CPA真題及答案解析-2016會計

1、2016 年注冊會計師會計歷年真題一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 12 小題，每小題 2分，共 24 分。每小題只有一 個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案， 用鼠標(biāo)點(diǎn)擊 相應(yīng)的選項(xiàng)）1. 甲公司2X 14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公 司應(yīng)于2X 15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵 乙公司前滅失、毀損、價值變動等風(fēng)險由甲公司承擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫存W商品，2X 14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅 專用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷售收入。W商品于2X 15年5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵乙公司驗(yàn)收

2、合格。對于甲公司2X 14年W商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違 背的會計基本假設(shè)是（）。A. 會計主體B. 會計分期C. 持續(xù)經(jīng)營D. 貨幣計量【答案】 B【解析】在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制 財務(wù)報表。2. 甲公司2X 15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采 用固定利率，當(dāng)期票面利率 =當(dāng)期基準(zhǔn)利率 +1.5%，前 5年利率保持不變，從第 6年開始，每 5年重置一次，票面利率最高不超過 8%；（ 2）每年 7 月支付利息， 經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前 12 個月，如

3、遇公司向普通股 股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起 5 年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；（ 4）甲公司有權(quán)決定是否 贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所 體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A. 相關(guān)性B. 可靠性C. 可理解性D. 實(shí)質(zhì)重于形式【答案】 D【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確 認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會計確認(rèn)、計 量和報告的依據(jù)。3. 甲公司2X 15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原 材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過

4、程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件 0.8 萬元，銷售過程 中估計將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件 0.2萬元。2X 15年12月31日，乙原材料的市場 價格為每件 5.1 萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件 6 萬元。乙原材料以前期間未計 提跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司 2X 15年末對乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價 準(zhǔn)備是（）。A. 0B10 萬元C20 萬元D30 萬元【答案】 D【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =6-0.2=5.8 （萬元），每件丙產(chǎn)品的成本 =5.3+0.8=6.1 （萬元），乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材 料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值 =6-0.8-0.2=5

5、 （萬元）， 每件乙原材料的成本為 5.3 萬元，因此乙原材料的應(yīng)該計提減值金額=（5.3-5 ）X 100=30 （萬元）。4. 甲公司為增值稅一般納稅人，2X 15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1） 銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入 12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 8000萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為 1060 萬元，有關(guān)營業(yè)稅金及附加為 100萬元；（ 2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價 上升 320 萬元、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升 260 萬元；（ 3）出售一項(xiàng)專利 技術(shù)產(chǎn)生收益 600 萬元；（ 4）計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 820 萬元。甲公司交易性 金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在 2X15 年末未對外出售，

6、不考慮其他因素，甲公 司 2X 15 年?duì)I業(yè)利潤是（）。A3400 萬元B3420 萬元C3760 萬元D4000 萬元答案】 A解析】營業(yè)利潤 =12000-8000-100+320-820=3400 （萬元），可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術(shù)的收益計 入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。5. 2X 15年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金 2000萬元用于購買銀行理 財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模 15 億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品， 預(yù)期年化收益率為 4.5%；資金主要投向?yàn)殂y行間市場及交易所債券；產(chǎn)品期限 364天，銀行將按月向投資者公布理財

7、計劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價值 扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的 1.5%計算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者； 在產(chǎn)品設(shè) 立以后， 不存在活躍市場， 不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。 不考慮其他因素， 甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是（）。A. 作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益B. 作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入C. 作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益D. 作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利 息收入【答案】 C【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn) 讓，不能作為交易性金融資

8、產(chǎn)；非保本浮動收益理財產(chǎn)品，回收金額不固定，不 能作為持有至到期投資，也不能作為應(yīng)收款項(xiàng)。6. 長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入 合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）A. 子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本B. 子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當(dāng)期 管理費(fèi)用C. 子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用 公允價值進(jìn)行后續(xù)計量D. 子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用

9、不同的年限計提折舊或攤銷【答案】 B【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計入廠房成本，不計入當(dāng)期管理 費(fèi)用。7. 甲公司2X 15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金 36000 萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金 20000萬元； （ 2）購買原材料支付現(xiàn)金 16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款 2400萬元；（4）將當(dāng)期銷售 產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)， 取得現(xiàn)金 8000萬元；（5）購買國債支付 2000 萬元。不考慮其他因素，甲公司2X 15年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（）。A. 40000 萬元B. 42400 萬元C. 48400 萬元D5040

10、0 萬元【答案】 D【解析】經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =36000+20000-16000+2400+8000=50400（萬元）。8甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙 對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量；子公司丙對作 為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余 15 年期限分期攤 銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限 10 年計提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計 量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，并按房 屋仍可使用年限 20 年計提折舊

11、。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并 財務(wù)報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的是 （）。A. 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或 攤銷年限B. 對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，其他投資 性房地產(chǎn)采用成本模式計量C. 區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用 成本模式計量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量D. 子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應(yīng)按甲公司的會計政策進(jìn)行調(diào)整，即后 續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定答案】 D【解析】編制合并財務(wù)報表前，

12、應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策， 統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致，但不會統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折 舊或攤銷年限，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定。9.甲公司2X 12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙 公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2X 12年12月21日 起2年，年利率 5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2X 14年12月22日，該項(xiàng)貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān) 保責(zé)任。2X 14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議， 約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息

13、。該房產(chǎn)預(yù)計處置價款可以覆 蓋貸款本息，甲公司在其 2X 14年財務(wù)報表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債。2X 15年5 月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾紛導(dǎo)致無法出售，銀行向法院 提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2X 15年7月和2X 16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預(yù)計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行的會 計處理是（）。A. 作為2X 15年事項(xiàng)將需支付的設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益B. 作為會計政策變更將需支付的擔(dān)保款追溯調(diào)整2X 14年財務(wù)報表C. 作為重大會計差錯更正將需支付的擔(dān)?？钭?/p>

14、溯重述2X 14年財務(wù)報表D. 作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計入2X 15年和2X 16年財務(wù)報【答案】 A【解析】此項(xiàng)不屬于會計準(zhǔn)則中規(guī)定的“編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計 取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取 得的可靠信息”，即不屬于差錯，當(dāng)然也不屬于會計政策變更。 因2X 15年5月， 法院判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，所以應(yīng)將需支付的擔(dān)?？钣嬋?2X 15年財務(wù)報表。10下列關(guān)于甲公司在其財務(wù)報表附注中披露的應(yīng)收項(xiàng)目計提減值的表述中， 不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A. 對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)計提壞賬B. 對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款，有證據(jù)表明其可收回的

15、，不計提減值C. 對應(yīng)收商業(yè)承兌匯票不計提減值，待其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后根據(jù)應(yīng)收賬款的壞 賬計提政策計提減值D. 對經(jīng)單項(xiàng)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款，將其包括在具有類似信用風(fēng)險特征 的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試【答案】 C【解析】應(yīng)收票據(jù)作為應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容，期末需要考慮減值，而不是在其轉(zhuǎn) 為應(yīng)收賬款后才考慮減值。11. 下列各方中，不構(gòu)成江海公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A. 江海公司外聘的財務(wù)顧問甲公司B. 江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司C. 與江海公司同受集團(tuán)公司（紅光公司）控制的丙公司D. 江海公司擁有15%殳權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司【答案】 A【解析】江海公司與外聘的財務(wù)顧問甲公司只是發(fā)生業(yè)

16、務(wù)往來的兩個公司， 與控制、共同控制和重大影響無關(guān)。12. 甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤 的是（）。A. 因重新計算設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益B. 因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動C. 根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給職工的 利潤分享款D. 將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值 大于賬面價值的差額【答案】 C【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)D,計入其他綜合收益；選項(xiàng) B,計入資本公積；選項(xiàng)C,計入管理費(fèi)用，影響凈利潤。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2分，共 20分

17、。每小題均有多 個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案， 用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng) 的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1. 甲公司2X 13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā) 行在外普通股股份的0.5%,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2X 13年年 末收盤價為每股10.2元。2X 14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公 司董事會派出成員；當(dāng)日，乙公司股票價格為每股9元。2X 15年5月，乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組（接受其他股東出資），

18、甲公司在該項(xiàng)重大資 產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對甲公司 各期間利潤影響的表述中，正確的有（）。（ 2016 年）A. 2 X 14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤的份額影響2X 14年利潤B. 2 X 13年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2X13年利潤C(jī). 2 X 15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2X 15年利潤D. 2 X 14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差 額影響 2X 14 年利潤【答案】【

19、解析】選項(xiàng)B,乙公司股權(quán)公允價值相對于取得成本的變動計入其他綜合收 益，不影響利潤；選項(xiàng) C， 2X15 年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資份額 的變動計入資本公積，不影響利潤。2. 為整合資產(chǎn)，甲公司 2X 14年9月經(jīng)董事會決議處置部分生產(chǎn)線。2X 14 年 12月 31 日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定：該項(xiàng)交易自 合同簽訂之日起 10個月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗 力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失 360 萬元。生產(chǎn)線出售價格為 2600 萬元，甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運(yùn)送至乙公司指定地點(diǎn)，經(jīng)乙公司驗(yàn)收后付款。甲

20、公司該生產(chǎn)線2X 14年年末賬面價值為3200 萬元，預(yù)計拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為120萬元。2X 15年3月，在合同實(shí)際執(zhí)行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于新政策禁止 行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司 對于上述事項(xiàng)的會計處理中，正確的有（）。A. 自2X 15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊B. 2X 14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報為3200萬元C. 2X 15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認(rèn)為營業(yè)外收入D. 自2X 15年3月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復(fù)計提折舊【答案】【解析】劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計提折舊，因

21、此自2X 15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊，選項(xiàng) A正確；2X 14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列 報金額=2600-120=2480 （萬元），選項(xiàng)B錯誤；收到的賠償款應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入， 選項(xiàng)C正確；對于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合 同將予取消時起恢復(fù)計提折舊，選項(xiàng)D錯誤。3. 甲公司2X 15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項(xiàng)信托投資， 期末公允價值1200萬元，合同到期日為2X 17年2 月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2X 14年銷售產(chǎn)品形成到期日為 2X 16年8 月 20 日的長期應(yīng)收款賬面價值 3200 萬元；（ 3

22、）應(yīng)付供應(yīng)商貨款 4000 萬元，該 貨款已超過信用期， 但尚未支付； （ 4）因被其他方提起訴訟計提的預(yù)計負(fù)債 1800萬元，該訴訟預(yù)計2X 16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法 院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2X 15年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動性項(xiàng)目列 報的有（）。A. 應(yīng)付賬款4000萬元B. 預(yù)計負(fù)債1800萬元C. 長期應(yīng)收款3200萬元D. 可供出售金融資產(chǎn)1200萬元【答案】【解析】選項(xiàng)D,因距離合同到期日實(shí)際超過 1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此 應(yīng)當(dāng)作為非流動項(xiàng)目列報。4. 甲公司2X 15年

23、發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價值為18200萬元的 土地使用權(quán)作為對價， 取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司 100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在 最終控制方合并報表中的賬面價值為 12000萬元；（ 2）為解決現(xiàn)金困難，控股 股東代甲公司繳納稅款 4000萬元； （ 3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收 益相關(guān)的政府補(bǔ)助 6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司 2%股權(quán)贈予甲 公司 10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng) 中，會引起其2X 15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動的有（）。A. 大股東代為繳納稅款B. 取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C. 控股股東對管理人員的股

24、份贈予D. 同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】【解析】選項(xiàng)B,取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，不影響 所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額。5. 甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行的取得 有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A. 以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B. 以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C. 以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D. 以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)【答案】【解析】選項(xiàng)A和C,商業(yè)承兌匯票與3個月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性項(xiàng)目， 不屬于非貨幣性資產(chǎn)

25、交換。6. 甲公司2X 15年財務(wù)報告于2X 16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，其于2X 16年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為2X 15年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A. 2月10日，收到客戶退回2X 15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具 紅字增值稅發(fā)票B. 2 月 20 日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失， 同時被當(dāng)?shù)?安監(jiān)部門罰款 600 萬元C. 3月15日，于2X 15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2X 15年末原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債多 300萬元D. 3月18日，董事會會議通過 2X 15年度利潤分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)

26、金股利6000 萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 2 股【答案】【解析】選項(xiàng)B和D,屬于日后期間非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) A和C,屬于日后期間 調(diào)整事項(xiàng)。7. 甲公司2X 15年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：（1）取得外幣借款1000萬美 元用于補(bǔ)充外幣流動資金，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣； （2）自國外 進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款 600萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.38 元人民幣；（ 3） 出口銷售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款 1800萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.43 元人民幣； （4）收到私募股權(quán)基金對甲公司投資 2000萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.48 元人民幣。

27、假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不存在期初余額，2X 15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為 1 美元=6.49 元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲 公司2X 15年12月31日因上述項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的 有（）。A. 應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益B. 外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計入當(dāng)期損益C. 預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本D. 取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計入資本性項(xiàng)目【答案】【解析】選項(xiàng)C,預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目， 期末不產(chǎn)生匯兌損益；選項(xiàng)D,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌 損益。8. 甲公司2X 1

28、5年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項(xiàng)： （1）3月 1 日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價 在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán)；（2）6月 10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10股轉(zhuǎn)增 3股；（3）7月 20日，定向增發(fā) 3000萬股普通股用于購買一 項(xiàng)股權(quán)；（ 4）9月 30日，發(fā)行優(yōu)先股 8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該 優(yōu)先股在發(fā)行后 2 年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因 素，甲公司在計算2X 15年基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)計入基本每股收益計算的股份 有（）。A. 為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B. 因資本公積轉(zhuǎn)

29、增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C. 因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D. 授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時發(fā)行的股份數(shù)【答案】【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于 普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確 定，選項(xiàng)C和D,在2X 15年均屬于稀釋性潛在普通股，計算 2X 15年基本每股 收益時不需要考慮。9. 甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款 1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準(zhǔn)備。2X 15年10月 20日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的 1 00件丙產(chǎn)品

30、和一項(xiàng) 應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，市場價格（不含增值稅）為 8 萬元，銀行承兌匯票票面金額為 120 萬元。10月 25日，甲公司收到乙公司的 100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公 司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅 人，適用增值稅稅率均為 17%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該項(xiàng)交易 會計處理的表述中，正確的有（）。A. 確認(rèn)債務(wù)重組損失144萬元B. 確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬元C. 確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價值 800萬元D. 確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價值 120萬元【答案】【解析】甲公司會計處理：借：應(yīng)收票

31、據(jù) 120庫存商品800 （100X 8）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 （800X 17%壞賬準(zhǔn)備 240貸：應(yīng)收賬款 1200資產(chǎn)減值損失 9610下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A. 承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益B. 承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在整個租賃期間平均攤銷C. 承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預(yù)付合同項(xiàng)下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷D. 經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用時，承租人對于出 租人所承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益【答案】【解析】選項(xiàng)B,承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入發(fā)生當(dāng)期的損益；

32、選項(xiàng)D,經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將 該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，對于出租人承?dān) 的部分，承租人無需進(jìn)行會計處理。三、計算分析題（本題型共 2 小題 20分。其中一道小題可以選用中文或英文 解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的， 增加 5 分。本題型最高得分為 25 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算 的，要求列出計算步驟。）1.（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使 用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 15分。）甲股份有限公司（以下 簡稱“甲公司”）2X 15年發(fā)

33、生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會計處理與所得稅處理存 在差異的包括以下幾項(xiàng)：（1）1 月1 日，甲公司以 3800萬元取得對乙公司 20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起 向乙公司董事會派出 1 名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取 得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為 16000 萬元。 乙公司2X 15年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的 股票投資2X 15年年末市價相對于取得成本上升 200萬元。甲公司與乙公司2X 15 年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的 居民企業(yè)間股息、紅利免稅。(2) 甲公司2X 15年發(fā)生

34、研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為 400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為 600萬元。該研發(fā)形成的無 形資產(chǎn)于2X 15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用 5年，采用直線法攤銷， 預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開 發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研發(fā)費(fèi)用的 50% 加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。(3) 甲公司2X 15年利潤總額為5200萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)， 適用的所

35、得稅稅率均為 25%；預(yù)計甲 公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 2X 15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅 負(fù)債或資產(chǎn)的暫時性差異。要求：(1) 根據(jù)資料(1)、資料(2),分別確定各交易或事項(xiàng)截至 2X 15年12 月 31 日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得 稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。(2) 計算甲公司2X 15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司 2X 15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?1)根據(jù)資料(1)、資料(2),分別確定各交易或事項(xiàng)截至2X 15年12月 31 日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅

36、基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得 稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。事項(xiàng)( 1 )：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2X 15年12月31日的賬面價值=3800+500X 20200X( 1-25%)x 203930 (萬元)，其計稅基礎(chǔ)為 3800 萬元，該 長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞 延所得稅負(fù)債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的 暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用 所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期 間的所得稅影響。事項(xiàng)( 2)：該項(xiàng)無形資產(chǎn)2X 15年

37、12月31日的賬面價值=600-600/5 X 6/12=540 (萬元)， 計稅基礎(chǔ) =540X 150810(萬元)，該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異 270萬元， 企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計 利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相 關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng) 予以確認(rèn)。（2）計算確定甲公司2X 15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司 2X 15年與所得稅費(fèi)

38、用相關(guān)的會計分錄。應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 5200-100（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益）-400X 50% （內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計扣除） -600/5 X 6/12 X 50% （內(nèi)部 研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷）=4870 （萬元），甲公司2X 15年應(yīng)交所得稅金額 =4870X 251217.5（萬元）。會計分錄：借：所得稅費(fèi)用 1217.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1217.502（本小題 10分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2X15 年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2X 15年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下事項(xiàng)的會計處理存在質(zhì)疑：（

39、1）自 2X14 年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應(yīng)資金計入應(yīng)付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計劃的 資金來源，但有關(guān)計提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計劃于 2X18 年實(shí) 施員工持股計劃，以 2X 14 年至 2X 17 年四年間計提的資金在二級市場購買本公 司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原 計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實(shí)施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2X 14年計提了 3000萬元。2X 15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計提的金額進(jìn)行了以下會計處理：借

40、：管理費(fèi)用 3600 萬元貸：應(yīng)付職工薪酬 3600 萬元(2) 為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2X 15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵員工提前離職的計劃。 該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有 1000 人，平均距離退休年齡還有 5 年。甲公司董事會于 10 月 20 日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x 職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款 30 萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達(dá)成的 協(xié)議，其中的800人會申請離職。截至2X 15年12月31日，該計劃仍在進(jìn)行當(dāng) 中。甲公司進(jìn)行了以下會計處理：借：長期待攤費(fèi)用 24000 萬元貸：預(yù)計負(fù)債 24000 萬元借：營業(yè)外支出 4800 萬元貸：長期待攤費(fèi)用 48

41、00 萬元(3) 2X 15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù) 甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利 潤的3%乍為獎勵。2X 16年2月10日，根據(jù)確定的2X 15年年度利潤，董事會 按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵 620 萬元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行 了以下會計處理：借：利潤分配未分配利潤 620 萬元貸：應(yīng)付職工薪酬 620 萬元其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司2X 15年年度報告于2X 16年3月 20 日對外報出。要求：判斷甲公司對事項(xiàng)（

42、 1）至事項(xiàng)（ 3）的會計處理是否正確并說明理由； 對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整” 科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提）。【答案】判斷甲公司對事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng)（ 3）的會計處理是否正確并說明理由；對于 不正確的會計處理， 編制更正的會計分錄 （無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目， 不考慮當(dāng)期盈余公積的計提）。事項(xiàng)（ 1 ）：甲公司該項(xiàng)會計處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為 了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬 授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并

43、將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 6600貸：盈余公積 300利潤分配未分配利潤 2700管理費(fèi)用 3600事項(xiàng)（ 2）：甲公司該項(xiàng)交易的會計處理不正確。理由：該項(xiàng)計劃原則上應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的 辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計劃確定時作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計應(yīng)支付的金額全部計 入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費(fèi)用 24000貸：應(yīng)付職工薪酬 24000借：預(yù)計負(fù)債 24000貸：長期待攤費(fèi)用 24000借：長期待攤費(fèi)用 4800貸：營業(yè)外支出 4800事項(xiàng)（ 3）：甲公司該項(xiàng)會計處理不正確。理由：利潤分享計劃下員工應(yīng)分享的

44、部分應(yīng)作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費(fèi) 用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計入2X 15年銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用 620貸：利潤分配未分配利潤 620四、綜合題（本題型共 2 小題 36 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計 算的，要求列出計算步驟。）1.（本小題18分。甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2X 13、 2X 14、2X 15年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事項(xiàng)如下：（1）2X 13年9月，甲公司與乙公司控股股東 P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行 甲公司股份為對價購買 P公司持有的乙公司60%殳權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準(zhǔn) 日為2X 13年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股

45、權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司以每股 9元的價格 發(fā)行本公司股份作為對價。乙公司全部權(quán)益（100%于2X 13年9月30日的公允價值為18億元，甲公 司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外 普通股股份的8%上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于2X 13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。甲公司于 2X 13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股， 當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股 9.5 元（公允價值）；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公 司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會由 7 名董事組成，其中甲公司派出 5 名，對乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)

46、凈資產(chǎn)公允價值為 18.5 億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相 同）；乙公司2X 13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為： 實(shí)收資本40000萬元、 資本公積 60000 萬元、盈余公積 23300 萬元、未分配利潤 61700 萬元。該項(xiàng)交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用 1200萬元。 協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的 2X 14、2X 15和2X 16年三個會計年度 乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于 10000萬元、 12000萬元和 20000萬元。乙公司 實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的， P 公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公 司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤

47、補(bǔ)償單獨(dú)計算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。2X 13年12月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在 2X 14年至2X 16年期間基本能夠 實(shí)現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。(2) 2X 14年4月，甲公司自乙公司購入一批 W商品并擬對外出售，該批商 品在乙公司的成本為 200 萬元，售價為 260 萬元(不含增值稅，與對第三方的售 價相同)，截至2X 14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的 40%但尚 未向乙公司支付貨款。 乙公司對 1 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的 5%計提壞賬準(zhǔn)備， 對 1-2 年的應(yīng)收賬款按照 20%計提壞賬準(zhǔn)備。(3) 乙公司2X 14年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾

48、利潤少5000萬元。2X 14 年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤 是暫時性的，2X 15年、2X 16年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2X 15年2月10日，甲公司收到P公司2X 14年業(yè)績補(bǔ)償款3000萬元。(4) 2X 14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司 的賬面價值為 800萬元，出售給乙公司的價格是 1160萬元。乙公司取得后作為 管理用房，預(yù)計未來仍可使用 12年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為7- | 零。截至2X 15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的 W商品累計已有80%寸外 出售，貨款

49、仍未支付。乙公司2X 15年實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，2X 15年12月31日賬面所有者權(quán)益 構(gòu)成為：實(shí)收資本 40000萬元、資本公積 60000萬元、盈余公積 25000萬元、未 分配利潤 77000 萬元。其他有關(guān)資料：本題中甲公司與乙公司、 P 公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系； 本題中有 關(guān)公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關(guān) 稅費(fèi)和其他因素。要求：(1) 判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并， 計算確定該項(xiàng)交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企 業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認(rèn)商

50、譽(yù)的金額；編制 甲公司取得乙公司 60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。(2) 對于因乙公司2X 14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理 及理由，并編制相關(guān)會計分錄。(3) 編制甲公司2X 15年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄?！敬鸢浮? 1 )判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并， 計算確定該項(xiàng)交易中甲公司應(yīng)確定對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控 制下企業(yè)合并， 確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本， 計算應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額； 編制甲公司取得乙公司 60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購

51、交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本 =12000X 9.5=114000 （萬元）應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=114000-185000X 603000 （萬元）借：長期股權(quán)投資 114000貸：股本 12000資本公積 102000借：管理費(fèi)用 1200貸：銀行存款 1200（2）對于因乙公司2X 14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理 及理由，并編制相關(guān)會計分錄。甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計入預(yù)期獲得年度（2X 14年）損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日 12個月內(nèi) 可以對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計入預(yù)期取得當(dāng)期損益。2X 14年末補(bǔ)償金額

52、確定時：借：交易性金融資產(chǎn) 3000（或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）貸：投資收益 3000或（確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)時）：貸：投資收益 30002X 15年2月收到補(bǔ)償款時:借：銀行存款 3000貸:交易性金融資產(chǎn)(或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)) 3000(3) 編制甲公司2X 15年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄。2X 14年內(nèi)部出售房屋：借:年初未分配利潤 360( 1160-800 )貸：固定資產(chǎn) 360借：固定資產(chǎn) 30貸：管理費(fèi)用 302X 14年內(nèi)部出售商品：借：應(yīng)付賬款 260貸：應(yīng)收賬款 260借：應(yīng)收賬款 13貸：年初未分配利潤

53、13 (260 X 5%或(此前確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn))：借：銀行存款 3000借：應(yīng)收賬款 39 (260 X 2013)貸：資產(chǎn)減值損失 39借：年初未分配利潤 5.2 ( 13X 40%)貸：少數(shù)股東權(quán)益 5.2借：少數(shù)股東損益 15.6 ( 39X 40%)貸：少數(shù)股東權(quán)益 15.6 借：年初未分配利潤 36貸：營業(yè)成本 36借：營業(yè)成本 12貸：存貨 12借：少數(shù)股東權(quán)益 14.4貸：年初未分配利潤 14.4 (60X 60%X 40%)(注：上年未實(shí)現(xiàn)部分) 借：少數(shù)股東損益 9.6 ( 60X 40%X 40%)(本年實(shí)現(xiàn)部分) 貸：少數(shù)股東權(quán)益 9.6將成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：

54、長期股權(quán)投資 10200 貸：投資收益 72002X 15年將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)權(quán)益進(jìn)行抵銷：借：實(shí)收資本 40000資本公積 60000盈余公積 25000年末未分配利潤 77000商譽(yù) 3000貸：長期股權(quán)投資 124200少數(shù)股東權(quán)益 80800借：投資收益 7200少數(shù)股東損益 4800年初未分配利潤 66200(=61700+5000-500)貸：提取盈余公積 1200年末未分配利潤 770002(本小題 18 分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2X 15年發(fā)生了下列交易或事項(xiàng)：(1)為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，甲

55、公司于 2X 15年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)。甲 公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點(diǎn)，若購買的黃金飾 品不存在不可修復(fù)的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還；所換 取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補(bǔ)付差額。2X 15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為 3700萬元。該以舊換新政策系甲公司 2X 15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售 政策。2X 15年黃金的市場價格處于上升通道，根據(jù)有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)，未來期間黃 金價格會持續(xù)保持小幅上升趨勢。(2) 為了進(jìn)一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司2X 15年聘請專業(yè)設(shè)計機(jī) 構(gòu)為本公司品牌設(shè)計了卡通形象擺件，