2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析真題及答案

1、XX年高級(jí)會(huì)計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析真題及答案資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在 xx 年申請(qǐng)配股。 A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其 90%的股權(quán) ;A 公司擁有 B 國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱(chēng) B 公司 )100%的股權(quán)。東方公司和 A 公司適用的所得稅稅率均為 33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) ) ，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， A 公司無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司xx 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)xx年 6 月 1 日，在東方公司幫助下， A 公司與公司簽訂了一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：公司委托 A 公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)

2、軟件，合同總價(jià)款為 20000 萬(wàn)元。在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中， A 公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。如A 公司不能按照 X 公司的規(guī)定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A 公司承擔(dān)。項(xiàng)目應(yīng)于 xx 年 2 月 1 日前開(kāi)發(fā)完成。 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中， 如果公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。 A 公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價(jià)款的 0.4%向 X 公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由 X 公司派專(zhuān)人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。 A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。協(xié)議簽訂后至 xx 年 1

3、2 月 31 日，公司向 A 公司支付合同總價(jià)款的 65%;余款于 A 公司完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)并由公司驗(yàn)收合格后7 個(gè)工作日內(nèi)付清。如果公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。(2)xx年 6 月20 日， A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B 公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000 萬(wàn)元。 xx年 12月1 日， A 公司將合同價(jià)款一次性支付給B 公司。(3)xx年 6 月30 日， A公司為上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購(gòu)買(mǎi)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議， A 公司向公司購(gòu)買(mǎi)用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為 2000 萬(wàn)元。xx 年 7 月 10 日，A 公司收到公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)

4、備，并于 xx 年 12 月 25 日向公司支付上述設(shè)備款 2000 萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。(4) 與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：至 xx 年 12 月 31 日， A公司收到 X 支付的合同總價(jià)款的65%.xx 年 12 月 31 日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)已完成 70%.A 公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為 14000 萬(wàn)元。除支付 B 公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向 X公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備價(jià)款以外， A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用7000 萬(wàn)元。A 公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：(1)A公司將與公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認(rèn)為 xx年度的

5、勞務(wù)收入 ;(2) 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購(gòu)置價(jià)款 2000 萬(wàn)元，支付給 B 公司合同總價(jià)款 1000 萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用 7000 萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì) 10000 萬(wàn)元。 xx 年 12 月 31 日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目余額 10000 萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。要求：(1) 判斷 A 公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確， 如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司xx 年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。分析與提示(1)A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。A 公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比

6、法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。A 公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：根據(jù)完工百分比法， A公司于 xx 年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入 =20000×70%=14000(萬(wàn)元 )應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 =14000×70%=9800(萬(wàn)元 )勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200 萬(wàn)元，應(yīng)在 A 公司 xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。(2)A 公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增 xx 年度收入 6000萬(wàn)元，多計(jì)費(fèi)用 200 萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn) 5800 萬(wàn)元。由于東方公司對(duì)A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng) A 公司