2009年第一輪復(fù)習(xí)會計(jì)-長期股權(quán)投資-文檔

1、第四章長期股權(quán)投資新增變化（第二輪復(fù)習(xí)整理填寫）復(fù)習(xí)重點(diǎn)：1.掌握長期股權(quán)投資初始計(jì)量；2. 掌握成本法和權(quán)益法的核算，特別掌握權(quán)益法核算時(shí)的內(nèi)部交易的抵銷；3. 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時(shí)，對被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的變動 的不同會計(jì)處理；即是否應(yīng)將兩個(gè)時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值的變動額與凈利潤的差額計(jì)入資本公積一其他資本公積科目。4. 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)，主要掌握由于追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算；5. 處置長期股權(quán)投資時(shí)，一定要結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“資本公積一其他資本公積”的金額要結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益。初始入賬同一控制（企業(yè)合并）非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以

2、外（如直接設(shè)立分公司） 借：長期股權(quán)投資（非公允，對方所有者權(quán)益賬面）應(yīng)收股利貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 資本公積一資本溢價(jià) 借：長期股權(quán)投資（非公允，對方所有者權(quán)益賬面）資本公積一資本溢價(jià)盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）前提：合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策一致 借：長期股權(quán)投資（公允,包括相關(guān)費(fèi)用）累計(jì)攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（或貸方營業(yè)外收入）貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)銀行存款（評估費(fèi)等） 借：長期股權(quán)投資（公允,包括相關(guān)費(fèi)用）貸：短期借款 借：長期股權(quán)投資（公允，包括相關(guān)費(fèi)用）貸：主營業(yè)務(wù)收

3、入（其他業(yè)務(wù)收入）（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價(jià)值）貸：股本（面值）/實(shí)收資本 資本公積一股本溢價(jià) 借：資本公積一股本溢價(jià) 貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)和傭金）一項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候可以先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果以后用成本法后續(xù)計(jì)量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（即由追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法） 原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。（投資當(dāng)年分股利，沖成本后則保證不了單

4、項(xiàng)之和） 原來是權(quán)益法的，要將原來權(quán)益法確定的投資收益沖掉，回到原來的成本。故要先沖回，跨年的話沖留存收益借：盈余公積 （跨年）借：投資收益（不跨年）利潤分配一一未分配利潤貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資減值發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后， 不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備成本法權(quán)益法第一：要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動進(jìn)行調(diào)整 第二：核算相關(guān)處理如下：初始投資一成本科目 的調(diào)整：（正負(fù)商譽(yù)問題）A.正商譽(yù)，不做處理。屬于本企業(yè)的部分B.負(fù)商譽(yù)，為轉(zhuǎn)讓方的讓步，作為營業(yè)外收入調(diào)整入賬。借：應(yīng)收股利借

5、：長期股權(quán)投資一成本貸：投資收益貸：營業(yè)外收入（看上面初始入賬藍(lán)字部分）取得取得投資前的部分投資損益一科目 的處理：借：應(yīng)收股利原則：實(shí)現(xiàn)凈利潤和凈虧損，會計(jì)處理設(shè)計(jì)科目如下：貸：長期股權(quán)投資 注意編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 成本法核算的原則：（書借或貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整借或貸：投資收益A. 會計(jì)政策和期間不同，按投資企業(yè)調(diào)整被投資企業(yè)B. 折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)凈利潤：（兩個(gè)概念）.投資收益（概念）：記錄的應(yīng)該是被投資企業(yè)的各資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值情況下上公式麻煩，不要看）記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。（因?yàn)橥顿Y企業(yè)是按取得時(shí)候的公允價(jià)值1 當(dāng)年取得投資，入賬的，也是在按公

6、允價(jià)值提折舊和攤銷以及減值準(zhǔn)備）當(dāng)年分紅的，沖減投資成.凈利潤或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和本；減值等，形成的凈利潤。（當(dāng)然一般來說折舊、攤銷朝費(fèi)用里計(jì)的就比2當(dāng)年取得投資，次 年分紅的，需要將次年的 分紅金額與購買日至上年 年末之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤比 較。購買日之前的凈利潤投資企業(yè)記的少）.存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后 存貨的賣岀數(shù)量亦對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。（因一般投資企業(yè)的成本高于被投 資企業(yè)，故一般應(yīng)多計(jì)費(fèi)用，則會調(diào)減凈利潤）.分錄如下：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益的分配沖減投資成本，購C.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

7、的處理一涉及科目：（長期股權(quán)投資一損益調(diào)整和投資收益）后續(xù)計(jì)量買日之后的凈利潤的分原則：未對外部獨(dú)立第三方岀售的順、逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價(jià)值中配，計(jì)入投資收益。（注意：逆流交易：（凈利潤一逆流交易的差額后）x持股比例確定投資收益。以前沖過長期股權(quán)投資的 成本的，因注意恢復(fù)其成 本，借方一部分是應(yīng)收股 利項(xiàng)目，凈利潤總額與分 配的股利的差額用來恢復(fù) 以前沖回的長期股權(quán)投資分錄：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：存貨 （逆流交易額雙方差額X持股比例）順流交易：凈利潤一順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。 分錄：借：長期股權(quán)投資一損益

8、調(diào)整貸：投資收益成本，但恢復(fù)數(shù)不能大于個(gè)另U報(bào)表：借：營業(yè)收入原來沖減數(shù)，擠岀投資收貸：營業(yè)成本益。也有觀點(diǎn)認(rèn)為不用恢存貨（逆流交易額雙方差額X持股比例）復(fù)，考試會回避。）資產(chǎn)減值損失：無論順、逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損即：成本法下投資企業(yè) 確認(rèn)投資收益，僅限于被 投資單位接受投資后產(chǎn)生 的累積凈利潤的分配額； 所獲得的利潤或現(xiàn)金股利失的，應(yīng)予全額確認(rèn)，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。 現(xiàn)金股利和利潤的處理一 涉及會計(jì)科目如下：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（超過損益調(diào)整部分視為成本的收回） 超額虧損的處理：借：投資收益如果來源于投資前產(chǎn)生的貸：長期股權(quán)投資

9、一損益調(diào)整（賬面價(jià)值減記至0為限）累積凈利潤的分配額則作長期應(yīng)收款（不包括銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長期債權(quán)）為初始投資成本的收回。預(yù)計(jì)負(fù)債（仍有未確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)倱p失，作為帳外備查登記）凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動：（如可供岀售金融資產(chǎn)變動計(jì)入資本公積）借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動貸：資本公積一其他資本公積（按持股比例）股票股利的處理：投資企業(yè)不做會計(jì)帳務(wù)處理，僅于除權(quán)日注明。即對成本法的后續(xù)計(jì)量過程中，涉及的問題就是發(fā)放股利時(shí)需做會計(jì)處理，判斷此股利是進(jìn)投資收益還是沖減長期股權(quán)投資成本，其余時(shí)間沒有會計(jì)處理，勿需理它。另外，權(quán)益法時(shí)的股利不確認(rèn)投資收益。成本法到權(quán)益法權(quán)益法到成本法追加投資（增

10、資）達(dá)到權(quán)益法處置投資（減資）變?yōu)闄?quán)益法原有持股比例部分：終止確認(rèn)出售部分的長期股權(quán)投資：A.對原持股比例賬面余額的調(diào)整。借：銀行存款借：長期股權(quán)投資一成本貸：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入（不跨年）投資收益借：長期股權(quán)投資一成本剩余持股比例賬面價(jià)值的調(diào)整：貸：盈余公積（跨年）借：長期股權(quán)投資一成本利潤分配一未分配利潤貸：營業(yè)外收入（不跨年）B.原持股點(diǎn)至新增點(diǎn)凈資產(chǎn)公允變動對原持股部分的調(diào)整借：長期股權(quán)投資一成本借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：盈余公積（跨年）貸：投資收益（不跨年）利潤分配一未分配利潤借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整剩余持股比例應(yīng)享有的凈損益的調(diào)整：貸：盈余公積（跨年）借：長期股權(quán)投資利

11、潤分配一未分配利潤貸：投資收益（不跨年）借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動盈余公積（跨年）貸：資本公積一其他資本公積利潤分配一未分配利潤新增持股比例部分：資本公積一其他資本公積A.對新增部分投資的成本的調(diào)整注意：在減資使成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法是不完全追溯借：長期股權(quán)投資一成本調(diào)整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變貸：營業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）動，其他影響可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額的均不考慮。這部B.綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽(yù)；確定與整體分金額可能是由于評估增值產(chǎn)生的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（損益）的金額；也就是公允價(jià)值的金額變動。減資的購買日為初始投資日，說岀現(xiàn)商譽(yù)就不可能岀現(xiàn)營業(yè)

12、外收入，二者選其一。是不能按增資權(quán)益法核算調(diào)到岀售的時(shí)點(diǎn)的，即應(yīng)注意：在增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，是完全追溯調(diào)整，不按正常權(quán)益法下核算進(jìn)行調(diào)整，只需要將未岀售部論是被投資單位的凈損益、資本公積的變動還是其他原因?qū)е碌姆謴某杀痉ㄕ{(diào)整為權(quán)益法即可，所以減資的時(shí)候成被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動，全部需要進(jìn)行調(diào)整。初始購本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的不調(diào)整其他原因造成的變動，買日與增資日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動在扣除被投資企業(yè)凈損題目中給岀了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒益影響外，剩余都計(jì)入資本公積 -其他資本公積。有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部分差額。追加投資（增資）達(dá)到成本法處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉?/p>

13、按分步取得最終形成企業(yè)合并處理（分步購買達(dá)到控制）按轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)礎(chǔ)；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)整，將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減借：投資收益 （不跨年）長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得現(xiàn)盈余公積（跨年）金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤中本企利潤分配一未分配利潤業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。貸：長期股權(quán)投資所以根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤的數(shù)額來在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購確定未來期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。買日長期股權(quán)投資的成本。借：應(yīng)收股利借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分