2019精講講義中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)21

1、第二十一章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)本章歷年考情概況本章的考試題型一般為客觀題，主要考查民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算?？忌趥淇紩r(shí)，注意掌握相關(guān)基本概念及常見(jiàn)的賬務(wù)處理，包括捐贈(zèng)收入的核算、受托代理業(yè)務(wù)的核算等。近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2018 年（卷一）2018 年（卷二）2017 年（卷一）2017 年（卷二）2016年考點(diǎn)多選題一一一1題2分1題2分捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件；受托代理業(yè)務(wù)的核算判斷題1題1分1題1分1題1分一一捐贈(zèng)收入的核算；會(huì)費(fèi)收入的核 算；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基 礎(chǔ)合計(jì)1題1分1題1分1題1分1題2分1題2分2019年教材主要變化本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。核心考點(diǎn)及經(jīng)

2、典例題詳解民間非營(yíng)利組織是指通過(guò)籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織?！局R(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述（）（一）民間非營(yíng)利組織的特征民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：1該組織不以營(yíng)利為宗旨 和目的；2資源提供者向該組織投入資源 不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；3資源提供者 不享有該組織的所有權(quán)。（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。2在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值 計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值的引入是由民間非營(yíng)利組織的特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)所決定的，如通過(guò)接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)取得的資產(chǎn)，可能很難或者根本無(wú)法確定其實(shí) 際

3、成本，此時(shí)以歷史成本原則就無(wú)法滿足對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的要求，采用公允價(jià)值則可以解決資產(chǎn)計(jì)量問(wèn) 題。3由于民間非營(yíng)利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此，其會(huì)計(jì) 要素不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤(rùn)，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。【提示】政府會(huì)計(jì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。 預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制 。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行 情況和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映運(yùn)行情況的等式 為“收入-費(fèi)用=

4、本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！纠袛囝}】（2015年考題）民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（）正確答案X答案解析民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則客觀性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式 原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、戈U分費(fèi)用性支出與資本性支出原則以及重要 性原則等基本原則。（四）民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。1反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)

5、，其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)2反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會(huì)計(jì)等式為：收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算（）（一）受托代理業(yè)務(wù)的核算1受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給 指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。2受托代理業(yè)務(wù)的界定民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開(kāi)來(lái)，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾占：八、（1）在受托代理業(yè)務(wù)中， 民間非營(yíng)利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受

6、益人保 管這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，民間非營(yíng)利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來(lái)的收益具有控制權(quán)。（2） 在受托代理業(yè)務(wù)中， 民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn) 交給指定的受益人，并沒(méi)有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè) 置了用途限制的捐贈(zèng)（即限定性捐贈(zèng)）有時(shí)候看起來(lái)很類似。但是，在限定性捐贈(zèng)中，民間非營(yíng)利 組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定 的，民間非營(yíng)利組織沒(méi)有變更的權(quán)力。（3） 在受托代理業(yè)務(wù)中， 委托

7、人通常需要明確指出 具體受益人的姓名 或受益單位的名稱，才能 稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助， 捐贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。（4） 受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂 明確的書(shū)面協(xié)議，而且通常是委托方、 受托方和受益人三方共 同簽訂的。比如，民間非營(yíng)利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng)，聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資 產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。3受托代理業(yè)務(wù)

8、的核算核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。（1）收到受托代理資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代 理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其 公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)：借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)【例判斷題】（2013年考題）民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)

9、值作為入賬價(jià)值。（）正確答案V答案解析對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大，則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（2）收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金時(shí) 借：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)銀行存款一一受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)：借：受托代理負(fù)債貸：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)銀行存款一一受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)【例計(jì)算題】2018年12月10日，甲民間非營(yíng)利組織、乙民間非營(yíng)利組織與丙企業(yè)共同簽訂 了一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過(guò)甲民間非營(yíng)利組織向乙民間非營(yíng)利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈(zèng)福利院名

10、單）捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦的賬面價(jià)值為1.2萬(wàn)元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運(yùn)至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。2018年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營(yíng)利組織。假設(shè)截至2018年12月31日，甲民間非營(yíng)利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。（1 ）甲民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營(yíng)利組織屬于受托代理交易。2018年12月18日，收到電腦時(shí)：借：受托代理資產(chǎn)電腦72 (60 X1.2 )貸：受托代理負(fù)債72(2 )相關(guān)

11、披露甲民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在 2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為 72萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況?！纠?jì)算題】2018年12月1日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過(guò)甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100萬(wàn)元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會(huì)銀行賬戶，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2018年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營(yíng)利組織賬戶。2018年12月15日，甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下：首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲基金會(huì)屬于受托代理交易。(1) 2018年12月8日，收到銀行存款時(shí)借：銀行存款受托代理資產(chǎn)100貸：受托代理負(fù)債100(2) 2018年