{業(yè)務(wù)管理}業(yè)務(wù)招待費講解

1、 （業(yè)務(wù)管理）業(yè)務(wù)招待費講 20XX年XX月 峯年的企業(yè)咨詢咸問經(jīng)驗.經(jīng)過實戰(zhàn)驗證可以藩地執(zhí)行的卓越萱理方案.值得您下載擁有 壹、業(yè)務(wù)招待費稅法關(guān)聯(lián)規(guī)定 （壹）業(yè)務(wù)招待費的列支范圍 于業(yè)務(wù)招待費的范圍上， 不論是財務(wù)會計制度是新舊稅法均 未給予準(zhǔn)確的界定。于稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如 下：1.因企業(yè)生產(chǎn)運營需要而宴請或工作餐的開支； 2.因企業(yè) 生產(chǎn)運營需要贈送紀(jì)念品的開支： 3.因企業(yè)生產(chǎn)運營需要而 發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支； 4.因企 業(yè)生產(chǎn)運營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。 稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費和會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將 業(yè)務(wù)招待費計入會議費。納稅

2、人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主 管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的、 足夠的有效憑證或資料。：會議時間、地點、出席人員、內(nèi) 容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù) 招待費支出有虛假現(xiàn)象， 或者于納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的 業(yè)務(wù)招待支出，有權(quán)要求納稅人于壹定期間提供證明真實性 的、足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機 關(guān)能夠不進壹步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的 扣除權(quán)。 （二）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知 （ 國 稅發(fā) 2006 56 號）進壹步明確，自 2006 年 7 月 1 日起， 企業(yè)所得稅納稅

3、申報表 （試行 ）規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、 業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售 （營業(yè) ）收 入。銷售 （營業(yè) ）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、 其他 業(yè)務(wù)收入， 以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售 收入三部分組成。 主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額， 納稅 人運營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷 售退回，壹律以凈額反映于主營業(yè)務(wù)收入中。 其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入， 以及于資本 公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增 值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān) 查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售 （營業(yè) ）收入

4、是納稅人的申報數(shù)， 而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)于 納稅調(diào)整增加額中填列， 不能作為計算招待費的基數(shù)。 視同銷售是指會計上不作為銷售核算， 而于稅收上作為銷售、 確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含： 1. 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于于建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自 產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。 2.處置非貨幣性資產(chǎn)收入， 指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面， 按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 （三）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例 新企業(yè)所得稅法實施條例對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了 以前分內(nèi)

5、、 外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。 上述條例第四十三條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的和生產(chǎn)運營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā) 生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 （營業(yè) ）收入的 5 %。 二、業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃 （壹）最大限度地合理運用扣除比例 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的和生產(chǎn)運營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支 出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 （營業(yè) ） 收入的 5 % ，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先 要滿足 60% 發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入 5%的規(guī)定，于這里采用的是“倆頭卡”的方式。為什么要 這樣設(shè)計呢？筆者認(rèn)為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列 支 60%

6、， 是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費， 所以人為地設(shè)計壹個統(tǒng)壹的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消 費部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售 （營業(yè) ）收入的 5 % ，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增 40% 的業(yè)務(wù)招待費， 就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費，造成 業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。 那么，企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又能 夠最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢？現(xiàn)舉例說明如下： 假設(shè)企業(yè) 2008 年銷售 （營業(yè) ）收入為 X，2008 年業(yè)務(wù)招待費 為 Y ，則 2008 年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費 =Y x 60% 計劃 83 萬元，即大 于銷售（營業(yè)）收入的 8

7、.3 %，則業(yè)務(wù)招待費的 60%能夠扣除， 納稅調(diào)整增加 100-60=40 萬元?？墒?，另壹方面銷售 （營業(yè)） 收入的5 %。只有50萬元，仍要進壹步納稅調(diào)整增加 10萬元， 按照倆方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào) 整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅 12.50萬元，即實際消費 100萬元則要付出112.50萬元的 代價。 如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 40萬元 計劃83萬元，即小 于銷售（營業(yè)）收入的8.3 %。，則業(yè)務(wù)招待費的60%能夠全部 扣除，納稅調(diào)整增加 40-24=16 萬元。另壹方面銷售（營業(yè)） 收入的5 %。為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需

8、要計算繳 納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元 的代價。 因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售 業(yè)）收入的8.3 %。時，超過60%的部分需要全部計稅處理， 超 過部分每支付 1 000元，就會導(dǎo)致 250元稅金流出，等于消 費了 1 000 元要掏1 250 元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待 費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3 %。時，60%的限額能夠充分利 用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了 1 000元只掏 1 100元的腰包。 （二）綜合運用相近的扣除項目余額 于實際工作中， 業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費存于著能夠相互替 代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費

9、的范圍作更多的解 釋，但于執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界 定為招待客戶的餐飲、 住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常 的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出且 非壹概而論，壹般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù) 招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企 業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的， 也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。 相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等 也能夠列為業(yè)務(wù)招待費支出。 這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的 籌劃提供了“活動”空間。 鑒于上述政策和籌劃空間， 納稅人能夠根據(jù)支出項目性質(zhì)合 理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。 如于“管理費用”科目下 設(shè)置

10、“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細(xì)科目， 用于核算 平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或于稅 務(wù)機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司 “業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細(xì)科目核算的費用數(shù)額 和已實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入凈額（總額）比較，發(fā)現(xiàn)其中某壹項 費用“超支”時，及時用倆者“近似”項目進行調(diào)整。如壹 個年銷售收入凈額預(yù)計達到 1000萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待 費”的稅前扣除限額是 5萬元，“業(yè)務(wù)宣傳費”和廣告費稅 前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 10萬 元（發(fā)生額的60%為6萬元），發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費 30萬元，業(yè) 務(wù)招待費已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費則

11、仍有較大的限額 空間。這樣，納稅人就能夠?qū)⒂谑Ｓ嘣路莅l(fā)生的自行生產(chǎn)或 經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談 會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務(wù)宣傳費” 科目核算。 三、幾點注意事項 （壹）壹切以合法為前提 企業(yè)于日常生產(chǎn)運營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受，合 法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提 條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù) 籌劃必將以失敗告終。 筆者于執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子： 某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā) 愁，于是他想出了壹個“好主意”，即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互 相交換各自于當(dāng)?shù)氐恼写M票據(jù)，然后再各自記

12、入賬目中的 差旅費，以此辦法“避稅”。 應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃， 而是稅收欺詐。 稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為， 壹旦 被稅務(wù)機關(guān)查明事實，納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任， 受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不 可取的，最終只會落個雞飛蛋打的下場。 （二）把握真實性和合理性 業(yè)務(wù)招待費是壹項比較敏感的支出， 被稱為“各國公司稅法 中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招 待費被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可且順利地于稅前扣除， 首先必須保證業(yè) 務(wù)招待費支出的真實性， 即以充分、有效的資料和證據(jù)來證 明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列 支的業(yè)務(wù)招待費， 必須是和運營活動直接關(guān)聯(lián)且且是正常的 和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)和當(dāng)期的業(yè) 務(wù)成交量相吻合。 （三）建立和稅務(wù)機關(guān)之間的良好溝通關(guān)系 根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的和取得收入有關(guān)的、合理 的支出，包括成本、費