入高于真實值q審計署在對東北某鎮(zhèn)審計時發(fā)現(xiàn)，審計署在對東北某鎮(zhèn)審計時發(fā)現(xiàn)，2013年全鎮(zhèn)實際年全鎮(zhèn)實際財政收入財政收入156萬元，卻虛報為萬元，卻虛報為2690萬元，虛增萬元，虛增16.24倍倍n虛減財政收入是指某地財政收入低于真實值，虛減財政收入是指某地財政收入低于真實值，在現(xiàn)實中較少出現(xiàn)在現(xiàn)實中較少出現(xiàn)2022年1月17日27虛增財政收入的主要類型n財政空轉財政空轉(列收列支）：列收列支）：q財政部門先向企業(yè)撥款，企業(yè)再將撥

16、款以稅收等形財政部門先向企業(yè)撥款，企業(yè)再將撥款以稅收等形式繳回財政式繳回財政q企業(yè)先向銀行貸款繳稅，財政部門再以財政補貼、企業(yè)先向銀行貸款繳稅，財政部門再以財政補貼、稅收返還等形式將資金返還企業(yè)，企業(yè)再歸還銀行稅收返還等形式將資金返還企業(yè)，企業(yè)再歸還銀行貸款貸款q國有資產經營收益先繳后撥國有資產經營收益先繳后撥n截留侵占上級財政收入截留侵占上級財政收入q將屬于上級的稅收退庫，再以其他稅種辦理入庫將屬于上級的稅收退庫，再以其他稅種辦理入庫n提前征收稅款入庫（征收過頭稅）提前征收稅款入庫（征收過頭稅）2022年1月17日28n2001年，財政部將應從山西、安徽等年，財政部將應從山西、安徽等5省結算

17、省結算收繳的專儲糧救災差價收入收繳的專儲糧救災差價收入1.09億元，直接抵億元，直接抵頂了應撥付的專儲糧利息費用補貼，未在預算頂了應撥付的專儲糧利息費用補貼，未在預算中反映。中反映。2022年1月17日292014年6月份預算收入月報表2022年1月17日30科目名稱科目名稱本月份收入本月份收入本月累計收入本月累計收入集體企業(yè)所得稅集體企業(yè)所得稅33837800私營企業(yè)所得稅私營企業(yè)所得稅9706000預算收入退庫的條件n“先征后退先征后退”，如出口退稅，如出口退稅n 技術性差錯技術性差錯n 企業(yè)隸屬關系改變企業(yè)隸屬關系改變2022年1月17日313.1.3預算支出管理審計：預算支出管理審計：

18、審計重點審計重點n核實預算支出數(shù)據(jù)的真實性核實預算支出數(shù)據(jù)的真實性（思路同預算收入（思路同預算收入數(shù)據(jù)真實性審計）數(shù)據(jù)真實性審計）n審核財政部門審核財政部門撥付預算資金撥付預算資金情況情況n審核支出審核支出預算調整預算調整和和變化變化情況情況q發(fā)生預算調整的情形，要由財政部門編制預算調整發(fā)生預算調整的情形，要由財政部門編制預算調整方案，報經立法機關審批，如果只是一般的預算變方案，報經立法機關審批，如果只是一般的預算變化，則不需要化，則不需要2022年1月17日32n2003年，財政部將補助地方的教育支出年，財政部將補助地方的教育支出24.66億元編入中央本級預算；將補助地方的衛(wèi)生防億元編入中央

19、本級預算；將補助地方的衛(wèi)生防疫專項經費疫專項經費2.5億元列入農業(yè)部預算。億元列入農業(yè)部預算。2022年1月17日33n2013年，公共財政專項轉移支付預算中，有年，公共財政專項轉移支付預算中，有4950.46億元（占億元（占26.60%）未按要求于）未按要求于6月月15日前下達，其中日前下達，其中6.77億元是億元是12月月31日才下達日才下達的。的。2022年1月17日34！注意預算資金撥款及時性和“突擊花錢”的區(qū)別預算調整相關規(guī)定的變預算調整相關規(guī)定的變化化n舊預算法舊預算法：預算調整是指經全國人民代表大會預算調整是指經全國人民代表大會批準的中央預算和經地方各批準的中央預算和經地方各 級

20、人民代表大會級人民代表大會批準的本級預算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增批準的本級預算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批加支出或者減少收入，使原批 準的收支平衡準的收支平衡的的預算的總支出超過總收入，或者使原批準的預算的總支出超過總收入，或者使原批準的預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更預算中舉借債務的數(shù)額增加的部分變更。2022年1月17日35n新預算法新預算法：經全國人民代表大會批準的中央預經全國人民代表大會批準的中央預算和經地方各級人民代表大會批準的地方各級算和經地方各級人民代表大會批準的地方各級預算，在執(zhí)行中出現(xiàn)下列情況之一的，應當進預算，在執(zhí)行中出現(xiàn)下列情況之一的，應當進行

21、預算調整：行預算調整：q需要增加或者減少預算總支出的；需要增加或者減少預算總支出的；q 需要調入預算穩(wěn)定調節(jié)基金的；需要調入預算穩(wěn)定調節(jié)基金的；q需要調減預算安排的重點支出數(shù)額的；需要調減預算安排的重點支出數(shù)額的；q需要增加舉借債務數(shù)額的。需要增加舉借債務數(shù)額的。2022年1月17日36案案 例例n2002年年12月，河南省農村稅費改革領導小組月，河南省農村稅費改革領導小組辦公室向省政府請示印制農村稅費改革辦公室向省政府請示印制農村稅費改革“政策政策卡卡” ， 實行一戶一卡，實行一戶一卡， 總共需印制總共需印制2500萬本萬本，得到省政府領導批示同意。，得到省政府領導批示同意。2022年1月1

22、7日37n2002年年12月，河南省農村稅費改革領導小組辦月，河南省農村稅費改革領導小組辦公室與河南某實業(yè)總公司簽訂合同印制公室與河南某實業(yè)總公司簽訂合同印制100萬萬本，本， 單價單價0.98元，價款元，價款98萬元；與鄭州某紙業(yè)萬元；與鄭州某紙業(yè)有限公司簽訂合同印制有限公司簽訂合同印制1500萬本，單價萬本，單價0.98元元，價款，價款1470萬元；與鄭州某科貿有限公司簽訂萬元；與鄭州某科貿有限公司簽訂合同印制合同印制900萬本，單價萬本，單價0.98元，價款元，價款882萬元萬元； 總共印制總共印制2500萬本，金額萬本，金額2450萬元。萬元。2022年1月17日38n其經費來源為：其

23、經費來源為：2003年省政府常委會同意動年省政府常委會同意動用上年財政結余用上年財政結余2200萬元，另萬元，另250萬元由河南萬元由河南省財政廳農業(yè)稅管理局從其農業(yè)稅征收經費專省財政廳農業(yè)稅管理局從其農業(yè)稅征收經費專戶中列支。戶中列支。2022年1月17日39問題問題：已知該項支出存在問題。如果你是政已知該項支出存在問題。如果你是政府審計工作人員，你覺得可能存在什么問題府審計工作人員，你覺得可能存在什么問題？應該如何核實是否存在問題應該如何核實是否存在問題？3.1.4 轉移支付審計轉移支付審計：轉移支轉移支付的構成付的構成2022年1月17日401不指定用途，純粹為彌補下級政府財力2指定用途

24、，有時還要求下級政府配套資金。如農資綜合補貼資金、戰(zhàn)略新興產業(yè)發(fā)展資金等。3分稅制前財政包干體制的歷史遺產。不指定用途，實質上也屬一般轉移支付范疇。一般轉移支付專項轉移支付稅收返還3.1.4 轉移支付審計轉移支付審計：審計審計重點重點n轉移支付項目轉移支付項目的管理辦法是否齊全，有無缺乏的管理辦法是否齊全，有無缺乏管理辦法的問題管理辦法的問題n各項轉移支付結算依據(jù)是否合規(guī)、完整、真實各項轉移支付結算依據(jù)是否合規(guī)、完整、真實n財政部門有無通過轉移支付向本部門、本系統(tǒng)財政部門有無通過轉移支付向本部門、本系統(tǒng)安排行政事業(yè)經費安排行政事業(yè)經費2022年1月17日41n2011年的年的287項專項轉移支

25、付中，有項專項轉移支付中，有33項尚未項尚未制定管理辦法；在已建立管理辦法的制定管理辦法；在已建立管理辦法的254項中項中，有，有180項未建立績效評價制度；在已建立績項未建立績效評價制度；在已建立績效評價制度的效評價制度的74項中，有項中，有19項未將資金使用項未將資金使用績效作為分配依據(jù)。績效作為分配依據(jù)。n抽查抽查144戶取得戶取得“淘汰落后產能獎勵資金淘汰落后產能獎勵資金”的的企業(yè)中，有企業(yè)中，有45戶虛假申報套取資金戶虛假申報套取資金2.41億元。億元。2022年1月17日423.1.5 政府債務收支審計政府債務收支審計：審計重點審計重點n舉債程序是否合法舉債程序是否合法n審核債務收

26、入的列報是否真實審核債務收入的列報是否真實n審核債務還本付息的列報是否真實審核債務還本付息的列報是否真實n審核債務發(fā)行費用的列報是否真實審核債務發(fā)行費用的列報是否真實n審核債務資金管理是否合規(guī)審核債務資金管理是否合規(guī)q審核債務收入的用途是否合法審核債務收入的用途是否合法:地方政府舉借的債地方政府舉借的債務，只能用于公益性資本支出和適度歸還存量債務務，只能用于公益性資本支出和適度歸還存量債務，不得用于經常性支出。，不得用于經常性支出。2022年1月17日43新預算法關于地方政府舉新預算法關于地方政府舉債程序的規(guī)定債程序的規(guī)定n經國務院批準的省、自治區(qū)、直轄市的預算中經國務院批準的省、自治區(qū)、直轄

27、市的預算中必需的建設投資的部分資金，可以在國務院確必需的建設投資的部分資金，可以在國務院確定的限額內，通過發(fā)行地方政府債券舉借債務定的限額內，通過發(fā)行地方政府債券舉借債務的方式籌措。的方式籌措。n舉借債務的規(guī)模舉借債務的規(guī)模，由國務院報全國人民代表大，由國務院報全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務委員會批準。會或者全國人民代表大會常務委員會批準。n省、自治區(qū)、直轄市依照國務院下達的限額舉省、自治區(qū)、直轄市依照國務院下達的限額舉借的債務，列入本級預算調整方案，借的債務，列入本級預算調整方案，報本級人報本級人民代表大會常務委員會批準民代表大會常務委員會批準。2022年1月17日44n2007年

28、，社?；鹄硎聲蜇斦抠徺I國債年，社?；鹄硎聲蜇斦抠徺I國債293.5億元，財政部按照國債承銷主協(xié)議的有億元，財政部按照國債承銷主協(xié)議的有關規(guī)定向其支付國債發(fā)行手續(xù)費關規(guī)定向其支付國債發(fā)行手續(xù)費2842萬元。萬元。2022年1月17日453.1.5 預算平衡審計預算平衡審計：審計審計重點重點n審核財政赤字和債務規(guī)模是否控制在預算范圍內審核財政赤字和債務規(guī)模是否控制在預算范圍內，有無突破預算。，有無突破預算。n審核年終結余是否真實、合規(guī)，有無人為調節(jié)。審核年終結余是否真實、合規(guī)，有無人為調節(jié)。n審核調入預算用以平衡預算收支的資金來源是否審核調入預算用以平衡預算收支的資金來源是否合法，調入資

29、金是否真實，有無虛假調入資金搞合法，調入資金是否真實，有無虛假調入資金搞假平衡真赤字假平衡真赤字2022年1月17日463.2稅務部門稅收征管情況稅務部門稅收征管情況審計審計n審計重點見審計重點見P100-101n主要關注主要關注：n征管部門是否有效維護政府利益征管部門是否有效維護政府利益(是否少征稅是否少征稅)-是否及時足是否及時足額征稅額征稅/違規(guī)減免稅違規(guī)減免稅/隱瞞稅源隱瞞稅源n征管部門是否侵犯納稅人合法權益征管部門是否侵犯納稅人合法權益(是否多征稅是否多征稅)-征收過頭征收過頭稅稅n征管部門是否合理維護中央和地方政府權益征管部門是否合理維護中央和地方政府權益2022年1月17日47分

30、稅制分稅制n中央稅中央稅：關稅、進口增值稅、中央企業(yè)所得稅關稅、進口增值稅、中央企業(yè)所得稅等等n地方稅地方稅：營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、資源稅營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、資源稅n中央和地方共享稅中央和地方共享稅：增值稅中央增值稅中央75%,地方地方25%；企業(yè)所得稅與個人所得稅，中央；企業(yè)所得稅與個人所得稅，中央60%，地方，地方40%；證券交易印花稅，中央；證券交易印花稅，中央97%,地方地方3%。2022年1月17日48n2002年，某區(qū)政府違規(guī)自定年，某區(qū)政府違規(guī)自定招商引稅招商引稅政策政策，采取將部分稅款返還給納稅人和中介人的辦，采取將部分稅款返還給納稅人和中介人的辦法，吸引區(qū)外企業(yè)到區(qū)

31、內注冊，造成國家財政法，吸引區(qū)外企業(yè)到區(qū)內注冊，造成國家財政資金大量流失。資金大量流失。1997年以來，共引來區(qū)外企年以來，共引來區(qū)外企業(yè)業(yè)10500多戶。據(jù)抽查，僅多戶。據(jù)抽查，僅2000年至年至2002年年10月，區(qū)外企業(yè)繳入?yún)^(qū)金庫的所得稅、增值稅月，區(qū)外企業(yè)繳入?yún)^(qū)金庫的所得稅、增值稅、營業(yè)稅就達、營業(yè)稅就達6.26億元，區(qū)財政局共給有關納億元，區(qū)財政局共給有關納稅人和中介人返還稅款稅人和中介人返還稅款2.09億元。億元。2022年1月17日49n2008年，年， 62個縣級國稅局違規(guī)向個縣級國稅局違規(guī)向169戶企業(yè)戶企業(yè)提前征稅或多征稅款提前征稅或多征稅款23.4億元；抽查億元；抽查21

32、4戶企戶企業(yè)，國稅部門違規(guī)將業(yè)，國稅部門違規(guī)將71戶企業(yè)的戶企業(yè)的130.92億元億元稅款延期征收，占這些企業(yè)當期應繳稅款的稅款延期征收，占這些企業(yè)當期應繳稅款的54%。2022年1月17日50案案 例例n在對某市國稅局稅收征管情況進行審計時，在對某市國稅局稅收征管情況進行審計時，“馬某某煤矸石加工部馬某某煤矸石加工部” 和和“王某某煤矸石加工王某某煤矸石加工部部” 兩家個體企業(yè)引起了審計人員的注意。兩家個體企業(yè)引起了審計人員的注意。n兩者均名列該市增值稅納稅大戶名單。馬某某兩者均名列該市增值稅納稅大戶名單。馬某某煤矸石加工部煤矸石加工部2008年銷售收入年銷售收入11.74億元，繳億元，繳納

33、增值稅納增值稅7000萬元；王某某煤矸石加工部萬元；王某某煤矸石加工部2007年至年至2008年銷售收入年銷售收入14.5億元，繳納增億元，繳納增值稅值稅8700萬元，但是未繳所得稅。萬元，但是未繳所得稅。2022年1月17日51虛開增值稅專用發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票n沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具具n有貨物購銷或者提供或接受應稅勞務但為他人有貨物購銷或者提供或接受應稅勞務但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金

34、額不實或者金額不實n進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票2022年1月17日52相關法律相關法律：刑法刑法第二第二百零五條百零五條n虛開增值稅專用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或虛開增值稅專用發(fā)票，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；n虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；上五十萬元以下罰金；n虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重

35、情節(jié)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。2022年1月17日533.3海關稅收征管情況審計海關稅收征管情況審計：審計重點審計重點n稅收征收情況審計稅收征收情況審計n稅收減免情況審計稅收減免情況審計n保稅貨物監(jiān)管情況審計保稅貨物監(jiān)管情況審計2022年1月17日543.4 國庫管理審計國庫管理審計：審計重審計重點點n預算收入預算收入繳繳納情況審計納情況審計n預算收入退庫情況審計預算收入退庫情況審計n預算資金撥付情況審計預算資金撥付情況審

36、計2022年1月17日55國庫集中收付國庫集中收付n所有財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理所有財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理n收入直接繳入國庫或財政專戶收入直接繳入國庫或財政專戶n支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。供應者或用款單位。2022年1月17日56案案 例例nD縣審計局審計小組在對該縣國庫審計中發(fā)現(xiàn)縣審計局審計小組在對該縣國庫審計中發(fā)現(xiàn)，納稅人用匯總繳款書上繳入庫的稅款，匯總，納稅人用匯總繳款書上繳入庫的稅款，匯總繳款書的開票日期和銀行的現(xiàn)金收訖章日期前繳款書的開票日期和銀行的現(xiàn)金收訖章日期前后相差很大，當月上旬入庫的

37、稅款，一般都要后相差很大，當月上旬入庫的稅款，一般都要到下旬到下旬20號以后到賬，而現(xiàn)金收訖章日期與庫號以后到賬，而現(xiàn)金收訖章日期與庫款到帳日很接近?？畹綆と蘸芙咏?022年1月17日57思考思考：結合國庫預算執(zhí)行審計的重點分析其中結合國庫預算執(zhí)行審計的重點分析其中存在的問題。發(fā)生這些問題的可能原因是什么存在的問題。發(fā)生這些問題的可能原因是什么？四、本級財政決算草案審計n新預算法關于同級財政決算草案審計的規(guī)定新預算法關于同級財政決算草案審計的規(guī)定n決算草案審計的功能定位決算草案審計的功能定位n與本級預算執(zhí)行審計的關系與本級預算執(zhí)行審計的關系n審計目標審計目標n審計內容審計內容n審計重點審計重

38、點2022年1月17日584.1 新預算法的相關規(guī)定n第七十七條：第七十七條：縣級以上各級政府財政部門編制縣級以上各級政府財政部門編制完成決算草案后，須經本級政府審計機關審計完成決算草案后，須經本級政府審計機關審計后，再報本級政府審定后，再報本級政府審定n第七十九條：第七十九條：各級人大常委會審查決算草案的各級人大常委會審查決算草案的重點內容；同時要求各級人大常委會審查決算重點內容；同時要求各級人大常委會審查決算草案時應參考審計工作報告草案時應參考審計工作報告2022年1月17日594.2 決算草案審計的功能決算草案審計的功能定位定位 n幫助同級政府審定決算草案幫助同級政府審定決算草案n幫助同

39、級人大常委會幫助同級人大常委會按照新預算法第七十九條按照新預算法第七十九條的要求的要求審查決算草案審查決算草案2022年1月17日604.3 與本級預算執(zhí)行審計與本級預算執(zhí)行審計的關系的關系 n結合本級預算執(zhí)行審計同時進行，避免重復結合本級預算執(zhí)行審計同時進行，避免重復勞動勞動n在審計目標上，決算草案審計關注真實性目在審計目標上，決算草案審計關注真實性目標，預算執(zhí)行審計關注合法性目標標，預算執(zhí)行審計關注合法性目標2022年1月17日614.4 審計目標n對決算草案所反映的政府各項收支活動從對決算草案所反映的政府各項收支活動從發(fā)生發(fā)生、完整性、準確性、分類、截止、完整性、準確性、分類、截止等方面

40、進行審等方面進行審計計n對決算草案中資產負債表所列政府各項資產、對決算草案中資產負債表所列政府各項資產、負債從負債從存在、完整性、計價和分攤、權利和義存在、完整性、計價和分攤、權利和義務務等方面進行審計等方面進行審計n對決算草案所列各張統(tǒng)計表格及其附注從對決算草案所列各張統(tǒng)計表格及其附注從發(fā)生發(fā)生及權利和義務、完整性、準確性和計價、分類及權利和義務、完整性、準確性和計價、分類和可理解性和可理解性等方面進行審計等方面進行審計2022年1月17日624.5 審計內容n預算執(zhí)行情況預算執(zhí)行情況n決算清理情況決算清理情況n預算收支平衡情況預算收支平衡情況n上下級財政結算情況上下級財政結算情況2022年

41、1月17日634.6 審計重點n將新預算法第七十九條所列各項審查重點作為將新預算法第七十九條所列各項審查重點作為決算草案審計的審計重點：決算草案審計的審計重點：q預算收入情況；支出政策實施情況和重點支出、重大投預算收入情況；支出政策實施情況和重點支出、重大投資項目資金的使用及績效情況；結轉資金的使用情況；資項目資金的使用及績效情況；結轉資金的使用情況；資金結余情況；本級預算調整及執(zhí)行情況；財政轉移支資金結余情況；本級預算調整及執(zhí)行情況；財政轉移支付安排執(zhí)行情況；經批準舉借債務的規(guī)模、結構、使用付安排執(zhí)行情況；經批準舉借債務的規(guī)模、結構、使用、償還等情況；本級預算周轉金規(guī)模和使用情況；本級、償還

42、等情況；本級預算周轉金規(guī)模和使用情況；本級預備費使用情況；超收收入安排情況，預算穩(wěn)定調節(jié)基預備費使用情況；超收收入安排情況，預算穩(wěn)定調節(jié)基金的規(guī)模和使用情況本級人民代表大會批準的預算決議金的規(guī)模和使用情況本級人民代表大會批準的預算決議落實情況落實情況2022年1月17日64五、五、下級政府預算執(zhí)行與下級政府預算執(zhí)行與決算審計決算審計n審計內容見審計內容見p109-111頁頁n重點關注重點關注：q下級政府是否執(zhí)行上級政策下級政府是否執(zhí)行上級政策q是否侵占上級財政利益是否侵占上級財政利益2022年1月17日65六、財政專項資金審計六、財政專項資金審計n財政專項資金是政府明確了具體項目、指財政專項資

43、金是政府明確了具體項目、指定了專門用途的財政性資金，在使用和管定了專門用途的財政性資金，在使用和管理上要求理上要求單獨核算、?？顚Ｓ脝为毢怂?、?？顚Ｓ?。包括包括：q本級政府發(fā)展支出本級政府發(fā)展支出（即項目支出即項目支出）q對下級政府的專項轉移支付對下級政府的專項轉移支付n針對每種專項基金，都會制定針對每種專項基金，都會制定專門的管理專門的管理辦法或條例辦法或條例，如，如：q交通運輸節(jié)能減排專項資金管理暫行辦法交通運輸節(jié)能減排專項資金管理暫行辦法q財政專項扶貧資金管理辦法財政專項扶貧資金管理辦法2022年1月17日66 財政專項資金的管理流程2022年1月17日67項目單位申請項目單位申請/ /

44、預算編報預算編報1主管單位審核主管單位審核/ /預算分配與批復預算分配與批復2 財政部門撥付資金財政部門撥付資金3項目單位使用資金項目單位使用資金4 監(jiān)督部門監(jiān)管監(jiān)督部門監(jiān)管5n重點抽查的重點抽查的6個專項項目中，個專項項目中，有有18.59億元專項億元專項資金（占抽查金額的資金（占抽查金額的37.59%）被騙取套?。┍或_取套取。n南充鑫泓建材有限責任公司和四川安格兒建材南充鑫泓建材有限責任公司和四川安格兒建材有限責任公司有限責任公司2012年以來，年以來，虛構項目、私刻印虛構項目、私刻印章、偽造公文、虛開發(fā)票章、偽造公文、虛開發(fā)票，騙取中央基建投資，騙取中央基建投資補助補助1240萬元萬元2

45、022年1月17日68申報中存在虛報冒領問題申報中存在虛報冒領問題：2013年度審計工作報告專年度審計工作報告專項財政資金部分項財政資金部分n黑龍江百禾食品有限公司黑龍江百禾食品有限公司在未向銀行貸款的情在未向銀行貸款的情況下況下，偽造銀行公章、銀行法定代表人名章、，偽造銀行公章、銀行法定代表人名章、貸款合同、保證合同等，貸款合同、保證合同等，申報申報2013年林業(yè)貸年林業(yè)貸款貼息款貼息104.1萬元萬元2022年1月17日69n財政部分配的財政部分配的“成品油價格補助成品油價格補助”、“小額小額擔保貸款財政貼息擔保貸款財政貼息”、“全科醫(yī)生規(guī)范化培養(yǎng)全科醫(yī)生規(guī)范化培養(yǎng)基地能力建設基地能力建設

46、”等等3個專項中，個專項中，有有128.32億元億元超出規(guī)定的補助范圍超出規(guī)定的補助范圍n發(fā)展改革委在發(fā)展改革委在“重點節(jié)能工程重點節(jié)能工程”專項中專項中超范圍超范圍安排地方發(fā)展改革等部門車輛購置補助安排地方發(fā)展改革等部門車輛購置補助2.18億億元元，向，向“防災減災能力建設防災減災能力建設”專項的專項的7個項目個項目超出標準或申請額多安排投資超出標準或申請額多安排投資940萬元萬元。2022年1月17日70分配中存在超范圍、超標準問題分配中存在超范圍、超標準問題：n審計審計9個省發(fā)現(xiàn)，個省發(fā)現(xiàn)，8個省及所屬個省及所屬12個縣擠占挪個縣擠占挪用專項資金用專項資金31.33億元億元，主要用于日常

47、運轉、，主要用于日常運轉、工業(yè)園區(qū)建設、發(fā)放工資津補貼等。工業(yè)園區(qū)建設、發(fā)放工資津補貼等。n如四川省簡陽市如四川省簡陽市2010年至年至2013年，將上級財年，將上級財政撥付的民生類專項資金共計政撥付的民生類專項資金共計14.19億元挪用億元挪用于市重大項目、工業(yè)園區(qū)建設等，影響相關政于市重大項目、工業(yè)園區(qū)建設等，影響相關政策目標的實現(xiàn)。策目標的實現(xiàn)。2022年1月17日71使用中存在擠占挪用問題：使用中存在擠占挪用問題：財政專項資金的審計思路n針對財政專項資金管理流程中的各個步驟展開針對財政專項資金管理流程中的各個步驟展開審計，如審計，如q審計財政專項資金使用單位的申請材料是否齊全；審計財政

48、專項資金使用單位的申請材料是否齊全；是否符合申報條件；是否存在虛報冒領財政資金的是否符合申報條件；是否存在虛報冒領財政資金的問題；預算編報是否合理，是否存在預算金額過大問題；預算編報是否合理，是否存在預算金額過大的問題的問題q審計財政專項資金的審核程序是否適當；專項資金審計財政專項資金的審核程序是否適當；專項資金的分配是否超出既定范圍或標準的分配是否超出既定范圍或標準q審計財政部門撥付資金是否及時足額審計財政部門撥付資金是否及時足額q是否存在挪用專項資金的問題是否存在挪用專項資金的問題2022年1月17日722022年1月17日731）“綠色綠色*”項目收支項目收支日期日期摘要摘要撥入?？顡苋雽?/p>