高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題答案解析

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題答案第一章非貨幣資產(chǎn)交換1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋換入B公司生產(chǎn)的辦公家具準(zhǔn)備作為辦公設(shè)備使用，B公司則換入的房屋繼續(xù)出租。交換前 A公司對(duì)該房屋采用成本模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房屋的原始成本為500 000元，累計(jì)已提折舊180 000元，公允價(jià)值為 400 000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備；B公司換入房屋后繼續(xù)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。B公司辦公家 具賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為 300 000元，適用的增值稅稅率為17% B公司另外支付 A公司49 000元的補(bǔ)價(jià)。假設(shè)交換不涉及其他的相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制 A公司和B公司與該資產(chǎn)交換

2、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。A公司的會(huì)計(jì)處理：49 000/400 000=12.25% ,所以交換屬于非貨幣資產(chǎn)交換。換入設(shè)備的入賬價(jià)值 =400 000- （300 000 X 17%-49 000=300 000元 換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益 =400 000-320 000=80 000 元借：固定資產(chǎn)清理320 000累計(jì)折舊180 000貸：投資性房地產(chǎn)500 000借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備300000銀行存款49000應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）51000貸：固定資產(chǎn)清理320 000其他業(yè)務(wù)收入（投資性房地產(chǎn)收益）80 000B公司的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入設(shè)備的入賬價(jià)值 =300 000+300 000 X17%

3、+49 000=400 000元 換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益 =300 000-280 000=20 000 元借：投資性房地產(chǎn)400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金一一增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）51 000車(chē)艮行存款49 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000貸：庫(kù)存商品280 0002、2007年9月，X公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，為扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)困境，遂決定將其正在建造的一幢辦公樓及購(gòu)買(mǎi)的辦公設(shè)備與 Y公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)及其對(duì) Z公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán) 投資進(jìn)行交換。截止交換日，X公司辦公樓的建設(shè)成本為900 000元。辦公設(shè)備的賬面價(jià)值為600 000元，公允價(jià)值為 620 000元；Y公司的專(zhuān)利技術(shù)的

4、賬面價(jià)值為400 000元，長(zhǎng)期股前投資的賬面價(jià)值為 600 000元。由于正在建造的辦公樓的完工程度難以合理確定，Y公司的專(zhuān)利技術(shù)為新開(kāi)發(fā)的前沿技術(shù)，Z公司是非上市公司，因而 X公司在建的辦公樓、Y公司的專(zhuān)利技術(shù)和對(duì) Z公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。Y公 司另支付X公司300 000元補(bǔ)價(jià)。假設(shè)該資產(chǎn)交換不涉及相關(guān)稅費(fèi)。要求：分別編制 X公司和Y公司與該資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。X公司的會(huì)計(jì)處理：因?yàn)楣蕛r(jià)值均不能可靠計(jì)量，所以采用賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)。換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值 =900 000+600 000-300 000=1 200 000 元換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值

5、=1 200 00 0 X 400 000/(400 000+600 000 ) =480 000 元換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1 200 000 X 600 000/(400 000+600 000 )=720 000元借：無(wú)形資產(chǎn)一一專(zhuān)利技術(shù)480 000銀行存款300 000貸：在建工程900 000固定資產(chǎn)辦公設(shè)備600 000長(zhǎng)期股權(quán)投資720 000Y公司的會(huì)計(jì)處理：換入在建工程的入賬價(jià)值 換 =1 300 000 X 900 000/900 000+600 000 ) =780 000元入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 300 000 X 600 000/900 000+600 000

6、 ) =520 000 元換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值 =400 000+600 000+300 000=1 300 000 元借：在建工程780 000固定資產(chǎn)一辦公設(shè)備520 000貸：無(wú)形資產(chǎn)400000產(chǎn)期股權(quán)投資600000銀行存款300000第二章債務(wù)重組1、甲公司欠乙公司貨款 1 000 000元。甲公司將其擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償 500 000元 欠款，該設(shè)備原價(jià)為 600 000元，已提折舊180 000元，經(jīng)評(píng)估，其公允價(jià)值為 460 000元，甲公司支付評(píng)估費(fèi)用 10 000元。甲公 司另外將其持有的丙公司的股票 100 000股抵償余下的500 000元欠款，當(dāng)日該股票的每股市

7、價(jià)為 4.6元，賬面價(jià) 值為每股4元，甲公司以銀行存 款支付印花稅1000元。乙公司對(duì)應(yīng)收甲公司的賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益 =1 000 000-460 000- (100 000X4.6) =80 000元 設(shè)備的轉(zhuǎn)讓收益 =460 000- (600 000-180 000 ) -10 000=30 000 元 股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益 =(100 000X4.6) -(100 000X4) -1000=59 000 元借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)420 000180 000600 000借：固定資產(chǎn)清理10

8、 000貸：銀行存款10 000借：應(yīng)付賬款1 000 000貸：固定資產(chǎn)清理430000營(yíng)業(yè)外收益一一固定產(chǎn)清理收益30000長(zhǎng)期股權(quán)投資400000投資收益59000銀行存款1000營(yíng)業(yè)外收益一一債務(wù)重組收益80000債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失 =1 000 000-460 000-460 000=80 000 元借：固定資產(chǎn)460000長(zhǎng)期股權(quán)投資460000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失80000貸：應(yīng)收賬款1 000 0002、A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) A公司）和B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) B公司）均為增 值稅一般納稅人，適用 的增值稅稅率均為17%2006年4月18日，

9、A公司向B公司銷(xiāo)售材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為6 500 000元，增值稅稅額為1 105 000元。至2007年4月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)該 債權(quán)已計(jì)提了 380 000元的壞賬準(zhǔn)備。2007年5月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品與設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1） B公司為該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為3 500 000元，增值稅為595 000元。該批產(chǎn)品的成本為 2 500 000元。（2）該設(shè)備的公允價(jià)值為 3 000 000 元，賬面原價(jià)為 4 340 0

10、00 元，至2007年5月30日的累計(jì)折舊 為2 000 000元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用50 000元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)）。A公司于2007年7月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。A公司按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款確定所收到存貨的價(jià)值。B公司按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款確認(rèn)收入。要求：（1）編制 A公司2007年與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2007年與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。債務(wù)人B公司2007年的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益 =(6 500 000+1

11、 105 000 ) - (3 500 000+595 000 ) -3 000 000=510000元借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊2 000 000貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)外收入一借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)庫(kù)存商品應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出一一重組損失貸：應(yīng)收賬款2 340 00050 0007 605 000一固定資產(chǎn)變價(jià)收入增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）一重組收益4 340 00050 0002 390 000610 0003 500 000595 000510 000

12、2 500 0002 500 0003 000 0003 500 000595 000380 000130 0007 605 0003、2006年3月28日，A公司從B公司采購(gòu)原材料一批，A公司因暫時(shí)無(wú)法付款，向B公司簽發(fā)并承兌一張面值為500 000元，年利率為10% 1年期、到期還本付息的票據(jù)。2007年3月28日，票據(jù)到期，但 A公司的財(cái)務(wù)狀況仍沒(méi)有顯著改善，無(wú)法按時(shí)兌現(xiàn)票據(jù)。經(jīng)與B公司協(xié)商，達(dá)成以下債務(wù)重組協(xié)議：A公司支付200 000元現(xiàn)金，用一輛車(chē)抵償 150 000元債務(wù)，其余債務(wù)轉(zhuǎn)作 A公司1%的股權(quán)，A公司股票的面值 為1元，B公司共擁有 A公司股票100 000股。抵債的轎

13、車(chē)原值 300 000元，已計(jì)提折舊100 000元，評(píng)估 確認(rèn)的公 允價(jià)值為120 000元；用于抵債的股權(quán)的公允價(jià)值為120 000元。B公司將抵債的轎車(chē)作為固定資產(chǎn)管理。要求：不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)編制 A公司及B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理：重組債務(wù)賬面價(jià)值 =500 000 X （ 1+10% =550 000元借：固定資產(chǎn)清理200 000100 000300 000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的重組收益 =550 000-200 000-120 000-120 000=110 000 元550 000營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)變價(jià)損失貸：固定資產(chǎn)清理80 000200 000銀行

14、存款200 000資本公積20 000營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益 股本110 000100 000債權(quán)人B公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)一一汽車(chē)120 000長(zhǎng)期股權(quán)投資120 000銀行存款200 000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失110 000貸：應(yīng)收票據(jù)550 000第三章外幣折算借：應(yīng)付票據(jù)、某公司采用當(dāng)日市場(chǎng)匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并按月計(jì)算匯兌損益。期初美元對(duì)人民幣的市場(chǎng)匯率為1:6.95 o期初有關(guān)外幣賬戶(hù)的數(shù)額如下:(1)用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款15 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:6.92 。(2)用人民幣購(gòu)買(mǎi)10 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:6.91 ,經(jīng)營(yíng)外匯銀行的買(mǎi)入價(jià)1:6

15、.90,賣(mài)出價(jià)為1:6.92。(3)用美元現(xiàn)匯買(mǎi)入原材料一批，價(jià)款為5 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:6.88 ,價(jià)款尚未支付。(4)收回應(yīng)收賬款30 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.87 o(5)用美元現(xiàn)匯兌換人民幣，支付20 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1:6.86 ,經(jīng)營(yíng)外匯的銀行的買(mǎi)入價(jià)為1:6.82 ,賣(mài)出價(jià)為 1:6.90 。(6)取得美元短期借款20 000美元，取得日的市場(chǎng)匯率為1:6.87 o期末美元對(duì)人民幣的匯率為1:6.85 。要求：根據(jù)上述資料編制公司的外幣賬戶(hù)情況表，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的匯兌損益數(shù)額，并編制所有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄:(1)借：應(yīng)付賬款一一美元戶(hù)US$1

16、5000103 800貸：銀行存款一一美元戶(hù)US$15 000103 800外幣賬戶(hù)情況表項(xiàng)目夕卜幣金額(美元)匯率人民幣金額(元)銀行存款25 0006.95173 750應(yīng)收賬款40 0006.95278 000應(yīng)付賬款30 0006.95208 500該公司本期發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:借：銀行存款一-財(cái)美元戶(hù)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款人民幣戶(hù)(3)借：原材料貸：應(yīng)付賬款- 美兀戶(hù)(4)借：銀行存款一一-美兀戶(hù)貸：應(yīng)收賬款- 美兀戶(hù)借：銀行存款-人民幣戶(hù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款-美兀戶(hù)(6)借：銀行存款一一-美兀戶(hù)貸：短期借款- 美兀戶(hù)借：應(yīng)付賬款一一美元戶(hù)短期借款一一美元戶(hù)財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌損益貸：銀

17、行存款一一美元戶(hù)應(yīng)收賬款一一美元戶(hù)所以本期匯兌損失為 3 750元。US$10 00069 10010069 20034 400US$5 00034 400US$30 000206 100US$30 000206 100136 400800US$20 000137 200US$20 000137 400US$20 000137 4002 1004003 7502 8503 400匯兌損益計(jì)算表賬戶(hù)名稱(chēng)外幣余額期末匯率期末本幣余額本幣賬面余額差異銀行存款50 0006.85342 500345 350-2 850應(yīng)收賬款10 0006.8568 50071 900-3 400應(yīng)付賬款20 0006.85137 000139 100-2 100短期借款20 0006.85137 000137 40