內(nèi)審之利用他人的工作

1、第1頁(yè)第九章利用他人的工作本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)1與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)2評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量3對(duì)外部專家的聘請(qǐng)4對(duì)外部專家服務(wù)結(jié)果的評(píng)價(jià)與利用學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，能夠了解在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中利用外部審計(jì)時(shí)如何與外部審計(jì)協(xié)調(diào)、對(duì)外部審計(jì) 的工作質(zhì)量如何評(píng)價(jià)， 哪些領(lǐng)域需要利用外部專家服務(wù)， 擬聘請(qǐng)專家時(shí)如何聘請(qǐng)以及聘請(qǐng)后對(duì)外部 專家服務(wù)的結(jié)果又如何評(píng)價(jià)和利用。第一節(jié)第二節(jié)利用外部審計(jì)利用專家的工作第一節(jié)利用外部審計(jì)、與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量一、與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)-是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作 中的溝通與合作。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在企業(yè)適當(dāng)管

2、理層的支持和監(jiān)督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人具體組織實(shí)施。（一）協(xié)調(diào)的目的1.1. 確保充分的審計(jì)范圍；2.2. 減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；3.3. 共享審計(jì)成果，降低審計(jì)成本；4.4. 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作；5.5. 維護(hù)企業(yè)利益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整、改 進(jìn)協(xié)調(diào)工作。（二）協(xié)調(diào)方法及內(nèi)容1.1. 協(xié)調(diào)方法-通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。2.2. 協(xié)調(diào)內(nèi)容（1 1） 與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的溝通-審計(jì)工作底稿；審計(jì)報(bào)告和管理建議書；審計(jì)程序和方 法；審計(jì)范圍1內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在必要的范圍內(nèi)互相交流

3、相關(guān)審計(jì)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià) 工作質(zhì)量，利用對(duì)方的工作成果。2內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)相互交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書。3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，達(dá)成共識(shí)，以促進(jìn)雙方的合作。4內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在審計(jì)范圍上進(jìn)行協(xié)調(diào)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，以確保充分的審計(jì)范圍，最大限度減少重復(fù)性工作。（2 2）配合外部審計(jì)工作（3 3）評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量（4 4）利用外部審計(jì)工作成果二、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量（一）評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量-是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的 活動(dòng)。（二）評(píng)價(jià)階段的劃分第2頁(yè)評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量

4、，可以按照評(píng)價(jià)準(zhǔn)備、評(píng)價(jià)實(shí)施和評(píng)價(jià)報(bào)告三個(gè)階段進(jìn)行。如圖 9-19-1 所示：圖 9-19-1 評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量的步驟1.1. 評(píng)價(jià)準(zhǔn)備（1 1）評(píng)價(jià)活動(dòng)的必要性；（2 2）評(píng)價(jià)活動(dòng)的可行性；（3 3）評(píng)價(jià)活動(dòng)預(yù)期結(jié)果的有效性。在決定對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)編制適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方案。評(píng)價(jià)方案應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1 1）評(píng)價(jià)目的；（2 2）評(píng)價(jià)工作的時(shí)間安排；（3 3）評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容與步驟；（4 4）評(píng)價(jià)的依據(jù)；（5 5）評(píng)價(jià)工作的主要方法；（6 6）評(píng)價(jià)人員的分工。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)取得反映外部審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)資料，并詳細(xì)了解外部審計(jì) 所采用的審計(jì)準(zhǔn)則及其在執(zhí)業(yè)

5、過(guò)程中與組織之間協(xié)調(diào)的情況。如果有必要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)就評(píng)價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ā?.2. 評(píng)價(jià)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，可以采用審核、觀察、詢問(wèn)等一般方法以及與有關(guān)方面溝通、協(xié)調(diào)的特殊方法，并充分考慮其與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的差異。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1 1）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性；（2 2）外部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；（3 3）外部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性；（4 4）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)；（5 5）外部審計(jì)所用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性；（6 6）外部審計(jì)所用審計(jì)依據(jù)的有效性；（7 7）外部審計(jì)范圍和內(nèi)容與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求的一致性。內(nèi)部

6、審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將評(píng)價(jià)工作過(guò)程記錄于工作底稿中。3.3. 評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容：（1 1）評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱；（2 2）被評(píng)價(jià)外部審計(jì)組織的名稱；(3)(3) 評(píng)價(jià)目的；(4)(4) 評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容；(5)(5) 評(píng)價(jià)結(jié)果；(6)(6) 評(píng)價(jià)報(bào)告編制的時(shí)間。第二節(jié)利用專家的工作第3頁(yè)一、 利用外部專家服務(wù)的領(lǐng)域二、 對(duì)外部專家的聘請(qǐng)三、 對(duì)外部專家服務(wù)結(jié)果的評(píng)價(jià)與利用專家-是指在某一特定領(lǐng)域中擁有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人，外部專家可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)外部聘請(qǐng)，也可在企業(yè)內(nèi)部指派。利用外部專家服務(wù)-是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人 或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動(dòng)中利用其工作結(jié)果。

7、禾 U U 用外部專家服務(wù)目的-為了獲取充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。一、利用外部專家服務(wù)的領(lǐng)域1.1. 特定資產(chǎn)的評(píng)估；2.2. 工程項(xiàng)目的評(píng)估；3.3. 產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題；4 4信息技術(shù)問(wèn)題；5.5. 衍生金融工具問(wèn)題；6.6. 舞弊及安全問(wèn)題；7.7. 法律問(wèn)題；8.8. 風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題；9.9. 其他。、對(duì)外部專家的聘請(qǐng)?jiān)谄刚?qǐng)外部專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部專家的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在決 定利用外部專家服務(wù)之前，與外部專家簽訂書面協(xié)議。聘請(qǐng)外部專家流程圖 如 9-29-2 所示。需要聘請(qǐng)外部專家時(shí)考慮如滿足要求與外部專家簽訂書面協(xié)議圖 9-29-2聘請(qǐng)外

8、部專家流程圖1.1.評(píng)價(jià)外部專家的獨(dú)立性 考慮影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?1)(1) 外部專家與被審計(jì)單位之間是否存在重大利益關(guān)系;（2 2）外部專家與被審計(jì)單位管理層重要人員是否存在私人關(guān)系；（3 3）外部專家與審計(jì)事項(xiàng)之間是否存在專業(yè)關(guān)系；（4 4）其他可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亍?.2. 評(píng)價(jià)外部專家的專業(yè)勝任能力在聘請(qǐng)外部專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部專家的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等。第4頁(yè)3.3. 簽訂書面協(xié)議在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容：（1 1）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責(zé)任；（2 2）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途；

9、（3 3）在審計(jì)報(bào)告中可能提及外部專家的情形；（4 4）外部專家利用相關(guān)資料的范圍；（5 5）報(bào)酬及其支付方式；（6 6）對(duì)保密性的要求；（7 7）違約責(zé)任。三、對(duì)外部專家服務(wù)結(jié)果的評(píng)價(jià)與利用（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。（二）外部專家應(yīng)當(dāng)對(duì)選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其充分性、相關(guān)性及可靠性。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在評(píng)價(jià)外部專家服務(wù)結(jié)果時(shí)，考慮：1.1. 外部專家選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性如：（1 1）這些假設(shè)和方法在專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可；（2 2）這些假設(shè)和方法是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告

10、編制基礎(chǔ)要求相一致；（3 3）這些假設(shè)和方法是否依賴某些專用模型的應(yīng)用；（4 4）這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。2.2. 外部專家所用資料的充分性、相關(guān)性和可靠性如：（1 1）專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；（2 2）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)成一致的目標(biāo)， 執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；（3 3）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)；（4 4）專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)內(nèi)部審 計(jì)人員的工作產(chǎn)生影響；（5 5）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。（四）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1.1. 在利用外部專家服務(wù)時(shí)，如果有必要，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及。2.2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部專家服務(wù)評(píng)價(jià)后，如果認(rèn)為其服務(wù)的結(jié)果無(wú)法形成充分、相關(guān)、可靠的 證據(jù)，且無(wú)法通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)