中級會計(jì)師考試會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：虧損合同

1、中級會計(jì)師考試會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：虧損合同虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù) 計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者?！窘滩睦?3-9】甲公司20X8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在 20X9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供 A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨， 將對甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂

2、合同時(shí)A 產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn) A 產(chǎn)品時(shí)， 原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(1)若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為210 元履行合同發(fā)生的損失 =1 000 X(21200)=10 000(元)中 華 考試網(wǎng)不履行合同支彳的違約金 =1 000 X 200 X 20%=40 000()元本例中， 甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000 元

3、。借：營業(yè)外支出虧損合同損失 A 產(chǎn)品 10 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A 產(chǎn)品10 000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A 產(chǎn)品10 000貸：庫存商品一一 A產(chǎn)品10 000(2)若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為270 元履行合同發(fā)生的損失 =1 000 X (27-200)=70 000(元)不履行合同支彳的違約金 =1 000 X 200 X 20%=40 000()元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000 元借：營業(yè)外支出虧損合同損失 A 產(chǎn)品 40 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A 產(chǎn)品40 000支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失A 產(chǎn)品40 000貸

4、：銀行存款40 000【教材例13-10】甲公司與乙公司于20X8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙 公司銷售A設(shè)備50臺，合同價(jià)格每臺1 000 000元(不含稅)。該批設(shè)備在20X9年1月 25日交貨。至20X8年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本 達(dá)到 1 020 000 元， 每銷售一臺A 設(shè)備虧損20 000 元， 因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的 A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40 臺 A 設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的10 臺 A 設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)有標(biāo)的部分

5、，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失 A 設(shè)備 800 000貸：存貨跌彳準(zhǔn)備 A設(shè)備(40 X 20 000) 800 000(2)無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營業(yè)外支出貸貸虧損合同損失貸貸A 設(shè)備 200 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備(10 X 20 000) 200 000在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸貸虧損合同損失貸貸A 設(shè)備 200 000【例題11 判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先 對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )(2010 年考題 )【答案】，【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行