國有企業(yè)改制評估調賬分析知識講解

1、國有企業(yè)改制評估調賬分析企業(yè)改制評估調賬分析 近幾年，隨著國有企業(yè)改制的不斷推進，越來越多的國 有企業(yè)根據新的公司法改建為國有獨資公司，是我國深化國 有大中型企業(yè)改革的重要舉措，也是國有企業(yè)經營管理制度 改革的一項有效措施。國有企業(yè)按照公司法規(guī)定改制為 股份有限公司，按照規(guī)定，應對企業(yè)的資產進行評估，并按 資產評估確認的價值調整企業(yè)相應資產的原賬面價值；國有 資產改制評估后如何調賬，如何進行后續(xù)計量，我國目前還 沒有明確和系統(tǒng)的文件規(guī)定，在會計實務操作中爭議較大， 方法不一致。大多數(shù)企業(yè)都是參考會計準則進行會計處理。一般公司調賬有兩種做賬方法，一種是在公司成立日棄 舊賬，建新賬；一種是在原有賬

2、務的基礎上根據評估結果進 行差額調賬。根據財政部企業(yè)會計準則解釋第 2 號，企 業(yè)進行公司制改制的，應以經評估確認的資產、負債價值作 為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者 權益。1. 按評估確認結果調整資產、 負債的賬面價值后， 若評 估確認的凈資產大于原賬面凈資產，應扣除未來應交所得稅 后的余額計入資本公積，會計分錄如下：借：固定資產原材料庫存商品等貸：資本公積遞延稅款2. 按評估確認結果調整資產、 負債的賬面價值后， 若評 估確認的凈資產小于原賬面凈資產，應按順序沖減未分配利 潤、資本公積，會計分錄如下：借：利潤分配資本公積貸：固定資產原材料庫存商品等 具體到某一單項資產，

3、不管是增還是減，都按上述原則 進行賬務處理。例如：調整存貨資產時，若企業(yè)總體上資產 評估增值，借記 “存貨 ”，貸記 “資本公積 ”；若總體上資產評 估減值，借記 “未分配利潤 ”，貸記 “存貨 ”。具體存貨項目的 增值和減值，用正負號來進行區(qū)分。公司的調賬日一般選擇在變更后的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)的次 月。要按評估報告明細表逐項逐筆調整，在調帳日已不存在 的資產不用進行調整。評估調整的重點一般是流動資產、固 定資產、土地、長期投資等。1. 流動資產。流動資產主要包括貨幣資金、應收票據、 應收款項、存貨等。企業(yè)的流動資產周轉速度快，企業(yè)改制 由于大量的手續(xù)要辦，評估基準日到調賬日的時間間隔往往 大于流動

4、資產周轉時間，我們可以假設評估基準日的流動資 產在這段時間內已經進行過一次流轉，它們已從實物形態(tài)轉 化為企業(yè)的現(xiàn)金或應收賬款，增值部分已經從利潤中體現(xiàn)出 來了，流動資產的評估增減值一般情況不需要調整。但是， 一些特殊的情況需要我們關注，如一些流轉速度慢，評估出 現(xiàn)減值的流動資產，如果在調賬日仍然存在，則需要進行調 整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應收款項進 行了評估減值處理，而這些資產在調賬日仍存在，就需要進 行個別分析調整。調賬日依然存在的存貨調整按計價方法分兩種情況處 理，如果是按實際成本計價，調賬時按評估值調整每一項存 貨的成本價，如果是按計劃成本計價，調賬時按存貨總的評 估增

5、減值調整各項存貨的差異，分別計入材料差異、產成品 差異等。調賬日依然存在的應收款項如果進行了評估減值， 那么按照評估結果調整應收款項的壞賬準備，使其按個別認 定法來進行壞帳準備的提取。2、固定資產。固定資產由于周轉速度慢，是評估調賬 的主要對象。實際操作中，應對照評估明細表，根據調賬日 還存在的固定資產在基準日的賬面值和評估值，分別調整固 定資產原值和累計折舊，然后根據新的價值和剩余使用年限 來計提折舊。如：某一臺設備， xx 年 10 月購入進帳，原值元，使用 年限 8 年，至評估基準日 2016 年 3 月 31 日累計折舊元，殘 值率 5%，月折舊率元，凈值元。評估確認的設備原值元， 凈

6、值元。若調賬日為 2016 年 3 月 1 日，從 3 月起該設備的 原值要調整成評估價值，折舊要重新計算。新的月折舊計算 如下：300500*-/96-= 元 從調賬當月按評估確認的折舊進行計提，調賬日和評估 基準日的原值、凈值差額要進行調賬處理，還是沿用上述例 題，調賬分錄如下：借：固定資產 -元資本公積 -元貸：累計折舊 -元借：以前年度損益調整元貸：累計折舊 元借：管理費用元貸：累計折舊 元 由于公司在 2016 年 2 月初設立，那 調賬日就為 2016 年 3月 1 日，需要將從評估基準日 2016 年 3 月 31 日至 12 月 31 日補提的折舊， 沖減上年的凈利潤； 從 2

7、016 年 1 月 1 日至公司設立日之間補提的折舊，調整 2016 年的凈利潤。如果固定資產在調賬日已提足折舊，那么評估增值大的 資產一次性調賬就有可能造成當月的調整數(shù)過大，影響正常 的經營利潤。更有甚者，對整個年度的利潤都會造成影響。 所以對于提足折舊的固定資產增值情況應適當延長折舊年 限，平均攤在后續(xù)年度中。3. 無形資產， 主要是針對土地資產的增值， 要按土地的 評估值及使用年限進行攤銷。其他無形資產可以比照固定資 產的折舊方法進行攤銷。如某公司是從國有企業(yè)改制成有限 公司，土地從無償使用變?yōu)橛袃斒褂茫?2016 年 9 月簽訂了土 地出讓合同，繳納了土地出讓金元，使用年限 50 年。土地 原帳面價值元，繳納土地出讓金后的帳面價值元，評估價值 元， 2016 年 9 月起每月土地攤銷額：/ = 元調帳日 2016 年 3月 1 日起每月攤銷額：/ = 元將入賬的評估增值部分從簽訂土地出讓合同的月份補 攤即可。調賬日分錄如下：借：無形資產元貸：資本公積 元借：以前年度損益調整元貸：累計攤銷 元借：管理費用 元貸：累計攤銷 元4. 長期投資。對各筆長期投資按評估報告調整增減值。對各子公司的長期投資按評估值調整后，做為新的投資成 本，以后按此基礎進行成本法核算。以上是針對國有企業(yè)改制為獨資公司時，主要資產評估 價值和賬面價值不一致如何進行賬務處理發(fā)表的一些個人