偷逃稅理論分析與對策研究1

1、偷逃稅理論分析與對策研究簡要：本文試圖從學(xué)角度一個(gè)理性的納稅人為什么要偷逃稅，并如何最佳偷逃規(guī)模；然后結(jié)合我國的實(shí)際情況， 偷逃稅的根源，并提出一些治理措施。偷逃稅是指納稅人使用非法手段減輕或逃避自己納稅義務(wù)的行為， 是造成稅收流失的主要原因。 無論是發(fā)達(dá)國家還是中國家都面臨著不同程度的偷逃稅，各國政府都為此不斷完善稅收法制、加強(qiáng)稅收征管。我國稅務(wù)實(shí)踐表明，每年以偷逃稅為 主的稅收流失占到應(yīng)收稅額的三分之一， 一度造成財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例逐年降低。 因此，如何應(yīng)對稅收偷逃問題是我們乃至今后一段時(shí)間不得不研究解決的問題。、偷逃稅的危害 偷逃稅的危害絕不僅僅在于減少政府的財(cái)政收入， 而且還

2、會帶來一些更深層次的不利。1.偷逃稅會破壞稅收公平對于同樣所得，誠實(shí)申報(bào)的納稅人納稅相對多，稅后收入相對少，有違稅收橫向公平（同 等納稅能力的應(yīng)該稅負(fù)相同） ；偷逃稅的存在，使稅收固有的調(diào)節(jié)收入分配作用無法發(fā)揮， 不利于實(shí)現(xiàn)公平；偷逃稅減少政府可支配收入，減少了政府對低收入者的轉(zhuǎn)移支付，加劇收入分配的縱向不公平 （不同納稅能力的應(yīng)承受不同的稅負(fù)）2.偷逃稅會影響資源配置偷逃稅會增加偷逃稅的稅后凈利潤，高額的利潤會吸引更多的資源流入，造成資源配置的扭曲； 偷逃稅行為還會造成各種財(cái)務(wù)、信息產(chǎn)生 扭曲，影響人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，因此可能造成經(jīng)濟(jì)損失；納 稅人為偷逃稅款，要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，而

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)為減少偷逃 稅，不得不額外投入各種軟硬件設(shè)施，增加稅務(wù)征管、稽查人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。 從全社會角度看， 這些用于偷逃稅和反偷逃稅 的各種資源純粹是一種虛耗與浪費(fèi)。偷逃稅款削減政府可支配收入， 使其無充足的財(cái)力有效彌補(bǔ)市場缺陷， 不能保證經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行。偷逃稅款增加宏觀調(diào)控的難度， 削弱經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的力度 為了偷 逃稅款，納稅人會向稅務(wù)部門和其他管理部門提供虛假的、 不真實(shí)的 信息數(shù)據(jù)，這就使得政府各經(jīng)濟(jì)部門統(tǒng)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)信息和數(shù)據(jù)并不 能真實(shí)、完全地反映經(jīng)濟(jì)活動的情況， 進(jìn)而影響政府宏觀調(diào)控決策的正確性。而且偷逃稅減少政府的可支配收入， 也削弱了其進(jìn)行宏觀調(diào)控的財(cái)政能力。各國普遍

4、實(shí)行稅務(wù)稽查， 而且稅法中都規(guī)定了對查出的偷逃稅的處罰， 但都不能杜絕偷逃稅行為的發(fā)生。 本文試圖從 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析一個(gè)理性的納稅人為什么要偷逃稅， 其最佳偷逃規(guī)模 如何；然后結(jié)合我國的實(shí)際情況， 研究中國偷逃稅的社會根源。據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)不確定性原理， 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查， 偷逃稅行為面 臨兩種不確定的結(jié)果。 一是偷逃行為被查獲的收入水平， 二是未被查 獲的收入水平。作為經(jīng)濟(jì)的納稅人追求的是不確定情況下的收入預(yù)期 值最大。經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯里尼瓦桑提出的逃稅模型從上解釋了納稅人偷逃 稅的原因及選擇預(yù)期收入最大化的偷逃比例。 該模型假設(shè)實(shí)行累進(jìn)稅 制，由納稅人自行申報(bào)；納稅人是風(fēng)險(xiǎn)中性者，追求稅后預(yù)期收

5、入最 大。設(shè)y為真實(shí)收入，T (y)為對真實(shí)收入課征的稅收；入是隱瞞收 入的比例，P( N為懲罰系數(shù)，因此入P( 口 y即為對未申報(bào)收入的 入y 的罰款；n為查獲的概率；A(y)為預(yù)期納稅和受處罰后的所得。y一 T(I N y(y ) =n y T (y )入 p N y (I 一 n從上述公式，可以看出使預(yù)期收入最大的瞞報(bào)比率入與真實(shí)收入y、 查獲的概率n稅率水平高低以及罰金比率P相關(guān)，通過選擇 入可使A (y)最大。我國目前存在查處力度不夠、懲罰不嚴(yán)的情況，造 成了較高的納稅人瞞報(bào)比例人， 降低了偷逃稅成本， 這是偷逃現(xiàn)象嚴(yán) 重的一個(gè)主要原因。一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后、稽查力量弱，使 得

6、查獲率。偏低；另一方面稅收征管的規(guī)定中對各種違法犯罪行為的裁作用。懲處規(guī)定力度較輕， 實(shí)際上難以對偷逃行為起到應(yīng)有的威懾作用和制根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理， 偷逃稅是一種信息不對稱情況下的經(jīng) 濟(jì)行為。由于納稅人掌握的信息比稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)全面， 因此納稅人會 根據(jù)其信息上的優(yōu)勢進(jìn)行偷逃稅活動。在我國，這種現(xiàn)象更為嚴(yán)重。由于納稅主體復(fù)雜， 實(shí)際情況相差較大， 稅務(wù)機(jī)關(guān)很難充分掌握納稅 人復(fù)雜多樣的信息； 稅收的外部條件也導(dǎo)致信息的嚴(yán)重不對稱， 納稅 人多頭開戶、現(xiàn)金交易、公款私存和零售不開發(fā)票等；稅務(wù)機(jī)關(guān)自身 也存在人員素質(zhì)不高、 稅源監(jiān)控缺位等問題， 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不充 分。 通過實(shí)證調(diào)查與分析，納稅人是否履行納稅義務(wù)、導(dǎo)致稅收 偷逃發(fā)生的因素是多方面的，既有納稅人受程度、對稅法了解程度、 納稅人之間的相互影響等納稅人方面的原