管理會(huì)計(jì)之預(yù)算管理講訴

1、主要分以下5節(jié)內(nèi)容講授:嚴(yán)覃的含義與作用一事全面頊算的基本體系力算目理概述j預(yù)算工作的組織|I懂算的編制程序增量頊算法與零基頊算法編制預(yù)算的方法1固定頸算法與彈性及算法【定期預(yù)篁法與滾動(dòng)預(yù)算法j業(yè)務(wù)也算的編制，預(yù)算編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制筋算的執(zhí)行與調(diào)整囂蠹預(yù)算的分析與考核第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力

2、工具。（二）預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)(2)預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)(3)預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè),以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費(fèi)用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如圖5.1所示。圖5.1全面預(yù)算的基本體系1 .業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售預(yù)算、生

3、產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。其中銷(xiāo)售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷(xiāo)售費(fèi)用。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除要考慮計(jì)劃銷(xiāo)售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)確定直接材料、匯總。2 .專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試

4、制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。3 .財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算是依賴(lài)于業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：(1)企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。(2)預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)

5、預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。(3)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。(4)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。(5)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用

6、預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。1 .下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。2 .編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)。3 .審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各

7、預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4 .審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。5 .下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由

8、預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二節(jié)編制預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算法和零基段算法兩大類(lèi)3,按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同,可分為固定及算法和彈性預(yù)算法5按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期項(xiàng)算法和滾動(dòng)預(yù)算法兩大類(lèi)。一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1 .增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的缺點(diǎn)：這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合

9、理的開(kāi)支。2 .零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”的簡(jiǎn)稱(chēng)。它在編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點(diǎn)是：它避免了把過(guò)去的不合理的開(kāi)支項(xiàng)目和開(kāi)支額度，延續(xù)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。零基預(yù)算法的編制步驟為：(1)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套方案,提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用(2)劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)

10、目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。(3)劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不僅能壓縮資金開(kāi)支，而且能切實(shí)做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金。零基預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢(shì)必帶來(lái)繁重

11、的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1 .固定預(yù)算法固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是適應(yīng)性差。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。2 .彈性

12、預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱(chēng)為動(dòng)態(tài)預(yù)算。由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)各個(gè)方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但在實(shí)務(wù)中，主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車(chē)間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門(mén)，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門(mén)可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量

13、范圍，視企業(yè)或部門(mén)的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類(lèi)列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：第一步：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；第二步：確

14、定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍;第三步：將費(fèi)用按成本性態(tài)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)行分解；第四步：計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來(lái)表達(dá)。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：1 .公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：y=a+bx其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。便可隨時(shí)利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）?！景咐?】F公司分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表5.1所示。表5.1制造費(fèi)用預(yù)算業(yè)務(wù)量范圍2259635508

15、（人工工時(shí)）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（元）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用固定費(fèi)用間接人工0.6維護(hù)費(fèi)用8700間接材料0.05折舊費(fèi)用2800維護(hù)費(fèi)用0.55管理費(fèi)用2680小計(jì)1.2小計(jì)14180本例中，針對(duì)制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為2259635508人工工時(shí)的情況下，y=14180+1.2x。比如說(shuō)如果業(yè)務(wù)量為30000小時(shí)，則制造費(fèi)用=14180+1.2X30000=50180（元）。公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。2 .列表法列

16、表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。【案例2】根據(jù)表5.1中的資料，假設(shè)F公司生產(chǎn)能力利用程度為703110%F公司采用列表法編制的2015年制造費(fèi)用預(yù)算如表5.2所示（生產(chǎn)能力利用程度間隔10%）。表5.2F公司2015年制造費(fèi)用彈性預(yù)算表金額單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目生產(chǎn)能力利用程度70%80%90%100%110%業(yè)務(wù)量（小時(shí)）2259625824290523228035508變動(dòng)費(fèi)用單位變動(dòng)費(fèi)用間接人工0.613557.615494

17、.417431.21936821304.8間接材料0.051129.81291.21452.616141775.4維護(hù)費(fèi)用0.5512427.814203.215978.61775419529.4小計(jì)1.227115.230988.834862.43873642609.6固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用87008700870087008700折舊費(fèi)用28002800280028002800管理費(fèi)用26802680268026802680小計(jì)1418014180141801418014180制造費(fèi)用合計(jì)41295.245168.849042.45291656789.6本例中，業(yè)務(wù)量范圍是2259635508小時(shí)

18、，生產(chǎn)能力利用程度為70%-110%,所以生產(chǎn)能力利用程度為70%寸的直接人工工時(shí)是22596小時(shí)；生產(chǎn)能力利用程度為80%寸的直接人工工時(shí)是22596/70%X80%=25824（小時(shí)）；生產(chǎn)能力利用程度為90%寸的直接人工工時(shí)是22596/70%X90%=29052（小時(shí)）；生產(chǎn)能力利用程度為100%寸的直接人工工時(shí)是22596/70%X100%=32280（小時(shí)）；生產(chǎn)能力利用程度為110%寸的直接人工工時(shí)是35508小時(shí)。拿變動(dòng)費(fèi)用間接人工費(fèi)用的計(jì)算來(lái)說(shuō)，間接人工的單位變動(dòng)費(fèi)用是0.6元，當(dāng)業(yè)務(wù)量是22596小時(shí)時(shí)，間接人工費(fèi)用=22596X0.6=13557.6（元），當(dāng)業(yè)務(wù)量是25

19、824小時(shí)時(shí)，間接人工費(fèi)用=25824X0.6=15494.4（元），后面變動(dòng)費(fèi)用的計(jì)算同理。而固定費(fèi)用是保持不變的。列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩?！景咐?】某企業(yè)編制的2013年8月份的制造費(fèi)用預(yù)算如表5.3所示表5.3制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元直接人工工時(shí)（小時(shí)）420480540600變動(dòng)成本：運(yùn)輸費(fèi)用（b=0.2）A96108120電力

20、費(fèi)用（b=1.0）420C540600材料費(fèi)用（b=0.1）42485460合計(jì)546624D780混合成本：修理費(fèi)用442493544595油料費(fèi)用192204216228合計(jì)634697760823固定成本：項(xiàng)目略合計(jì)B400400400總計(jì)1580172118622003要求：（1）計(jì)算表中用字母表示的項(xiàng)目（不寫(xiě)計(jì)算過(guò)程）；（2）如果8月份的實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時(shí)，計(jì)算：變動(dòng)總成本預(yù)算數(shù)；固定總成本預(yù)算數(shù)；混合總成本預(yù)算數(shù)；制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)?！痉治觥浚?） A=420X0.2=84B=400C=480X1=480又540X（0.2+1.0+0.1）=702（2）變動(dòng)總成本預(yù)算數(shù)=500X1

21、.3=650（元）固定總成本預(yù)算數(shù)=400（元）混合成本如表5.4所示：表5.4混合成本金額單位：元直接人工工時(shí)(小時(shí))480540修理費(fèi)用493544油料費(fèi)用204216設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則：X=493+(500480)/(540480)X(544493)=510(元)采用同樣方法可以計(jì)算得出實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費(fèi)用為208元。制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=650+400+510+208=1768(元)這樣計(jì)算出來(lái)的預(yù)算成本比較符合成本的變動(dòng)規(guī)律，可以用來(lái)評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本，比較確切并容易為被考核人所接受。三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法1 .定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱(chēng)為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)

22、以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：(1)盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編制的，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核與評(píng)價(jià)。(2)滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)(如預(yù)算期臨時(shí)中途轉(zhuǎn)產(chǎn))，就會(huì)造成預(yù)算滯后過(guò)時(shí)，使之成為虛假預(yù)算。(3)間斷性。由

23、于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營(yíng)管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來(lái)年再說(shuō)，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點(diǎn)，在實(shí)踐中可采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算。2 .滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度(一般為12個(gè)月)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月

24、，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。(1)逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖如圖5.2所示。2014年度頸算11月7月3月4月5月6月丁月呂月9月3g4圖5.2逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作

25、量較大。（2）逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。【案例4】某公司甲車(chē)間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2014年各季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表5.5所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）：表5.52014年全年制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）53000500005200045000200000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用230000224000224000184000862000水電與維修費(fèi)用108000107500107500115000438000小計(jì)338000331500331

26、5002990001300000項(xiàng)目第1季度第2季度第3季度第4季度合計(jì)固定制造費(fèi)用設(shè)備租金190000190000190000190000760000管理人員工資70000700007000070000280000小計(jì)2600002600002600002600001040000制造費(fèi)用合計(jì)59800059150059150055900023400002014年3月31日公司在編制2014年第2季度2015年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來(lái)的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：(1)間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲15%(2)原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%(3)預(yù)計(jì)直接人

27、工總工時(shí)見(jiàn)“2014年第2季度2015年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算”表。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。要求：(1)以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)：間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率。(2)計(jì)算表5.6中用字母表示的項(xiàng)目表5.62014年第2季度2015年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算金額單位：元項(xiàng)目2014年度2015年度合計(jì)第2季度第3季度第4季度第1季度直接人工預(yù)算總工時(shí)(小時(shí))51500XX57500224000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用XXXAC水電與維修費(fèi)用XXXBD小計(jì)XXXXX固定制造費(fèi)用設(shè)備租金EXXXX管理人員工資FXXXX小計(jì)XX

28、XXX制造費(fèi)用合計(jì)XXXXX【分析】（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=（862000/200000）X（1+15%=4.96（元/小時(shí)）水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=438000/200000=2.19（元/小時(shí)）（2）A=57500X4.96=285200（元）B=57500X2.19=125925（元）C=224000X4.96=1111040（元）D-224000X2.19=490560（元）E=190000X（120%=152000（元）F=70000（元）逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。（3）混合滾動(dòng)混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和

29、滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征?；旌蠞L動(dòng)預(yù)算方式示意圖如圖5.3所示。2014年度手天算C-）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月箱算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行與 調(diào)整第二季度14年度預(yù)算（二）第三季度第四季度2。15 年第一季度M月15月16月麻算總數(shù)|預(yù)算總數(shù)所算總數(shù)執(zhí)行與 調(diào)整2014年度播算（H）第三季盾第四季度 7月卜月I。月預(yù)算總數(shù)2015年第一季度第二季度預(yù)算總數(shù)瓶算總教圖5.3混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)

30、和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1 .銷(xiāo)售預(yù)算的編制銷(xiāo)售預(yù)算是指在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。表5.7是北方公司今年的銷(xiāo)售預(yù)算（為方便計(jì)算，本章均不考慮增值稅）。表5.7銷(xiāo)售預(yù)算單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）5000750010000900031500預(yù)計(jì)單位售價(jià)2020202020銷(xiāo)售收入100000150000200000180000630000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款3100031000第一

31、季度6000040000100000第二季度9000060000150000第三季度12000080000200000第四季度108000108000現(xiàn)金收入合計(jì)91000130000180000188000589000銷(xiāo)售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷(xiāo)量、單價(jià)和銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷(xiāo)貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策確定的，銷(xiāo)售收入是兩者的乘積，在銷(xiāo)售預(yù)算中計(jì)算得出。銷(xiāo)售預(yù)算通常要分品種、分月份、分銷(xiāo)售區(qū)域、分推銷(xiāo)員來(lái)編制。為了簡(jiǎn)化，本例只劃分了季度銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。銷(xiāo)售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。第一季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應(yīng)收賬

32、款在本年第一季度收到的貨款以及本季度銷(xiāo)售中可能收到的貨款。本例中，假設(shè)每季度銷(xiāo)售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%另外的40喇!金要到下季度才能收到?！局攸c(diǎn)關(guān)注】(1)預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額的確定(兩種方法)根據(jù)收款條件；根據(jù)平衡等式：預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額+該期銷(xiāo)售收入-本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入手寫(xiě)板圖示O1O3F01初4銷(xiāo)售收K經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入末（2）本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）根據(jù)收款條件；根據(jù)平衡等式：本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入=該期銷(xiāo)售收入+預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額-預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【案例5】已知某企業(yè)銷(xiāo)售收現(xiàn)率為：當(dāng)月收現(xiàn)60%下月收現(xiàn)20%再下月收現(xiàn)20%若該企業(yè)2010年12月份

33、的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，年末的應(yīng)收賬款余額為64萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2011年第1季度各月銷(xiāo)售收入分別為：110萬(wàn)元、130萬(wàn)元、150萬(wàn)元，則2011年1月份預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售現(xiàn)金流入和2011年1月末的應(yīng)收賬款余額為多少？【分析】2010年11月份的銷(xiāo)售收入=（64100X40%/20%=120（萬(wàn)元）2011年1月份預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售現(xiàn)金流入=120X20%+100X20%+110X60%=110（萬(wàn)元）2011年1月末的應(yīng)收賬款余額=100X20%+110X40%=64（萬(wàn)元）2 .生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷(xiāo)售量、期初和期末產(chǎn)成品存

34、貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷(xiāo)售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷(xiāo)售趨勢(shì)來(lái)確定。表5.8是北方公司今年的生產(chǎn)預(yù)算。本例按10加排期末產(chǎn)成品存貨，年初有產(chǎn)成品存貨500件，年末留存1000件。表5.8生產(chǎn)預(yù)算單位：件項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量5000750010000900031500加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨750100090010001000合計(jì)57508500109001000032500減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨500750100090

35、0500預(yù)計(jì)生產(chǎn)量525077509900910032000注意：在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉(cāng)庫(kù)容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來(lái)安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度可能銷(xiāo)量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。如果提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。3 .直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱(chēng)直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時(shí)也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購(gòu)量、耗用量與庫(kù)存量之間的關(guān)系，以避免材料的

36、供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過(guò)儲(chǔ)備而造成積壓，占用資金。預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量其中：生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量；各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定；年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)估計(jì)的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。表5.9是北方公司今年的直接材料預(yù)算。各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度生產(chǎn)需用量的20%十算。本例假設(shè)材料采購(gòu)的貨款有50%&本季度內(nèi)付清，另外50%£下季度付清。這個(gè)百分比一

37、般是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。表5.9直接材料預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）525077509900910032000單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）22222生產(chǎn)需用量（千克）1050015500198001820064000加：預(yù)計(jì)期末存量（千克）21003100396036403640減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）15002100310039601500預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）1110016500206601788066140單價(jià)（元/千克）2.52.52.52.52.5預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）277504125051650447001653

38、50預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款1100011000第一季度（采購(gòu)27750元）138751387527750第二季度（采購(gòu)41250元）206252062541250第三季度（采購(gòu)51650元）258252582551650第四季度（采購(gòu)44700元）2235022350合計(jì)（元）24875345004645048175154000【重點(diǎn)關(guān)注】(1)采購(gòu)成本的計(jì)算。分兩種情況：某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量某種材料采購(gòu)成本=某種材料采購(gòu)量X材料計(jì)劃單價(jià)采購(gòu)成本=銷(xiāo)售成本+期末存貨成本一期初存貨成本其中：銷(xiāo)售

39、成本中不包含制造費(fèi)用和人工成本。(2)預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定(兩種方法)根據(jù)付款條件；根據(jù)平衡等式：預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額+該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額-該預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出(3)本期采購(gòu)現(xiàn)金支出的確定(兩種方法)根據(jù)付款條件；根據(jù)平衡等式：預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出=該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額+預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額-預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)計(jì)采購(gòu)金額=該期預(yù)計(jì)銷(xiāo)售成本+期末存貨成本一期初存貨成本=(產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量)X材料計(jì)劃單價(jià)【案例6】某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計(jì)第4季度期初應(yīng)付賬款為10000元，年末應(yīng)付賬款為8160元；第4季度

40、期初直接材料存量500千克，該季度生產(chǎn)需用量3500千克,預(yù)計(jì)期末存量為400千克，材料單價(jià)為8元。則該企業(yè)預(yù)計(jì)第4季度采購(gòu)現(xiàn)金支出為多少？【分析】預(yù)計(jì)第4季度材料采購(gòu)成本=（3500+400500）X8=27200（元），采購(gòu)現(xiàn)金支出=27200+10000-8160=29040（元）。【案例7】已知某企業(yè)購(gòu)貨付現(xiàn)條件為：當(dāng)月付現(xiàn)60%下月彳現(xiàn)30%再下月付現(xiàn)10%若該企業(yè)2010年12月份的購(gòu)貨金額為200萬(wàn)元，年末的應(yīng)彳賬款余額為128萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2011年第1季度各月購(gòu)貨金額分別為：220萬(wàn)元、260萬(wàn)元、300萬(wàn)元，則2011年1月份預(yù)計(jì)的購(gòu)貨現(xiàn)金支出為多少？【分析】2010年11月份

41、的購(gòu)貨金額=（128200X40%/10%=480（萬(wàn)元）2011年1月份預(yù)計(jì)的購(gòu)貨現(xiàn)金支出=480X10%+200X30%+220X60%=240（萬(wàn)元）。4 .直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

42、北方公司今年的直接人工預(yù)算見(jiàn)表5.10。表5.10直接人工預(yù)算項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）525077509900910032000單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）0.20.20.20.20.2人工總工時(shí)（小時(shí)）10501550198018206400每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）1010101010人工總成本（元）10500155001980018200640005 .制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動(dòng)制造費(fèi)用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)人工工時(shí)和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來(lái)計(jì)

43、算。而固定制造費(fèi)用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。表5.11是北方公司今年的制造費(fèi)用預(yù)算。表5.11制造費(fèi)用預(yù)算單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接材料（1元/小時(shí)）10501550198018206400間接人工（0.6元/小時(shí)）630930118810923840修理費(fèi)（0.4元/小時(shí)）4206207927282560水電費(fèi)（0.5元/小時(shí)）5257759909103200小計(jì)262538754950455016000固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)300030003000300012000水電費(fèi)1000

44、1000100010004000管理人員工資20002000200020008000折舊費(fèi)500050005000500020000保險(xiǎn)費(fèi)10001000100010004000小計(jì)1200012000120001200048000合計(jì)1462515875169501655064000減：折舊500050005000500020000現(xiàn)金支出的費(fèi)用962510875119501155044000為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率。變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率=16000+6400=2.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率=48000+6400=7.5（元/小時(shí)）為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算

45、，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。6 .產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本預(yù)算就可以編制出來(lái)了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。表5.12是北方公司今年的產(chǎn)品成本預(yù)算。表5.12產(chǎn)品成本預(yù)算單位成本生產(chǎn)成本（32000件）期初存貨（500件）期末存貨（1000件）銷(xiāo)貨成本（31500件）每千克或每小時(shí)投入量成本（元）直接材料2.52千克516000025005000157500直接人工100.2

46、小時(shí)2640001000200063000變動(dòng)制造費(fèi)用2.50.2小時(shí)0.51600025050015750固定制造費(fèi)用7.50.2小時(shí)1.548000750150047250合計(jì)9288000450090002835007.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制它以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)， 分析銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)和銷(xiāo)售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過(guò)去的銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析。考察過(guò)去銷(xiāo)售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷(xiāo)售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)

47、、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。表5.13是北方公司今年的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。表5.13銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算單位：元項(xiàng)目金額銷(xiāo)售費(fèi)用：銷(xiāo)售人員工資10000廣告費(fèi)25000包裝、運(yùn)輸費(fèi)15000保管費(fèi)12000折舊5000管理費(fèi)用：管理人員薪金20000福利費(fèi)4000保險(xiǎn)費(fèi)5000辦公費(fèi)9000折舊8000合計(jì)113000減：折舊13000每季

48、度支付現(xiàn)金(100000+4)25000二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算(又稱(chēng)資本支出預(yù)算)，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專(zhuān)門(mén)預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。表5.14是北方公司今年的專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。表5.14專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算表單位：元項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度全年設(shè)備一5000050000一100000三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的

49、匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃?，F(xiàn)金預(yù)算又稱(chēng)為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)成。各部分之間的關(guān)系如下：期初現(xiàn)金余額力口：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷(xiāo)+收回前期賒銷(xiāo)可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出V直接材料采購(gòu)支出=當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)支出+支付前期的賒購(gòu) 直接人工支出二預(yù)算數(shù)制造費(fèi)用支出=頸算數(shù)-非付現(xiàn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用和管理器用支出=順?biāo)銛?shù)-非付現(xiàn)成本預(yù)交所得稅分配股利=估計(jì)數(shù)資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金余缺加：資金籌措與運(yùn)用期末現(xiàn)金余額若現(xiàn)金多余，可或者出售已購(gòu)買(mǎi)【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)

50、金與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款,的短期有價(jià)證券，以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求。【注意】“現(xiàn)金余缺”為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余”。因?yàn)楝F(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額，企業(yè)對(duì)期末現(xiàn)金余額不僅有要求，而且企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無(wú)論現(xiàn)金是否多余或不足）等其他因素，所以財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進(jìn)行比較，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余，還是不足，進(jìn)而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)然，如果計(jì)算出“現(xiàn)金余缺”項(xiàng)目的金額為負(fù)，則一定表明現(xiàn)金不足。JO手寫(xiě)板圖示0式5-。1現(xiàn)金余岐=125633最低現(xiàn)金余額為5萬(wàn)加：資金籌措及運(yùn)用-7M00必須償還債務(wù)本息15萬(wàn)向銀行借款30000歸還惜款本金I支付借款利息“期末現(xiàn)金余額5563EjQ手寫(xiě)板圖示。105-02現(xiàn)金余缺=16T327加：資金籌措及運(yùn)用-115500借款歸本110000支付利息5500=110000X5S期末現(xiàn)金余顏523273季度最低現(xiàn)金余額為5萬(wàn) 最大運(yùn)用額二1】7盟7 （多余額）2季度惜款15萬(wàn)年利率為1跳“還款克伊,1178rm x= 1L2Z16現(xiàn)金余缺二-52366加：資金籌措及運(yùn)用- 115500向銀行借款110000付息 600+ 330039