2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)96講第76講資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)_第1頁
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文檔簡介

1、第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并 對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表 等內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表?!咎崾尽可婕艾F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目的,可能進(jìn)行調(diào)整。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理:(一)涉及損益的事項(xiàng),通

2、過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科 目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。(三)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。(四)通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括:1. 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù);2. 當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);3. 經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日,所

3、得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資 產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目的數(shù)字。(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債?!窘滩睦?8-5】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同,約定甲公司應(yīng)在2X14年8月向乙公司交付 A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨,并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2 X14年11月,乙公司將甲公司

4、告上法庭,要求甲公司賠償 9 000 000元。2 X14年12月31日人民法院尚未判決,甲公司對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù) 債6 000 000元,乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2 X15年2月8日,經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元,甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日,甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司 2 X14年所得稅匯算清繳均在 2 X15年3月10日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣,只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許 稅前抵扣)。本例中,人民法院 2 X15年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即 2 X14年12月31 日)分

5、別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利,因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司2 X14年所得稅匯算清繳均在 2 X15年3月10日完成,因此,應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。(1)甲公司的賬務(wù)處理如下: 記錄支付的賠償款借:以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出2 000 000借:預(yù)計(jì)負(fù)債一一未決訴訟貸:其他應(yīng)付款一一乙公司借:其他應(yīng)付款一一乙公司貸:銀行存款6 000 0006 000 0008 000 0008 000 000注:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量 表各項(xiàng)目數(shù)字。本例

6、中,雖然已經(jīng)支付了賠償款,但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí),只需調(diào)整上述第一筆和第二 筆分錄,第三筆分錄作為 2X15年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借:以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用1 500 000(6 000 000 X25% )貸:遞延所得稅資產(chǎn)1 500 0002 X14年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 6 000 000 元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞 延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在,應(yīng)予轉(zhuǎn)回。 調(diào)整應(yīng)交所得稅借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 000 000(8 000 000 X25% )貸:以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用2 000 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤貸

7、:以前年度損益調(diào)整1 500 000 因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積借:盈余公積法定盈余公積150 000(1 500 000 X10% )貸:利潤分配未分配利潤150 000 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000 元,調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 000 元;調(diào)增其他應(yīng)付款 8 000 000 元,調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000 元;調(diào)減盈余公積 150 000元,調(diào)減未分利潤 1350 000 元。2)利潤表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增營業(yè)外支出 2 000 000 元,調(diào)減所得稅費(fèi)用 500 000元,調(diào)減凈利潤 1 500 000

8、 元。3)所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減凈利潤1 500 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元,未分配利潤調(diào)減1 350 000丿元。 調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)甲公司在編制2 X15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),按照調(diào)整前2X14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),甲公司除了調(diào)整2 X14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),其年初數(shù)按照2 X14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。(2) 乙公司的賬務(wù)處理如下: 記錄收到的賠款借:其

9、他應(yīng)收款一一甲公司8 000 000貸:以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外收入8 000 000借:銀行存款8 000 000貸:其他應(yīng)收款一一甲公司8 000 000注:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量 表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中,雖然已經(jīng)收到了賠償款,但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí),只需調(diào)整上述第一筆分錄, 第二筆分錄作為2 X15年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。 調(diào)整應(yīng)交所得稅借:以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用2 000 000(8 000 000 X25% )貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2 000 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借:以前年度損

10、益調(diào)整一一本年利潤6 000 000貸:禾U潤分配一一未分配利潤6 000 000 因凈利潤增加,補(bǔ)提盈余公積借:禾U潤分配一一未分配利潤600 000貸:盈余公積600 000 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增其他應(yīng)收款 8 000 000 元;調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 000 元;調(diào)增盈余公積 600 000元,調(diào)增未分配利潤 5 400 000 元。2)利潤表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增營業(yè)外收入 8 000 000 元,調(diào)增所得稅費(fèi)用 2 000 000 元,調(diào)增凈利潤 6 000 000元。3)所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增凈利潤6 000 000

11、元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元,未分配利潤調(diào)增5 400 000丿元。 調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)乙公司在編制2 X15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),按照調(diào)整前2X14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),乙公司除了調(diào)整2 X14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),其年初數(shù)按照2 X14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列?!纠} ?單選題12010年12月31日,甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2011年3月6日,法院對該

12、起訴訟判決,甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日,預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素,該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為()萬元。(2011年)A. 135B. 150C. 180D. 200【答案】A【解析】該事項(xiàng)對甲公司 2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600 )X( 1-25% )X( 1-10%

13、 ) =135 (萬元)。【例題 ?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目 和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。()(2012年)【答案】“【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的,因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目,均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字?!纠} ?單選題】企業(yè)對該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中,不應(yīng) 調(diào)整的是()。(2015年)A損益類項(xiàng)目B. 應(yīng)收賬款項(xiàng)目C. 貨幣資金項(xiàng)目D. 所有者權(quán)益類項(xiàng)目【答案】C【解析】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金,是本年度的現(xiàn)金流量,不影響報(bào)

14、告年度的貨幣資金項(xiàng)目,所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。【例題 ?判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。()(2016年)【答案】X【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目金額。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先 確認(rèn)的減值金額【教材例18-6】甲公司2 X14年6月銷售給乙公司一批物資,貨款為 2 000 000元(含增值稅)。乙公司 于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定,乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙

15、公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到2 X14年12月31日仍未付款。甲公司于 2 X14年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 000元。2 X14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為 4 000 000元,其中1 900 000 元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2 X15年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知,乙公司已宣告破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。本例中,甲公司在收到人民法院通知后,首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了 100 000元的壞賬準(zhǔn)備,按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 0

16、00 000 X40% ),差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整2 X14年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 =2 000 000 X40%-100 000=700 000(元)。借:以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失700 000貸:壞賬準(zhǔn)備700 000(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)175 000借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用175 000(700000 X25% )(3) 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借:禾U潤分配一一未分配利潤525 000貸:以前年度損益調(diào)整525 000(4) 因凈利潤減少,調(diào)減盈余公積借:盈

17、余公積法定盈余公積52 500貸:利潤分配未分配利潤52 500(525 000 X10% )(5) 調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:52 500元,調(diào)減未分配利潤525 000 元。未分配利潤調(diào)減472 500元。調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元,調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 175 000元;調(diào)減盈余公積472 500 元。 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增信用減值損失 700 000元,調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元,調(diào)減凈利潤 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減凈利潤525 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元,(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)

18、債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入?!咎崾尽堪l(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,其會(huì)計(jì)處理分別為:(1) 涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前 ,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收 入、成本等。并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及 報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅 等;(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后 ,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定,在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)?!咎崾尽抠Y產(chǎn)負(fù)債

19、表日后事項(xiàng)期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅,如下表所示:時(shí)間稅法允許扣除或補(bǔ)交稅金調(diào)整事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異匯算清繳日之.、八 刖借:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅貸:以前年度損益調(diào)整或借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,考 試主要涉及遞延所得稅資產(chǎn),以遞延所得稅 資產(chǎn)為例:借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整或相反分錄匯算清繳日之后借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整或10借:以前年度損益調(diào)整貸:遞延所得稅負(fù)債【教材例18-7】甲公司2 X14年10月25日銷售一批A商品給乙公司,預(yù)計(jì)退貨率為0 ,取得收入2 400000元(不含增值稅),并結(jié)轉(zhuǎn)成本 2 000 000元。2 X14年12月31日,該筆貨款尚未收到,甲公司未對該 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2 X15年2月8日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被全部退回。甲公司于2 X15年2月20日完成2 X14年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為16%。本例中,銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,因此在所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的 應(yīng)納稅所得額。甲

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