農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策整理

1、僅供參考文件依據(jù):1 1中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項2 2中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條3 3關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知（國稅函20082008850850 號）4.4.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅20082008149149 號）5.5. 北京市國家稅務(wù)局關(guān)于進一步加強企業(yè)所得稅減免稅管理工作的通知（京國稅發(fā)200920094747 號）6.6. 國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+ +農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（20102010 年第 2 2 號）I廠 7.7

2、. 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知（財稅201120112626 號） I/; yV 1If-!I - |尹/I| 8.8. 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng) 林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（20112011 年第 4848 號）9.9.北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告（公告201220125 5號） |J!,|減免稅內(nèi)容及條件：1.1. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項 ，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所 得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。2.2.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第八十六條，企業(yè)從事下列項目的所得，免

3、征企業(yè)所得稅：（1 1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2 2） 農(nóng)作物新品種的選育；僅供參考（3 3） 中藥材的種植；(4) 林木的培育和種植；(5) 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6) 林產(chǎn)品的采集；(7) 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；(8) 遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(2) 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。1ix_. .| X 3.3.企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受中華人民共和國實施條例 第八十六條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 I/；/ I要

4、點提示：，廠；1.1. 企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T4754-2002GB/T4754-2002)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(20112011 年版)(國家發(fā)展和改革委員會令第 9 9 號)中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T4754-2002GB/T4754-2002)中所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目此項優(yōu)惠主要包括以下三方面內(nèi)容：(1 1)享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍：1部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、牧、漁

5、業(yè)項目a.a.蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植， 以及蘑菇、菌類等蔬菜的種植。b.b. 谷物的種植：指以收獲籽實為主，可供人類實用的農(nóng)作物的種植。如：稻谷、小麥、玉米等 農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。僅供參考c.c.薯類的種植：包括馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。d.d. 油料的種植：包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。e.e. 豆類的種植。包括大豆的種植和其他各類雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆）的種植。f.f.麻類的種植。包括各種麻類的種植，如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植；用于編

6、織、襯 墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。g.g. 糖料的種植。包括甘蔗、甜菜等搪料作物的種植。h.h. 水果、堅果的種植。包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植；堅果 的種植，如椰子等； 在同一種植地點或在種植園內(nèi)對水果的簡單加工，如曬干、暫時保存等活動。但不包括生水果和堅果等的采集。i I、2中藥材的種植，主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。3林木的培育和種植。包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管

7、理。4牲畜、家禽的飼養(yǎng)。牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場進行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工，在農(nóng)（牧）場或農(nóng)戶家庭中對牲畜 副產(chǎn)品的簡單加工，如毛、皮、鬃的簡單加工。家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、鴕鳥、鵪鶉等家禽的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品。如禽蛋等。但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、 孔雀等的飼 養(yǎng)。?林產(chǎn)品的采集，指在天然森林和人工林地進行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活 動。包括天然林和人工林的果實采集，如對橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；其他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集

8、。 但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。農(nóng)、林、牧、漁業(yè)服務(wù)業(yè)項目。a.a.灌溉服務(wù)。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動。包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng) 營、管理。但是不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。b.b. 農(nóng) 產(chǎn)品初加工服務(wù)。是指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務(wù)活動，以及僅供參考其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動。包括軋棉花、 羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農(nóng)產(chǎn) 品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

9、的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍詳見財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅20082008149149 號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知（財稅201120112626 號）c.c.獸醫(yī)服務(wù)。是指對各種動物進行的病情診斷和醫(yī)療活動。包括：畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、 動物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動。但是不包括對動物的檢疫。d.d.農(nóng)技推廣。是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場而進行的相關(guān)技術(shù)活 動，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動。e.e. 農(nóng)機作業(yè)和維修。 I I廠f.f. 遠洋捕撈。為更好利用遠洋資源，對遠洋

10、捕撈給予免稅優(yōu)惠。（2 2）享受減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍。1部分經(jīng)濟作物的種植。a.a. 花卉的種植。包括各種鮮花和鮮花禧蕾的種植。b.b. 茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的植物，茶葉、可可和咖啡等的 采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。 不包括茶葉的精加工、可可和咖啡的 精加工。c.c.香料作物的種植。包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、熏 衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。但是不包括香料的提取和制造等活動。2養(yǎng)殖。a.a. 海水養(yǎng)殖。指利用海水對各種水生植物的養(yǎng)殖活動。 包括利用海水對

11、魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等水生動植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種海水動物幼苗的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。b.b. 內(nèi)陸?zhàn)B殖。指在內(nèi)陸水域進行的各種水生動物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等 水生動物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種內(nèi)陸水域的水生動物幼苗的繁殖。僅供參考僅供參考（3 3）沒有列明的項目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。1沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國民經(jīng)濟行業(yè)分類中列舉了全部農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，但是只有國家扶持和鼓勵政策給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒有列 明的項目不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍。2企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，

12、 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家限制和禁止發(fā)展的項 目，國家發(fā)展和改革委員會等有關(guān)部門有專門目錄。（4 4） 企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形 成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。（5 5） 企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和 管理以及規(guī)模造林活動取得的所得， 包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生 長周期，對林木進行再培育取得的所得。1i I廠（6 6） 企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng) 殖，經(jīng)過一

13、定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增 加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（7 7） 企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所 得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相 應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。（8 8） 企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項 目的稅收優(yōu)惠政策。采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng) 戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)產(chǎn)權(quán)仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后 交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng) 戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采 購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶 是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)， 可以 按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策。僅供參考2.2.納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及 減免稅額度。不能分別核算的，不應(yīng)享受減免稅；核算不清