注冊會計師所有者權益章節(jié)重點總結

1、第十章所有者權益第一節(jié)所有者權益核算的基本要求第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益前言本章內容較少，難度不大，基本沒有考點，而且與其他章節(jié)的內容聯(lián)系不大。但即使如此，“權益工具和金融負債 的區(qū)分、混合工具的分拆”仍是需要關注的知識點。本章很少岀現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。近4年考情分析單選題多選題總分2011 年0分2010 年2題3分資本公積、盈余公積等的核算3分2009年新制度0分2009年原制度0分2008 年0分知識點1 :所有者權益核算的基本要求第一節(jié)所有者權益核算的基本要求一、權益工具和金融負債的區(qū)分企業(yè)發(fā)行金融工具，應在初始確認時將其劃分為金融資產、金融負債或權益工具。通常情況

2、下，企業(yè)比較容易分辨 所發(fā)行金融工具是權益工具還是金融負債，但也會遇到難以區(qū)分的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進行結 算的期權，如果采用現(xiàn)金凈額結算，則可能確認為金融負債；如果采用固定數量股票結算，則可能確認為權益工具。 會計處理采用現(xiàn)金凈額結算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負債，通過“衍生工具”等科目核算。以固定數量股票結算的金融工具，屬于發(fā)行方的權益工具。作為權益工具的金融工具，直接通過“資本公積”等所 有者權益科目核算。注:“衍生工具”科目屬于共同類會計科目，所謂共同類，是指既是資產類科目（借方），也是負債類科目（貸方）。【例題1 計算題】ABC公司于20X7年2月1日向EFG公司發(fā)

3、行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果EFG公司行權（行權價為102元），EFG公司有權以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1 000股。其他有關資料如下：（1）合同簽定日20X7年2月1日只能在到期日行權，美式期權是到期萸都可行權(2) 行權日(歐式期權) 20X8年1月31日(3) 20X7年2月1日每股市價100元(4) 20X7年12月31日每股市價104元(5) 20X8年1月31日每股市價104元(6) 20X8年1月31日應支付的固定行權價格 102元(7) 期權合同中的普通股數量1 000股(8) 20X7年2月1日期權的公允價值 5 000元(9) 20X

4、7年12月31日期權的公允價值 3 000元(10) 20X8年1月31日期權的公允價值 2 000元假定不考慮其他因素，ABC公司(期權發(fā)行方)的賬務處理如下：只能在到期日行權，美式期權是到期前都可行權情形1 :期權將以現(xiàn)金凈額結算以現(xiàn)金凈額結算的期權，則屬于金融負債。5 000貸方為晝俺(1) 20X7年2月1日，確認發(fā)行的看漲期權：借：銀行存款5 000貸：衍生工具一一看漲期權(2) 20X7年12月刃日，確認期權公允價值減少*負債減少記借方借；衍生工具一一看漲期權2 000 一貸2公允價值變動損益2 000 1負債減少是蚣(3) 20X8年1月31日，確認期權公允價值減少：借;衍生工具

5、一一看漲期權.1 000貸匕公允價值變動損益1 000rf借；衍生工具一一看漲期權2 000現(xiàn)金凈麵結算銀行存款2 000情形3:以固定股票結算以固定股票結算方式，屬于權益工具。(1) 20X7年月1日，發(fā)行看漲期權。一-借：鞭行存款5 000譽工具貸匕資本公積一一股取溢價5 000(2) 20X7年12月31日，不需進行賬務處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。(3) 20X8年1月31日，ABC公司向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同時收取102 000元現(xiàn)金it：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價 權益工具股票結算102 000101 000腑矍結算1 000企寶發(fā)忙的金曲工具是祈生工具碼?

6、是r誑非倚生工具自括交忖垂金箜其卷金羔孌產的合冒宜螯宿？dim豪件.儀企業(yè)孑擔了交舛走金或孚靈玉金換戟國定靈企自身血工具黑亍金M5尿t工具包括T為發(fā)廳方所謨立的結篦盤擇狡碼m視總工具金自身肚工貝MJI遍？更鼻眸自舟*工貝錯篡四？區(qū)分蟆住工具與金耐宣*苑渣程盞二、混合工具的分拆混合工具既含有負債成份，有含有權益成份，如可轉換公司債券。混合工具在初始確認時，應進行分拆。比如，可 轉換公司債券初始確認時，應分拆負債成份和權益成份，具體會計處理參見第九章負債中的可轉換公司債券部分。 去年新增：認股權證與債券相分離的可轉換公司債券企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，所發(fā)行的認股權符合權益工具定

7、義及其確認與計量規(guī)定的，應 確認為一項權益工具（資本公積），并以發(fā)行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進 行計量。其會計處理與一般的可轉換公司債券相似。可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份（普通債券）和權益成份（認股權）：負債成份的公允價值（即普通債券發(fā)行價格）=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折現(xiàn)）權益成份（認股權）的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值認股權持有人到期沒有行權的， 應當在到期時將原計入資本公積 （其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價） 借：資本公積一一其他資本公積貸：資本公積一一股本溢價知識點2:實收資本第二節(jié)實收資本一、五個概念股東（

8、兩類公司都可用）股權（兩類公司都可用）股份（股份有限公司專用）股票（股份有限公司專用）股本（股份有限公司專用）二、實收資本（或股本）與注冊資本的關系第一，新建期間：新設公司時，注冊資本可以在幾年內陸續(xù)完成岀資。這樣，在股東完全認繳岀資額之前，實收資 本（或股本）小于注冊資本。第二，穩(wěn)定期間：增資擴股時，企業(yè)確認了實收資本（或股本），但尚未在工商機關變更資本登記，這時實收資本（或股本）大于注冊資本。一般情況：實收資本（或股本）=注冊資本曹 注：注冊資本=已登記的股東岀資額注冊資金=已登記的凈資產三、股票發(fā)行費用的核算股份有限公司的設立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。采用發(fā)起式的，其發(fā)行費用直接計入

9、管理費用。采用募集式方式籌集資本的，股票發(fā)行費用減去發(fā)行股票凍結期間產生的利息收入后的余額，從股票溢價中扣除； 溢價不足的部分，應沖減盈余公積和未分配利潤。四、實收資本的增減變動企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉增資本；二是盈余公積轉增資本；三是所有者投入。資本公積和盈余公積轉增實收資本的，應按比例分配到各股東名下。股份公司減資回購“庫存股”，注銷時依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時確認的股本溢價）、盈余公積和未分配利 潤。知識點3 :資本公積第三節(jié)資本公積資本公積包括“資本溢價（或股本溢價）”和“其他資本公積”等兩個明細科目。一、資本溢價或股本溢價【例題2 計算題】某有限責任公司由甲、

10、乙、丙三位股東各自出資100萬元設立。設立時的實收資本為180300萬元。經過三年的經營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%為什么丁股東記實收資本100萬？解答甲乙丙占的股份比例=1 - 25%= 75%新的實收資本=300-75%= 400丁占有的資本份額=400X25%=100資本溢價=180 - 100= 80會計分錄如下：借：銀行存款1 800 000貸：實收資本丁1 000 000資本公積一一資本溢價800 000二、其他資本公積“其他資本公積” 的內容包括四項：1. 權益法核算的長期股權投資其他權益變動（初始投

11、資成本低于應享有被投資方凈資產公允價值份額的差額記為營 業(yè)外收入）。2. 以權益結算的股份支付。3. 自用房地產轉換為公允價值計量的投資性房地產產生的貸差（借差是公允價值變動損失）。4. 可供岀售金融資產公允價值變動、重分類以及外幣可供岀售金融資產匯兌差額。注：資本公積（資本溢價）的唯一用途是轉增資本（其他資本公積不能轉增資本）?！纠}3 選擇題】（2007）下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有（）。A. 同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積B. 長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積C. 可供岀售金融資產公允價值變動形成的資本公積D. 持有至

12、到期投資重分類為可供岀售金融資產時形成的資本公積E. 自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積【解析】選項A同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積，明細科目為資本溢價，處置長期股權 投資時不需要結轉計入損益（因為是資本交易形成的）；選項B長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置投資時轉入投資收益；選項C可供岀售金融資產公允價值變動形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產時轉入投資收益；選項D持有至到期投資重分類為可供岀售金融資產時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產時轉入投資收益；選項E自用房地產轉換為

13、采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置房地產時轉入其他業(yè)務成本。后四項都屬于資產 交易?！敬鸢浮緽CDE知識點4 :留存收益第四節(jié)留存收益一、盈余公積法定盈余公積的3個百分比：我國公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后利潤的 10%提取，法定盈余公積累計額已達注25%冊資本的50驗寸可以不再提取。用法定盈余公積轉增資本的，留存的法定盈余公積不應少于轉增前注冊資本的注：公司法中的法定公積金，是指會計上的法定盈余公積，不包括資本公積。盈余公積的用途有三個：彌補虧損、轉增資本和派送股利（股票股利）。盈余公積的會計處理 1在“盈余公積”科目下，設置法定盈余公積、任意

14、盈余公積等兩個明細科目。（1）提取盈余公積借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積任意盈余公積盈余公積的會計處理2（2 ）轉增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）（3 ）彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧（4）派送股票股利借：盈余公積貸：股本二、未分配利潤從數量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分岀利潤后 的余額。未分配利潤為負數，則為虧損。企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內的稅前利潤彌補；二是用五年后的稅后利潤彌補； 三是以盈余公積彌補虧損。注：用利潤彌補虧損，無需進行

15、專門的賬務處理。結轉未分配利潤的5個環(huán)節(jié)（1）期末結轉收入費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤把所有的收入和費用都轉入“本年利潤”科目后，借貸雙方相互抵銷后，結岀“本年利潤”科目的余額，就是利潤 總額，即稅前會計利潤。（2）計算所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費一一應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用扣除所得稅后，“本年利潤”的余額為凈利潤。（3）結轉本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配一一未分配利潤注：若是虧損，則做方向的會計分錄。(4 )利潤分配借：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積任意盈余公積借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤貸

16、：應付股利借：利潤分配一一轉作股本的股利貸：股本(5 )結轉未分配利潤借：利潤分配一一未分配利潤貸：利潤分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作股本的股利這是每個會計年度的最后一筆分錄。結賬后，“利潤分配”科目只有“未分配利潤”明細科目有余額，其他明細科目均無余額。賈負【例題4 選擇題】(2010)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè)，根據稅法規(guī)定,20X9年度免交所得稅。甲公司 20X9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1) 以盈余公積轉增資本 5 500萬元；【解析】借：盈余公積5 500貸：股本5 500所有者權益一增一減，總額不變。(2) 向股東分配

17、股票股利 4 500萬元；【解析】借：利潤分配一一轉作股本的股利4 500貸：股本4 500所有者權益一增一減，總額不變。(3) 接受控股股東的現(xiàn)金捐贈 350萬元；【解析】一般的捐贈所得計入營業(yè)外收入，控股股東的捐贈所得計入資本公積。借：銀行存款350貸：資本公積350(4) 外幣報表折算差額本年增加 70萬元；【解析】外幣報表折算差額是所有者權益。(5) 因自然災害發(fā)生固定資產凈損失I 200萬元；【解析】借：營業(yè)外支出1 200貸：待處理財產損益1200(6) 因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；(7) 持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；【解析】借：交易性金融資產 60貸：

18、公允價值變動損益 60(8 )因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元:【解析】貸：投資收益50所有者權益減少，損益增加，所有者權益總額不變。85萬元。(9)因可供岀售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備【解析】借：可供岀售金融資產85貸：資產減值損失85要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7. 上述交易或事項對甲公司 20X9年度營業(yè)利潤的影響是()。A. 110萬元B. 145萬元C. 195萬元D. 545萬元【解析】利潤的三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所

19、得稅費用除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費用之外的其他損益，都構成營業(yè)利潤葺項對甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影響金額=(7)公允價值變動;60+( 8)投資收益50+( 9)轉回資產減值損失85= 195 (萬元)【答案】C8. 上述交易或事項對甲公司 20X9年12月31日所有者權益總額的影響是()A. 5 695 萬兀B. 1195 萬元C. 1145 萬元D. 635萬?！窘馕觥可鲜鼋灰谆蚴马棇坠?0X9年12月31日所有者權益總額的影響=(3)資本公積350+(4)外幣報表折算差額70 ( 5)營業(yè)外支出1200( 6)調減留存收益560+( 7)公允價值變動損益 60+( 9)

20、轉回資產減值損 失 85= 1195 (萬元)。【答案】B本章小結本章主要需要掌握三點：一是“權益工具和金融負債的區(qū)分”，即期權的會計處理；二是混合工具的拆分，即可轉換公司債券的會計處理，不過可轉換公司債券在負債這章已經學過了; 三是其他資本公積的內容。第10章所有者權益(03 分)所有者權益核算的基本要求權益一一企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成其和金融負債的區(qū)分：融負債和權益工具的定義融負債是指企業(yè)的下列負債：）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金

21、融資產的合同義務；）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據該合同將交付非固定數量的自身權）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換 身權益工具的衍生工具合同義務除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具 益工具 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè) 者有權以固定價格購入固定數量該企業(yè)普通股的認股權證等。行金融工具成為權益工具的特征業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下，

22、企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權益工具還是金融負債，例如企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行 遇到比較復雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權益工具進行結算的金融工具，可能因為結算方式不同，導致0權益工具金融負債1)發(fā)行金融工具時，如果合同條款中 不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務，屬于權益工具如果企業(yè)發(fā)行金融工具時有義務支付現(xiàn)金或 融資產，屬于金融負債。2)合同條款中不包括在潛在不利條件下交換金融資 產或金融負債的合同義務，屬于權益工具如果企業(yè)發(fā)行金融工具時包括在潛在不利條 換金融資產或金融負債的合同義務，屬于金融債3）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算（例如以現(xiàn)金結算的股份支付屬于

23、金融負債，以權支付屬于權益工具），還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷:業(yè)發(fā)行的金具如哪衍且企業(yè)沒有義務交付非固定數量的自身權益工具 進行結算，那么該工具應確認為權益工具。如果有義務交付非固定數量的自身權益工具 算，那么該工具應確認為金融負債。如果企業(yè)通過交付非固定數量的自身權益工 取固定數額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，那 具也應確認為金融負債。且企業(yè)只有通過交付固定數量的自身權益工具業(yè)發(fā)行的金（此處所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè) 具如為衍生 自身權益工具進行結算的合同）換取固定數額的現(xiàn)金 或其他金融資產進行結算（認購權證），那么該工具 也應確認為權益工具。進行權益工具和金融負債區(qū)分時，

24、還應 注意：）某項合同是一項權益工具并不僅僅是因為它可能導致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權益工具。企業(yè)可能擁有獲取或 自身股份或其他變動的權益工具的合同權利或合同義務，其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動的權益工具的 些股份或其他權益工具的公允價值恰好等于合同權利或合同義務的金額來確定的。該合同權利或合同義務的金額可 可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權益工具的市場價格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價格或某項金融 變化。）在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝殿~的自身權益工具以獲取固定數額的現(xiàn)金或其他金融資產，則 益工具。）一項合同使企業(yè)承擔以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具的義務時

25、，該合同形成企業(yè)的一項金融負債，其金 支付的金額的現(xiàn)值（例如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應分別不同情況，注重其實質進行分類。對于發(fā)行時附帶各種不 ，企業(yè)應評估這些權利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負債的基本特征?？礉q期權與看跌期權的區(qū)別：看漲期權定義看漲期權一一指期權買入方按照一定的價格，在規(guī)定的期限內 享有向期權賣方購入某種商品或期貨合約的權利，但不負擔必 須買進的義務?？礉q期權又稱 多頭期權”、延買權”、買權”。例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權，而賣出者 預期價格會下跌?？吹跈嘀钙跈嘞迌认碛邢蚱跈噘u

26、方 必須賣出的義務。 看跌期權又稱空頭期 在看跌期權買賣中， 將會下降，所以買入 計價格會上升或不會期權將以 現(xiàn)金凈額結 算用錢結算在潛在不利條件下交換金融資產，不屬于權益工具，而屬于金融負債。衍生工具”屬于共同類科目，如果余額在借方就表示資產，期 末余額在貸方就表示負債。因此衍生工具不屬于權益工具，應 該按公允價值進行計量。（1）發(fā)行看漲期權： 借：銀行存款貸：衍生工具一一看漲期權（1）購入看跌期權： 借：衍生工具一貸：銀行存（2）公允價值下跌： 借：公允價值變貸：衍生工（3）確認期權合同的 借：銀行存款以普通股凈額結算按差價結算以現(xiàn)金換普 通股方式結（2）期權公允價值上漲：借：衍生工具一一

27、看漲期權貸：公允價值變動損益（3）行使看漲期權：借：衍生工具一一看漲期權（實付現(xiàn)凈額）貸：銀行存款發(fā)行的金融工具如為衍生工具，如果企業(yè)通過交付非固定數量 的自身權益工具，換取固定數額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結 算，那么該工具也應確認為金融負債|。（1）發(fā)行看漲期權：借：銀行存款貸：衍生工具一一看漲期權（2）期權公允價值上漲：借：衍生工具一一看漲期權貸：公允價值變動損益（3）行使看漲期權：借：衍生工具一一看漲期權（余額）貸：股本（余額/市價）x面值*資本公積股本溢價屬于衍生工具，且將來要以固定數量的股票進行結算，因此屬 于權益工具。（1）發(fā)行看漲期權；借：銀行存款（固定金額）貸：資本公積一一股本

28、溢價（2）公允價值變動，不需進行賬務處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收 付。（3）行權:借：銀行存款（實收額）貸：股本（面值）*資本公積 股本溢價、混合工具的分拆貸：衍生工（1）購入看跌期權： 借：衍生工具一貸：銀行存（2）公允價值下跌： 借：公允價值變貸：衍生工（3）確認期權合同的借：股本（余*資本公積- 貸：衍生工（1）獲得期權： 借：資本公積一貸：銀行存（2）公允價值變動， 收付。（3）行權： 借：銀行存款貸：股本*資本公企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成份，又含有權益成份，如可轉換公 確認時將負債和權益成份 進行分拆L分別進行處理。分拆時：1 先確定負債成份的公允價值2. 整

29、體發(fā)行價格-負債成份公允價=權益成份的公允價，計入“資本公積其他資本公積”3. 【新】負債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據 條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉換權的工具的適用禾I率確定。實收資本發(fā)行權益工具所收到的對價扣除交易費用后，應當確認為股本（或實收資本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等司設置“實收資本”，反映份額 限公司設置“股本”，反映面值有限公司：借：銀行存款貸：實收資本（份額）股份有限公司：借：銀行存款貸：股本（面值）*資本公積股本溢1. 回購時：借：庫存股（回購額）貸：銀行存款2. 注銷庫存股時：借：股本 （面值）*資本公積 股本溢

30、價*盈余公積*利潤分配一一未分配利潤 貸：庫存股（回購價）*資本公積 股本溢價回購價大時，差額 依次沖減：資本公積-盈余公積利潤分配一未分配利潤回購價小時，差額沖減：資本公積 一股本實收資本增加的會計處理資本增加公積轉為實收資本或者股本2.將盈余公積轉為實收資本3.所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者資本公積-資本溢價（股本溢價）借：盈余公積借：銀行存款固定資產無形資產長期貸：實收資本股本貸：實收資本股本貸：實收資本股本份有限公司發(fā)放股票股利東大會批準的利潤分配方案中分配的 利，應在辦理增資手續(xù)后：:利潤分配一一轉作股本的股利貸：股本5.除此之外，可以導致實收資本的增加的還有：（1）可轉換公司債

31、券持有人仃使轉換權利（2）企業(yè)將重組債務轉為資本（3）以權益結算股份支付的行權資本減少有限責任公司和一般企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的：借：實收資本 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款股份有限公司回購本公司股份的： 購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。份有限公司按法定程序報經批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷 值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）與股票面值的差額 有者權益，超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積（股本溢價）、盈 和未分配利潤;低于面值總額的，低于面值總額的部分應增加資本公積（股 ）。企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具，均不應當確認任何

32、 損失。公司回購的股份在注銷或者轉讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部 作庫存股成本（庫存股”科目）。庫存股轉讓時，轉讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢 低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積、未 潤。公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應 作為在資產負債表中所有者權益的備抵項目列示。實收資本減 實收資本減 一是資本過 二是企業(yè)發(fā)借：實收資貸:實收掘本増加的方式會計處理小&廠 V1、増加般途 徑將資本公積轉為實收資 本或者股本 $陽借：盜本公積一資本溢價（或股本溢價）貸：劉媲本（或股本）靑影金隕將盈余公積轉為實收資 本借：盈余公妒

33、朋貸：實收瓷本（或股車）1hXJl&T1 *廣所有肴（包括庾企業(yè)所 有看和新投渥者）投如借銀行存款、固定賽產、無形資產等0 貸：實收掘本&或股本）（股份有限公司發(fā)淡股票股利借：利潤分配？:迄弟股本號禺竇Jl可轉換公司債券持有人行使轉 換權利.、借：應付俵券一可轉換公司債券（面值、利息調整） 僵本公積一其他遙本公積7 貸：股本宀證掘本公和一股本溢價JO 企業(yè)將重組債務轉次整本%借應付賬款御-颶少?貸：實收資本或股本具資本公積一掘本溢價（股本溢價）（或在借方少 營業(yè)夕HI攵入一債務重組確iin釣細4h i-t J-*以權益結算的股份支忖的行權借：晝本公積一其他資本公積 甘貸：實收遙本（或股本）11

34、 映1 丿 總一7資本公積公積一一資本溢價或股本溢價（處置時，不轉入當期損益，可直接轉增資本）積，包括： 本溢價（或股本溢價） 直接計入所有者權益的利得和損失等資本公積明細科目有：資本公積一一資本溢價股本溢價 （處置時，不轉入當期損益，可直接轉其他資本公積（處置時，轉入當期損益）收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分公積資本溢價冊資本=丁新注資比例1-新注資比例:銀行存款X新注資比例貸：實收資本（份額）*資本公積資本溢價2.資本公積股本溢價借：銀行存款貸：股本（面值）*資本公積 股本溢價委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等， 發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的

35、數額記 積一一股本溢價”科目。（三）同一控制下控股合并形成的長期股權投資:借：長期股權投資與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等 交易費用: 資本公積一股本溢價貸：銀行存款應收股利*資本公積一資本溢價或股本溢價*盈余公積*利潤分配一一未分配利潤貸：有關資產或負債科目*資本公積一資本溢價股本溢價公積一一其他資本公積（處置時，資本公積一一其他資本公積轉入當期損益）其他資本公積，主要包括直接計入所有者權益的利得和損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產公允價值的變動:可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公其他資本公積:資本公積其他資本公積貸：投資收益存貨或自用房地產轉換為投資性房地產業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用

36、公允價值模式計量的 房地產，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，:投資性房地產成本（公允價）存貨跌價準備/固定資產減值準備*公允價值變動損益貸：開發(fā)產品/固定資產*資本公積其他資本公積資性房地產轉化為公允價值模式下投資性房地產。 利差額借記 公允價值變動損益”；利差額貸記 資本公積一一其他資本公積”。:資本公其他資本公積貸：其他業(yè)務成本可供出售外幣非貨幣項目的匯兌差額 允價當日的即期匯率折算為記賬本位幣 記賬本位幣金額進行比較，其差額計入資本公積 兌損失：:資產公其他資本公積貸：可供出售金融資產兌收益，相反。置時：:資本公積其他資本公積（二）采用權益法核算的長期股權投資被投資單位除凈損 有者權

37、益的其他變動：借：長期股權投資一一其他權益變動貸：資本公積其他資本公積處置時：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（四）金融資產的重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以 進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價 差額計入 資本公積一一其他資本公積”科目，在該可供出 產發(fā)生減值或終止確認時 轉出，計入當期損益。（1）重分類時：借：可供出售金融資產 成本公允價值變動 貸：持有至到期投資成本利息調整*資本公積 其他資本公積（2）發(fā)生減值時：借：資產減值損失貸：資本公積一其他資本公積（累計損失）可供出售金融資產一公允價值變動（3）有固定到期日的，期末按實際利率法攤銷，無固定到置

38、時：借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益（六）以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務 借：管理費用貸：資本公積一其他資本公積在行權日：借：資本公積一其他資本公積（實際行權數量）貸：實收資本股本（實收額股本）年實現(xiàn)的凈利潤，分配順序：提取法定公積金，按照稅后利潤的10%的比例 在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包 年初未分配利潤。公司法定公積金累計額 為 冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公提取任意公積金向投資者分配利潤或股利未分配利潤-配的明細科目：配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作股本的股利盈余公積補虧未分配利潤分配股利或利潤：配現(xiàn)金股利：:利潤分配一

39、一應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利配股票股利|:（新增股本辦完手續(xù)才是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤不會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動:A. 以盈余公積彌補虧損B. 提取法定盈余公積C. 發(fā)放股票股利均屬于所有者權益內部的增減變動（二）期末結轉：損益類余額一本年利潤一利潤分配一一未 分配利潤（“利潤分配”所屬其他明細余額 也轉入“未分配利潤”）完整的利潤分配處理：1）年度終了，結轉本年凈利：借：本年利潤貸：利潤分配一未分配利潤2）提取法定盈余公積、任意盈余 借：利潤分配一提取法定盈余公提取任意盈余公積 貸：盈余公積一一法定盈余公 任意盈余公;3）結轉“利潤分配”的明細科目貸：投資收益*資本

40、公積一資本溢價股本溢價留存收益（盈余公積、利潤分配一一未分配利潤）余公積余公積一一企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為：法定盈余公積、任意盈余 盈余公積的有關規(guī)定 盈余公積的用途：1. 彌補虧損。彌補虧損的渠道主要有三條：（1）用以后年度稅前利潤彌補。彌補的期間為：5年。（2）用以后年度稅后利潤彌補。（5年以后用稅后）（3）以盈余公積彌補虧損。2. 轉增資本。盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增資 起企業(yè)所有者權益總額的變動。3. 擴大企業(yè)生產經營盈余公積的確認和計量提取盈余公積時：借：利潤分配一提取法定盈余公積（2）用盈余公積彌補虧損時：（3）用盈余公積轉增資本時：提取任意盈余公積借：盈余公積借：盈余公積貸：盈余公積一一法定盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補虧貸：實收資本股本任意盈余公積分配利潤定分時不作處理）:利潤分配一一轉作股本的股利貸：股本彌補虧損：當年發(fā)生虧損：借：利潤分配一一未分配利潤貸：本年利潤以當年實現(xiàn)的利了潤爾補以前年度結轉的 補虧損不需要進行專門的賬務處町?！氨灸昀麧櫋鞭D入“利潤分配一一未 潤”，其貸方發(fā)生額與“利潤分配 分配利潤”的借方余額自然抵帶。 :本年利潤貸：利潤分配一一未分配利潤1. 期末結轉利潤時：