(完整word版)作業(yè)成本法例題

1、例一：ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品 X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品乙產(chǎn)品X是三 種產(chǎn)品中工藝最簡(jiǎn)單的一種，公司每年銷(xiāo)售10000件；產(chǎn)品丫工藝相對(duì)復(fù)雜一些， 公司每年銷(xiāo)售20000件，在三種產(chǎn)品中銷(xiāo)量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年 銷(xiāo)售4000件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插 件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測(cè)和包裝。原材料和零部件均外 購(gòu)。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。1. 1傳統(tǒng)成本計(jì)算法1、公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000

2、直接人工（元）:58000016000001600002360000制造費(fèi)用（元）3894000直接人工工時(shí)（小時(shí)）300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下:產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工 時(shí)30000800008000118000分配率3894000/118000 = 33制造費(fèi)用990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示:產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000

3、264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021261.2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的困境1、公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125%設(shè)定目標(biāo)售價(jià),如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00：126.00目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本X 125%）258.75377.50157.50實(shí)際售價(jià)258.75328.00：250.002、產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的困境近幾年，公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題。產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價(jià)正常出售。 但來(lái)自外國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)迫使公司將產(chǎn)品 丫勺實(shí)際售價(jià)降低到328元

4、，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo) 售價(jià)377.5元。產(chǎn)品Z的售價(jià)定于157.5元時(shí)，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超 過(guò)其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元。即使在250元這一價(jià)格下， 公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品 Z的市場(chǎng)上無(wú)力與公司競(jìng)爭(zhēng)。上述情況 表明，產(chǎn)品X的銷(xiāo)售及盈利狀況正常， 產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，而產(chǎn)品丫是公司的主要產(chǎn)品，年銷(xiāo)售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品 丫成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過(guò)程中，管理人員對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算 法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重 新計(jì)算產(chǎn)品成本。1. 3作業(yè)成本計(jì)算法1、管理人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)定了公司發(fā)生

5、的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì) 作業(yè)成本庫(kù)，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫(kù)中。歸集的結(jié)果如下表 所示：制造費(fèi)用金額（元）裝配1212600材料米購(gòu)200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)38940002、管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下: 成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）10000125000800043000材料米購(gòu)定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理:材料移動(dòng)（次數(shù)）700 13000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備

6、次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）40008000r 800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時(shí)間（小 時(shí)）10000180001200040000管理直接人工（小時(shí)）300001800008000118000單位作業(yè)成本:制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成 本裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）12126004300028.2材料米購(gòu)定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）3000150000.2質(zhì)量控制:檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）421000200

7、0021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工程處理工程處理時(shí)間（小 時(shí)）7000004000017.5管理直接人工（小時(shí)）5074001180004.33、將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位 作業(yè) 成本X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成 本（元）作業(yè)量作業(yè)成 本（元）作業(yè)量作業(yè)成 本（元）裝配28.210000282000250007050008000225600材料米 購(gòu)1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動(dòng)準(zhǔn) 備0.21000200400080010000200

8、0控 量 質(zhì)制21.0540008420080001684008000168400產(chǎn)品包 裝25400100003000750006600165000工程處 理17.5100001750001800031500012000210000管理r 4.330000P12900080000344000800034400合計(jì)一一734400一1836200一13234004、經(jīng)過(guò)重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下:產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料米購(gòu)120004800014000

9、0物料處理42000180000378000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)（元）181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本（元）181.44261.81390.851.4問(wèn)題的解決采用作業(yè)成本計(jì)算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。產(chǎn)品X和產(chǎn)品丫在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。這為公司目前在產(chǎn)品丫方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法 計(jì)算的產(chǎn)品成

10、本，產(chǎn)品 丫的目標(biāo)售價(jià)應(yīng)是327.26元，公司原定377.5元的目標(biāo) 售價(jià)顯然是不合理的。公司現(xiàn)有的328元的實(shí)際售價(jià)與目標(biāo)售價(jià)基本吻合。產(chǎn)品X的實(shí)際售價(jià)258.75元高于重新確定的目標(biāo)售價(jià)229.30元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價(jià)過(guò)低，導(dǎo)致實(shí)際售價(jià)250元低于作業(yè)成本計(jì)算得到的產(chǎn)品成本390.85元。如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品乙單位：元產(chǎn)品X產(chǎn)品丫產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計(jì)算法）209.00302.00P 126.00：產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計(jì)算法）181.44261.81390.85目標(biāo)售價(jià)（傳統(tǒng)成本計(jì)算法下

11、產(chǎn)品成本X125%）258.75377.50157.50目標(biāo)售價(jià)（作業(yè)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本X125%）226.80327.26488.56實(shí)際售價(jià)258.75328.00250.00ART公司的管理人員利用作業(yè)成本計(jì)算法取得較傳統(tǒng)成本計(jì)算法更為準(zhǔn)確 的產(chǎn)品信息，對(duì)公司的定價(jià)策略進(jìn)行了及時(shí)調(diào)整，并進(jìn)一步利用作業(yè)成本計(jì)算法 提供的相對(duì)準(zhǔn)確的信息對(duì)公司的其他決策進(jìn)行分析調(diào)整。例二：自制或外購(gòu)決策最近，公司生產(chǎn)產(chǎn)品 A使用一種主要零部件 SFA的價(jià)格上漲到每件10. 6元，這種零 件每年需要10000件。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無(wú)其他用途，只需再租用一臺(tái)設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年租金為40000

12、元。管理人員對(duì)零件自制或外購(gòu)進(jìn)行了決策分析。2.1根據(jù)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的信息，這種零件的預(yù)計(jì)制造成本如下：?jiǎn)挝涣慵杀境杀究傤~直接材料0.6直接人工2.4變動(dòng)制造費(fèi)用3.6共耗固定成本30000傳統(tǒng)方法下自制與外購(gòu)分析:自制差別成本項(xiàng)目耗用金額直接材料(10000 X 0.6)6000直接人工(10000 X 2.4)24000變動(dòng)制造費(fèi)用(10000 X 2.6)26000專(zhuān)屬固定成本40000合計(jì)96000外購(gòu)差別成本購(gòu)買(mǎi)成本 （10000 X 10.6）106000自制零件節(jié)約的成本10000上述成本項(xiàng)目中，共耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。分析結(jié)果顯示，自制差別成本為960

13、00元，小于外購(gòu)差別成本106000元，自制零件可節(jié)約 10000元，管理人員應(yīng)選擇自制零件SFA。2.2作業(yè)成本法下經(jīng)過(guò)作業(yè)成本計(jì)算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計(jì)制造成本如下所示:項(xiàng)目成本動(dòng)因單位作業(yè)成本作業(yè)量直接材料產(chǎn)量（件）0.6010000直接人工產(chǎn)量（件）2.4010000裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）28.22800材料米購(gòu)定單數(shù)量（張）10.00600物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）60.00120起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）0.20200質(zhì)里控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）21.05100產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）25.0020作業(yè)成本法下自制與外購(gòu)分析: 自制差別成本項(xiàng)目耗用金額直接

14、材料(10000 X 0.6)6000直接人工(10000 X 2.4)24000裝配(800 X 28.2)22560材料米購(gòu)(600 X 10)6000物料處理(120 X 60)7200起動(dòng)準(zhǔn)備(500 X 0.20)100質(zhì)量控制(200 X 21.05)4210產(chǎn)品包裝(150 X 25)3750專(zhuān)屬固定成本40000合計(jì)113820外購(gòu)差別成本(10000 X 10.6)106000外購(gòu)零件節(jié)約的成本7820利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購(gòu)零件 SFA。因?yàn)樽灾撇顒e成本113820元，大于外購(gòu)差別成本 106000元，外購(gòu)零件可節(jié)約 7820元。作業(yè)成本

15、法提 供了相對(duì)準(zhǔn)確的信息，使管理人員避免了不當(dāng)?shù)臎Q策。例三：3.1傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品 A的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測(cè)如下:單位產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)成本（元）固定成本（元）直接材料50直接人工60變動(dòng)制造費(fèi)用56.4固定制造費(fèi)用400000單價(jià)（元）金額（元）售價(jià)258.75目標(biāo)利潤(rùn)708200預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)銷(xiāo)量為：1108200單位毛利：258.75-( 50+60+56.4)=92.35預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1108200*92.35=120003.2作業(yè)成本法下，產(chǎn)品 A的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測(cè)如下:項(xiàng)目成本動(dòng)因單位作業(yè)成本（元）作業(yè)量固定成本（元）直接材料產(chǎn)量（件）50直接人工產(chǎn)量（件）60裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）28.210000材料米購(gòu)定單數(shù)量（張）101200物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）60700起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）0.21000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）21.054000產(chǎn)品包裝