政府補貼（遞延收益）會計處理

1、 政府補助本章基本結(jié)構(gòu)框架政府補助政府補助概述政府補助的分類 政府補助的主要形式 政府補助的會計處理 與收益相關的政府補助（重要） 與資產(chǎn)相關的政府補助（重要） 政府補助的定義及其特征 第一節(jié) 政府補助概述 一、政府補助的定義及其特征 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助；政府資本性投入不屬于政府補助；增值稅出口退稅不屬于政府補助。 二、政府補助的主要形式 三、政府補助的分類 政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。 與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用

2、于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。 【例題1·單選題】下列項目中，屬于與收益相關的政府補助的是（ ）。（單選） A.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款 B.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn) C.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關貸款給予的財政補貼 D.企業(yè)收到的先征后返的增值稅 【答案】D 【解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，應將其計入當期營業(yè)外收入。第二節(jié) 政府補助的會計處理 一、與收益相關的政府補助 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關

3、費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。 企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。 【例題2·多選題】與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有（ ）。（多選） A.用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益 B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，

4、直接計入當期損益 C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，應當調(diào)整期初留存收益 D.用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，應當計入當期損益 E.收到與收益相關的政府補助，一定直接計入當期損益 【答案】AB 【解析】與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。 【例17-1】（p378）A儲備糧企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)），20×7年實際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.039元的糧

5、食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財政撥付的補貼款。 A企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×7年1月1日，A企業(yè)確認應收的財政補貼款：借：其他應收款5850000（0.039*1.5億）貸：遞延收益5850000（2）20×7年1月10日，A企業(yè)實際收到財政補貼款：借：銀行存款5850000貸：其他應收款5850000（3）20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計人當期收益： 借：遞延收益1950000貸：營業(yè)外收入1950000 【例17-2】（p378）B糧食企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）為購買儲備糧于20×8年3月從國

6、家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。 B企業(yè)的賬務處理如下： （1）20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時： 借：銀行存款540000（3600*0.06/4） 貸：遞延收益540000（2）將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計人當期收益：借：遞延收益180000 貸：營業(yè)外收入180000 20×7年5月和6月的分錄同上。 【例17-3】（p378）C企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這

7、種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅105萬元。 C企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務處理如下： 借：銀行存款1050000 貸：營業(yè)外收入1 050 000 【例174】（p379）A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元

8、、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。 20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元。 A公司的賬務處理如下： （1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元： 借：銀行存款600000 貸：遞延收益600000 （2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日： 每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配） 借：遞延收益300000 貸：營業(yè)外收入300000 （3）20×9年項目完工并通

9、過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元： 借：銀行存款600000 貸：營業(yè)外收入600000 【例17-5】（p379）20×7年9月，乙公司按照有關規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×7年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。 經(jīng)審核，20×7年11月政府批準撥付乙公司貼息資金70萬元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬元和40萬元

10、。 乙公司的賬務處理如下： （1）20×8年10月實際收到貼息資金30萬元： 借：銀行存款300000 貸：遞延收益300000 （2）20×8年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益 借：遞延收益25000 貸：營業(yè)外收入 25000 （3）20×9年10月實際收到貼息資金40萬元： 借：銀行存款400000 貸：營業(yè)外收入400000 二、與資產(chǎn)相關的政府補助 與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命

11、內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。 相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照

12、名義金額計量，名義金額為1 元。 【例題3·單選題】關于與資產(chǎn)相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是（ ）。（單選） A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益 B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當直接確認為當期損益 C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為資本公積 D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為補貼收入 【答案】A 【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。 【例17-6】（p380）20×1年2月，甲

13、企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款（同日到賬）。20×1年4月31日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。不考慮其他因素甲企業(yè)的賬務處理如下： （1）20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助： 借：銀行存款2100000 貸：遞延收益2100000 （2）20×1年4月31日購

14、入設備： 借：固定資產(chǎn)4800000 貸：銀行存款4800000 （3）自20×2年5月起每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，同時分攤遞延收益： 計提折舊： 借：管理費用40000（480/10/12） 貸：累計折舊40000 分攤遞延收益（月末）： 借：遞延收益17500（210/10/12） 貸：營業(yè)外收入17500 （4）20×9年4月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 出售設備： 借：固定資產(chǎn)清理 960000 累計折舊3840000 貸：固定資產(chǎn)4800000 借：銀行存款1200000 貸：固定資產(chǎn)清理960000 營業(yè)外收入240000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞

15、延收益 420000 貸：營業(yè)外收入420000【例17-7】（p381）20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額500萬元給予乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。 乙企業(yè)的賬務處理如下： （1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：借：銀行存款12

16、0000貸：遞延收益 120000 （2）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助： 借：銀行存款180000 貸：遞延收益180000 （3）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益： 自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）賬務處理如下： 借：遞延收益 2500 貸：營業(yè)外收入 2500 其他分錄略。 本章小結(jié) （1）掌握政府補助的定義與特征 （2）掌握與收益相關的政府補助的會計處理 （3）掌握與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理新會計準則取消了“補貼收入”科目，原來記入“補貼收入”的政府補助都計入“營業(yè)外收入”科目核算，在企業(yè)會計準則第16號政

17、府補助中規(guī)范。 政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的特征之一是無償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，比如政府之間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。 1.政府補助的形式 政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。 （1）財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項，這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符合申報條件的企業(yè)才能申請撥款，并在撥款時就規(guī)定了資金的具體用途。比如，財政部

18、門撥付給企業(yè)的糧食定額補貼，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款等就屬于財政撥款。 （2）財政貼息是指政府為支持特定領域或區(qū)域的發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。貼息主要有兩種方式：一是財政將資金直接支付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。 （3）稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，是一種以稅收優(yōu)惠的形式給予的政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的是政策導向，政府未直接向企業(yè)提供資產(chǎn)，不作為政府補助準則規(guī)范的內(nèi)容。 （

19、4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要包括無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。 2.政府補助的分類 會計準則要求，按照政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或彌補相關成本或費用的形式不同，將政府補助劃分成與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。 （1）與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少情況下，政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)時，在取得資產(chǎn)并辦妥受讓手續(xù)時按公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。 （2）與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相

20、關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明補助是按固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。 與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據(jù)收益期分期確認，如果是補償當期或者是已經(jīng)發(fā)生的費用，則直接計入收到當期的損益之中，計入“營業(yè)外收入”科目。 與資產(chǎn)相關的政府補助要分期確認，收到補助時先計入“遞延收益”科目，以后期間根據(jù)資產(chǎn)價值的補償情況分期計入“營業(yè)外收入”科目。 新準則下政府補助的會計核算最新企業(yè)會計準則第16號政府補助，從政府補助的確認條件、計量形式

21、及賬務處理三個方面簡述了對政府補助進行會計核算的認識與做法。     一、政府補助及其確認條件     企業(yè)會計準則16號政府補助第二條規(guī)定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a助按其關聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除了與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。例如，某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼、國家和主管部門撥給

22、企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業(yè)的財務支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補助。     當然，對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認為政府補助。按照企業(yè)會計準則16號政府補助第五條規(guī)定，政府補助在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認：一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補助。二、政府補助的計量     （一）初始計量     應根據(jù)政府向企業(yè)提供補助的性質(zhì)、補助的公允價值進行計量。政

23、府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應按照收到的和應收的金額計量，即按照確認資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。     政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。     （二）后續(xù)計量     1.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的后續(xù)政府補助。根據(jù)準則的規(guī)定應當確認為“遞延收益”，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益

24、。     2.企業(yè)收到與收益相關的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定，應區(qū)別情況分別處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關費用和損失的，應確認為遞延收益，并在確認相關費用期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用和損失的，直接計入當期損益。     3.需要返還的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定已確認的政府補助需要返還的，應區(qū)別以下兩種情況處理：（1）存在相關遞延收益的，應沖減相關收益的賬面余額，超出部分計入當期損益；（2）不存在相關遞延收益的，應直接計入當期損益。 三、賬務處理     （一）賬務處理方法  &#

25、160;  關于政府補助的賬務處理有資本法與收益法兩種。     1.資本法。它是將政府補貼直接貸記資產(chǎn)負債表中的所有者權益，增加企業(yè)的資本公積。     2.收益法。它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業(yè)收入。    （二）賬務處理     1.企業(yè)會計準則16號政府補助第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益”    

26、例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護局撥付給本公司用以建造環(huán)保項目的款項人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項于環(huán)保項目完工時將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項對應之環(huán)保項目尚未完工；同時，公司收到環(huán)保部門從國外進口的專用設備一臺，驗收入庫，按名義金額500 000元入賬。根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：     借：銀行存款 451000000         貸：遞延收益 451000000     甲公司根據(jù)設備入庫

27、驗收單等資料，作會計分錄：     借：工程物資 500000         貸：補貼收入 500000     2.企業(yè)會計準則16號政府補助第八條規(guī)定，凡與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理     （）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。     例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款

28、10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼300 000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：     借：銀行存款 300000         貸：遞延收益 100000     補貼收入 200000     （）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。     例如：甲公司于2005年12月21日，收到財政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：     借：銀行存款 600000         貸：補貼收入 600000     3.需要注意的是：已確認的政府補助收入需要返還的，應當分別以下情況處理     （1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。     例