稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

1、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)southweh mm or wliiiul soenceslaw博學(xué)百行 原誦堂法題目：淺析稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策姓名：姚慧學(xué) 號(hào)：20130062011368學(xué)院：經(jīng)濟(jì)法學(xué)除專業(yè)：財(cái)稅金融法課程：稅法前沿講座淺析稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，但鑒于稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)因 素、風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容以及風(fēng)險(xiǎn)危害程度三個(gè)方面都與一般稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有所區(qū) 別，所以有必要提出稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念并加以探討。第一，稅收“征”、“管”、“查”三分離，稅務(wù)稽查作為稅收征管的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，與“征收”和“管理” 的職責(zé)有較大區(qū)別，從事的具體工作和面對(duì)的納稅人也不一樣，這也就決定了 稅務(wù)

2、稽查的風(fēng)險(xiǎn)因素也與其他執(zhí)法的有較大區(qū)別；第二，稅務(wù)稽查一般實(shí)行內(nèi) 部“四分離”設(shè)置，從選案、實(shí)施、審理到執(zhí)行，四個(gè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互制 約。這一套獨(dú)特的內(nèi)部流程控制，也是稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，其他稅收?qǐng)?zhí) 法風(fēng)險(xiǎn)無法以此內(nèi)部控制為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；第三，稅務(wù)稽查處于打擊稅收 違法行為的第一線，承擔(dān)著“以查促管、以查促收、以查促廉”的重要職責(zé)， 極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理也顯得更加 緊迫和重要。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)稅務(wù)稽查是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分，征管法第九條規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。并同時(shí)要求國家稅務(wù)總局 應(yīng)當(dāng)明確

3、劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉?；榫忠罁?jù)征管法稅務(wù)稽查工作規(guī)程以及相關(guān)法律獨(dú)立執(zhí)行稅務(wù)稽查工作。由于稅務(wù)稽查獨(dú) 特的程序和執(zhí)法主體，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)也有異于稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng) 險(xiǎn)是指在一系列不確定性因素影響下給稅收稽查活動(dòng)帶來的，與預(yù)期目標(biāo)相比 較而言的利益損失的可能性。上述定義的內(nèi)涵包括以下要點(diǎn)：1、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是指向未來的。未來的狀態(tài)與歷史、現(xiàn)狀相關(guān)，但不相等, 因?yàn)槲磥硎遣淮_定的，而歷史、現(xiàn)狀是確定性的。2、未來的不確定性包括有概率分布的和沒有概率分布的，在這里稅務(wù)稽查 風(fēng)險(xiǎn)的來源涵蓋了這兩種不確定性，因而稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)和進(jìn)行定量評(píng) 估。3、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的不

4、利后果不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益上的，也包括對(duì)政 府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查機(jī)關(guān)形象的損害或者對(duì)依法治稅環(huán)境的負(fù)面影響。稅務(wù)稽 查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的結(jié)果會(huì)降低稅務(wù)行政效率，影響稅務(wù)稽查執(zhí)法部門執(zhí)法形象， 帶來直接的和間接的經(jīng)濟(jì)損失。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)客觀存在而且危害性極大。 但是，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并非無法防范和治理的，稅務(wù)稽查執(zhí)法部門可通過一 定的方法和措施，有效地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、從屬性、損失性和不確定性以 外，還具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1、 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特殊性首先稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主體是稅務(wù)稽查部門和稽查人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)以 外以及稅務(wù)機(jī)關(guān)中從事征收、管理中的部門和人員都不是稅務(wù)稽查

5、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生主體，他們產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)都不是稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)管理人員由于工作 上的過失，為不符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)辦理了一般納稅人資格，如 果該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，就有可能造成國家稅款的流失，稅務(wù)管理人員 則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政或刑事責(zé)任。在此事件中稅務(wù)管理人員造成的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù) 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，但卻不是稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)稽查 部門或稽查人員在執(zhí)法過程中產(chǎn)生的，也即稅務(wù)稽查人員在對(duì)納稅人、扣繳義 務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作中產(chǎn)生的。2、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的不可保性即稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是不可保風(fēng)險(xiǎn)，這是稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別于其他非 行政執(zhí)法風(fēng)

6、險(xiǎn)的重要特征。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不同于金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)事故風(fēng)險(xiǎn) 或人身事故風(fēng)險(xiǎn)，因前者風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和賠付的損失均是不可測(cè)定的，而后 者完全可以測(cè)定，所以保險(xiǎn)公司可以承保。如保險(xiǎn)人可以承保一個(gè)人的汽車事 故損失，卻不能承保稅務(wù)稽查部門或稽查人員因不當(dāng)或過失引起的損失。正是 由于稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有不可保險(xiǎn)的特點(diǎn)，因不當(dāng)或過失行為引起的損失都 要自己承擔(dān)，不可轉(zhuǎn)嫁給他人或社會(huì)，所以風(fēng)險(xiǎn)問題更應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的足 夠重視。3、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素是多方面的，既有外部環(huán)境的原因，又有內(nèi) 部條件的原因；既有具體行政行為的原因，又有抽象行政行為的原因；既有主觀 上的原因；也有客觀上

7、的原因等等。同時(shí)，因其發(fā)生因素復(fù)雜，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果自然具有多樣性的特點(diǎn)4、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的可控性稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全消除，但也不是不可以控制 的。通過稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因加以全面分析，采取針對(duì)性的方法和措施， 可以有效地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少 不必要的損失。二、我國稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的風(fēng)險(xiǎn)1 .稅務(wù)稽查執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)。部分稅收稽查管理人員對(duì)稅收極差的重要性認(rèn) 識(shí)不夠，很大程度上程度上存在對(duì)實(shí)體法規(guī)重視，對(duì)程序規(guī)定輕視的錯(cuò)誤思想, 導(dǎo)致各類執(zhí)法文書不到位，具體實(shí)施步驟程序不統(tǒng)一，操作程序不規(guī)范，工作 流程、內(nèi)部規(guī)定不清晰、執(zhí)法結(jié)果

8、透明度低?；槌绦虻囊粋€(gè)重要內(nèi)容就是對(duì) 稽查執(zhí)法全過程進(jìn)行監(jiān)控，通過制定規(guī)范和流程，規(guī)范每個(gè)環(huán)節(jié)的流向和權(quán)限, 使每一個(gè)稽查執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中除個(gè)人主觀認(rèn)識(shí)之外，不會(huì)因?yàn)橛捎谀挲g、 經(jīng)驗(yàn)等可觀伊蘇的差異造成執(zhí)法偏差。2 .稅務(wù)稽查執(zhí)法主體的風(fēng)險(xiǎn)。行政行為合法的首要條件就是行政執(zhí)法的主 體必須合法。行政主體合法包括行政機(jī)關(guān)合法、人員合法和委托合法三個(gè)方面。 實(shí)際稽查工作中，這三個(gè)方面都可能發(fā)生執(zhí)法主體錯(cuò)誤。3 .稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的素質(zhì)有待提高。稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)要求稽查人員需 要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)、犯罪行為學(xué)等多方面的專 業(yè)知識(shí)。加之我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法

9、規(guī)數(shù)量眾多，變化頻 繁，稽查人員掌握和理解較困難。同時(shí)，由于當(dāng)前部分納稅人和扣繳義務(wù)人偷 稅手段日益科技化、團(tuán)伙化、預(yù)謀化、隱蔽化，使稽查人員容易出現(xiàn)判斷失誤 或失察，從而埋下失職、瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。4 .執(zhí)法腐敗風(fēng)險(xiǎn)。部分稽查部門和稽查人員受不住納稅人的誘惑，在稽查 執(zhí)法中違反廉政紀(jì)律，吃、拿、要等，導(dǎo)致濫用職權(quán)、玩忽職守，甚至指使檢 查對(duì)象掩蓋違法事實(shí)、幫助納稅人毀滅、偽造證據(jù)材料等等，觸犯我國法律法 規(guī)。三、稅務(wù)稽查執(zhí)法中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性1 .加強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法效率。稅務(wù)稽查管理中存在著由于納稅人不能或不愿 依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過 科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

10、識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法繳納應(yīng)繳 稅款而造成國家稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控， 進(jìn)而采取相關(guān)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所致的后果進(jìn)行處理。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)當(dāng)前 風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，有利于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警系統(tǒng)對(duì)企業(yè)也有警戒提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。2 .有利降低稅收稽查成本，保障稅收安全穩(wěn)定。對(duì)政府的管理而言，主要 目的是保障財(cái)政收入安全，增長穩(wěn)定，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。 而風(fēng)險(xiǎn)管理能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而給財(cái)政收入帶來的不 穩(wěn)定、不安全等因素，從而保障國家稅收收入的安全穩(wěn)定，并有穩(wěn)定的增長。3 .

11、有利稅務(wù)稽查執(zhí)法公平性的提升。行政執(zhí)法公平、公正、透明是納稅人 的期望所在。所謂公平不是指平均，除稅收制度上的公平對(duì)待外，納稅人要求 的公平還包括當(dāng)不同納稅人對(duì)稅法采取不同態(tài)度時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不同的應(yīng) 對(duì)措施，如對(duì)依法納稅的人和漠視稅法的人進(jìn)行甄別，并區(qū)別對(duì)待；對(duì)不履行 納稅義務(wù)的納稅人采取強(qiáng)硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外，還認(rèn) 為他們有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到較好的，高質(zhì)量的服務(wù)和幫助，他們希望有一個(gè)通 暢的渠道對(duì)所提出的問題以及在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)能得到及時(shí)的調(diào)整和糾正。面對(duì)納 稅人越來越高的要求，以及越來越多的訴求，相關(guān)稅務(wù)部門按照以前的行政管 理模式明顯不能解決所有問題，這就要求在政府管理

12、的理念中加入新的適應(yīng)納 稅人更多、更高要求的管理方法。稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)管理通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估測(cè)、評(píng) 價(jià)，可以提前及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的錯(cuò)誤所在，使其能提前糾正，也納稅人的惡性 問題及時(shí)快速查明，回應(yīng)強(qiáng)有力的打擊措施，提高稅收管理的公平公正，真正 做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。四、關(guān)于防范和降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議1 .建立健全稅收法律體系，保證稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)的可靠性。有效的稽查執(zhí)法 必須有健全的法律制度作為支撐，因此，完善稅法體系，修正稅法漏洞是防范 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本。需確定權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限，將各行政法規(guī) 升級(jí)為稅法法律，提高稅法的立法層次。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅收規(guī)范性文件的管理, 稅收規(guī)范文件作為

13、稅收法律、法規(guī)、法章的補(bǔ)充，起輔助作用，是解決稽查工 作中具體問題的直接依據(jù)，因此，有必要加強(qiáng)規(guī)范性文件的管理以降低風(fēng)險(xiǎn)。2 .規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法程序。稽查工作是稅收的一個(gè)重要組成部分，因此， 需科學(xué)界定征收、管理、稽查的職責(zé)分工，避免職責(zé)交叉。建立專門負(fù)責(zé)稅源 管理的機(jī)構(gòu)，處理好稅務(wù)登記等稅收征管基礎(chǔ)工作，搭建一個(gè)溝通、共享的平 臺(tái)，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，加強(qiáng)稽查部門對(duì)稅源分布狀況的了解。通過建立 有效的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各征管程序既相互制衡又相互促進(jìn)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。3 .提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量和稽查人員素質(zhì)。作為稅務(wù)稽查執(zhí)法的實(shí)施者， 稅務(wù)稽查人員應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，樹立現(xiàn)代化、技術(shù)化稽查的理 念，不斷地提升自我的職業(yè)和道德素養(yǎng)。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善稅務(wù)稽 查人員管理制度對(duì)從事稅務(wù)稽查的人員的素質(zhì)有更高要求把好入口，對(duì)達(dá)不到 基本素質(zhì)要求的人員不能進(jìn)入稽查部門，同時(shí)還要對(duì)稽查人員實(shí)行優(yōu)勝劣汰的 動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。4 .推進(jìn)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)進(jìn)程。應(yīng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全和完善信 息系統(tǒng)，增加稽查數(shù)據(jù)的獲取途徑，豐富稽查科技手段，不斷探索適應(yīng)知識(shí)經(jīng) 濟(jì)和會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)稽查方式，加大推廣稅務(wù)稽查軟件開發(fā)和應(yīng)用的力度， 有針對(duì)性的設(shè)計(jì)稽查軟件的各種稽查功能，提高稅務(wù)稽查的科技含量，多層次、 全方位、有效地開展稅務(wù)