出口退稅賬務(wù)處理

1、Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購進金額計算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額=購進貨物的購進金額X退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)

2、銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務(wù)處理：1. 銷售時（ 1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。（ 2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等銷售費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務(wù)收入2. 收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的

3、應(yīng)納稅額。1. 抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進項稅額+當(dāng)期外銷貨物的進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進項稅額-（當(dāng)期外銷貨物的進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額-外銷貨物應(yīng)予退還的進項稅額-上期留抵稅額對賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進項稅

4、額。2. 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（1）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保

5、險費、傭金等。，用紅字貸若以到岸價格成交，則應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10000元，其中運保傭為1000元。（即離岸價格為9000元）賬務(wù)處理過程：正確答案借：應(yīng)收外匯賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：銀行存款1000借：主營業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免

6、征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅賬務(wù)處理：用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明，在進口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”a.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)

7、易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）b.收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄?？偨Y(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物其他成交價格-運保傭-免稅購進原材料價格）x（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）（ 3）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原

8、則上按銷售比例分?jǐn)偅D(zhuǎn)出的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷銷售額700萬元，其中來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進項稅額85萬元。正確答案來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=85萬X200+（300+700）=17萬元借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工17萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17萬（ 4）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會計核算如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額，不進行會計處理；如果是由于

9、預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”2 .當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。借：其他應(yīng)收

10、款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額V當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅的賬務(wù)處理：期末有留抵稅額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）期末無留抵稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸

11、：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額舁當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3 .收到出口退稅時的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品2. 已確認(rèn)收入的銷

12、售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：（ 1）業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款（ 2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用）批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生

13、產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1600000元，增值稅款為272000元，材料已入庫，款項已經(jīng)支付。借：原材料1600000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）272000貸：銀行存款1872000（2）生產(chǎn)過程從略。（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐椧呀?jīng)收到。借：銀行存款319891.76貸：主營業(yè)務(wù)收入273411.76應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1436000元（出口貨物到岸價格），其中運保傭為10000元，款項

14、未收。借：應(yīng)收外匯賬款1436000貸：主營業(yè)務(wù)收入1436000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計入主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本86160貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）86160支付運保傭，沖減運保傭：借：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：銀行存款10000借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時，申報出口退稅第一，計算應(yīng)退稅額：算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1436000-10000）X（17%11%）=85560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的

15、銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額=273411.76X17%（272000-85560）=-139960（元）即留抵稅額為139960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進行賬務(wù)處理：計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=1426000X11%=156860（元）當(dāng)期期末留抵稅額139960V當(dāng)期免抵退稅額156860當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額139960（元）。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=156860-139960=16900（元）第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139960應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16900貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅156860第三，收到退稅時借：銀行存款139960貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅1399602.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80000元；應(yīng)退稅額為10000元。其中正確的會計處理為（）。A.借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口