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1、淺談公共財(cái)政框架下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展新空間 作者:崔志清許琳陳永陳全亭P審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相聯(lián)公共/a財(cái)政的建立,要求建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)適應(yīng)新需要,發(fā)展新空間。所謂公共財(cái)政,是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,以國(guó)家為主體,通過(guò)政府的收支活動(dòng),集中一部社會(huì)資源用于履行政府職能和彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷,滿足社會(huì)公共需求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在我國(guó),伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,公共財(cái)政制度將逐步建立,按照建立公共財(cái)政的思路,公共事業(yè)、公益事業(yè)的支付將增加,政府基投資呈上升勢(shì)頭。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)從1983年起步,到目前經(jīng)歷的時(shí)間不算短,但是由于種種原因,其廣度和深度僅僅局限在一個(gè)有限的空間內(nèi),為此本文就公共財(cái)政框架
2、下,開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的新空間談一些看法。一、公共財(cái)政對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響和要求(一)公共財(cái)政對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響1、審計(jì)對(duì)象將進(jìn)行調(diào)整。在公共財(cái)政框架體系下,政府支出主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成:一是政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域;二是事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域;三是公共投資領(lǐng)域;四是收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。政府投資主要是公共領(lǐng)域,從而使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化。一是審計(jì)對(duì)象相對(duì)減少。政府投資規(guī)模在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中比例呈下降趨勢(shì),政府投資項(xiàng)目也隨之減少,使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)量相對(duì)減少。二是審計(jì)對(duì)象新舊更替。隨著政府退出對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目投資,加強(qiáng)了對(duì)公共設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目等公共領(lǐng)域的投資,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象也隨之變化。2
3、、審計(jì)重點(diǎn)將發(fā)生轉(zhuǎn)移。在公共財(cái)政框架下,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)將發(fā)生如下改變:一是,由于政府對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行專業(yè)管理,其管理的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目轉(zhuǎn)向非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目,因此,建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從經(jīng)營(yíng)性的投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)向非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。二是,公共財(cái)政框架下,國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目是政府采購(gòu)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,在實(shí)際操作過(guò)程中,主要采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)等采購(gòu)方式進(jìn)行。因此,建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)主要是對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。三是,由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源主要稅收收入、國(guó)債收入和各種政府專項(xiàng)基金,因此建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)也將由真實(shí)性、合法性向真實(shí)性、合法性、效益性轉(zhuǎn)變。3、審計(jì)方法將發(fā)生調(diào)整。在公共財(cái)政框架下
4、,國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不僅審財(cái)務(wù)收支,更注重效益審計(jì),它需要一套完整的現(xiàn)代審計(jì)分析技術(shù)與之適應(yīng)。加入WTO后,科學(xué)技術(shù)區(qū)域一體化電子、信息、通訊技術(shù)迅猛發(fā)展,相關(guān)的高科技技術(shù)廣泛應(yīng)用,建設(shè)單位會(huì)計(jì)信息已經(jīng)高度電算化,傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)新的需要。因此,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)必須根據(jù)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn),開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)用軟件、投資效益審計(jì)應(yīng)用軟件,同時(shí)還要建立一支熟工程業(yè)務(wù),熟悉財(cái)務(wù),了解管理法律等方面知識(shí)的高素質(zhì)的投資審計(jì)隊(duì)伍,以提高審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)公共財(cái)政框架下對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求在我國(guó),隨著公共財(cái)政管理體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變,政府支配的資金主要來(lái)源于稅收和一部
5、分國(guó)債,而公眾對(duì)政府的要求越來(lái)越高,十分關(guān)注政府建設(shè)項(xiàng)目資金使用的安全性、有效性、經(jīng)濟(jì)性,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也十分關(guān)心,要求國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。1、從項(xiàng)目的可行性和必要性入手,進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)。工程項(xiàng)目決策過(guò)程分為項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目決策三個(gè)階段。首先,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的單位編報(bào)項(xiàng)目建議書,項(xiàng)目建議書應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持真實(shí)、客觀的原則,不得隨意縮小或擴(kuò)大項(xiàng)目的投資規(guī)模,人為壓低或提高投資估算,夸大項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其次,要對(duì)項(xiàng)目建議書經(jīng)過(guò)論證后編制可行性研報(bào)告。最后,對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行集體決策,并根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化及時(shí)做出調(diào)整。有關(guān)資料顯示:投
6、資決策階段影響工程造價(jià)的程度最高,達(dá)80%-90%。投資決策是否準(zhǔn)確,直接影響工程造價(jià)的確定與控制是否合理。為此建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目的可行性、必要性入手,進(jìn)行決策階段審計(jì)。審計(jì)某個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)該建設(shè),既要看當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需要,更要看全國(guó)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及宏觀投資平衡的需要,還要看資金來(lái)源及投資成本高低。2、對(duì)設(shè)計(jì)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。在決策正確的條件下,設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響程度很大。首先,設(shè)計(jì)單位的選擇應(yīng)符合規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的勘察設(shè)計(jì)單位,并簽訂設(shè)合同。其次,設(shè)計(jì)方案應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)性、使用性、美觀性的要求?,F(xiàn)實(shí)中,設(shè)計(jì)過(guò)程存在兩種不能忽視的問題,一是建設(shè)單位從資金或追求利益角度出發(fā),要求
7、設(shè)計(jì)單位降低設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到降低成本的目的,致使某一工程剛投入使用就發(fā)生質(zhì)量問題,又要進(jìn)行加固維修,或降級(jí)使用,造成損失。二是,設(shè)計(jì)單位不從經(jīng)濟(jì)性角度出發(fā),設(shè)計(jì)保守,人為增大梁柱板的截面尺寸、鋼筋含量、鋼筋混凝土標(biāo)號(hào),造成浪費(fèi)。因此,對(duì)設(shè)計(jì)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)時(shí),一是審計(jì)設(shè)計(jì)單位的選擇是否符合規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn),二是審計(jì)設(shè)計(jì)方案是否科學(xué)合理,設(shè)計(jì)方案既要符合質(zhì)量運(yùn)行要求,又不能造成浪費(fèi)。3、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)和合同進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的方式、程序應(yīng)符合招標(biāo)投標(biāo)法、政府采購(gòu)法,建設(shè)項(xiàng)目合同的簽訂也應(yīng)遵循國(guó)家的法律法規(guī)。因此,對(duì)招標(biāo)過(guò)程應(yīng)進(jìn)行跟蹤審計(jì),對(duì)招標(biāo)的方式、程序是否合規(guī)合法提出意見及建議。然后,
8、對(duì)簽訂合同的合規(guī)合法性及招標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的要約和承諾是否具有一致性、公允性進(jìn)行審計(jì),避免簽訂合同時(shí)忽略承諾,造成合同的內(nèi)容和要約不一致,給建設(shè)單位造成損失。4、對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。施工過(guò)程包括質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、安全控制、資金控制、施工管理等內(nèi)容,因此要對(duì)施工過(guò)程中的施工合同的執(zhí)行,施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、施工管理費(fèi)用等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。質(zhì)量控制是關(guān)鍵,主要審查施工單位的資質(zhì)是否符合條件,施工單位是否嚴(yán)格按工程設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工,建設(shè)單位是否建立項(xiàng)目質(zhì)量管理體制等;工程進(jìn)度直接影響到工程項(xiàng)目的成本和效益,為此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程進(jìn)度的審計(jì)。5、工程完工進(jìn)行全面的竣工決算審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目竣工交付
9、使用時(shí),需編制竣工決算表,來(lái)反映工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)等方面的詳細(xì)情況,并作為財(cái)產(chǎn)交接、考核交付使用的財(cái)產(chǎn)成本及使用部門建立財(cái)產(chǎn)明細(xì)表的依據(jù)。為此要對(duì)建設(shè)成本、交付使用財(cái)產(chǎn)、結(jié)余資金等內(nèi)容進(jìn)行全面審查,分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生原因。對(duì)于實(shí)際投資規(guī)模超過(guò)預(yù)算的項(xiàng)目,應(yīng)查明原因。如發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題,應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)決策者和執(zhí)行人員的責(zé)任。二、目前國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)(一)我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)未將建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)納入項(xiàng)目審計(jì)范疇。從建設(shè)項(xiàng)目程序看,投資決策是建設(shè)項(xiàng)目的第一步,應(yīng)當(dāng)對(duì)投資決策進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)目前建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的現(xiàn)狀是,不管是國(guó)家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì),都將審核工程造價(jià)作為重點(diǎn),甚至
10、是唯一的目標(biāo),從而致使各種投資行為缺乏必要的監(jiān)督,造成建設(shè)行為不規(guī)范。而審計(jì)法、審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)也對(duì)此做出規(guī)定,即對(duì)以國(guó)有資產(chǎn)投資、融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目的總預(yù)算或概算的執(zhí)行情況,年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算,項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)出于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,還未進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)。法律法規(guī)的滯后性,使建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)停留在社會(huì)監(jiān)督,建設(shè)項(xiàng)目缺乏有效的事前控制,致使建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的損失浪費(fèi)十分嚴(yán)重。(二)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的深度不夠,目前僅局限于工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì),或者由兩者簡(jiǎn)單組合而成的工程竣工決算審計(jì)。決算審計(jì)深入度受招
11、投標(biāo)工作的直接影響,致使造價(jià)審計(jì)難以到位。眾所周知,竣工決算是在建設(shè)項(xiàng)目初步驗(yàn)收之后,正式驗(yàn)收之前,由施工單位編制、建設(shè)單位審核認(rèn)可的確定一個(gè)工程項(xiàng)目或一個(gè)單位工程實(shí)際造價(jià)文件。建設(shè)項(xiàng)目決算是在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的,而對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),施工圖預(yù)算表現(xiàn)為中標(biāo)價(jià),最后通過(guò)施工合同確定下來(lái),在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)一般在招投標(biāo)工作完成之后進(jìn)行事后審計(jì),很難對(duì)招投標(biāo)工作進(jìn)行跟蹤審計(jì),往往會(huì)出現(xiàn)不正確的預(yù)算報(bào)價(jià)以合法的方式反映在合同之中,致使決算審計(jì)對(duì)合同報(bào)價(jià)不恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用顯得無(wú)能為力。另外,建設(shè)項(xiàng)目報(bào)價(jià)形式多種多樣,有的是按照定額計(jì)算的,有的是按照FIDIC合同條款要求對(duì)項(xiàng)目單價(jià)包死,工程量按實(shí)結(jié)算
12、。而審計(jì)機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)的政策和法規(guī)對(duì)上述行為予以約束,審計(jì)人員只能按所設(shè)計(jì)的規(guī)定簡(jiǎn)單處理,審計(jì)時(shí)無(wú)所適從。(三)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)難以深入,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,審計(jì)的力度顯得不足。從公共財(cái)政制度的角度看,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)十分必要,因?yàn)楣娛株P(guān)注公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性,而建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的好與壞是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益性的前提。近幾年來(lái),為了配合建設(shè)項(xiàng)目管理,提高建設(shè)質(zhì)量,審計(jì)署提出了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)加大對(duì)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)力度的要求,為此,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)也將轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計(jì),但受許多客觀條件限制,我國(guó)的工程質(zhì)量審計(jì)還處于起步階段,審計(jì)理論不健全,審計(jì)方法不明確,審計(jì)深度難以確定,致使建設(shè)項(xiàng)目審
13、計(jì)質(zhì)量還停留在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)和對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資料審計(jì)的程度上,這樣一來(lái),建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量隱患依然難以通過(guò)審計(jì)加以制約和控制。如何從根本上杜絕“豆腐渣”工程,防止偽劣建筑產(chǎn)品的出現(xiàn),要求審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí),積極探索、尋求解決問題的方法。 (四)投資效益審計(jì)難以開展。投資效益審計(jì)僅僅停留在一部分大項(xiàng)目上,且表現(xiàn)為事后監(jiān)督,致使投資效益審計(jì)流于形式。我國(guó)曾于1997年將建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn),但是通過(guò)實(shí)踐發(fā)現(xiàn),真正使投資效益審計(jì)有效還十分困難,這是因?yàn)椋阂皇?,我?guó)大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目不是真正從效益角度出發(fā)進(jìn)行前期決策,加之投資決策機(jī)制和程序不規(guī)范,如沒有實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等
14、責(zé)任制度,投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制不嚴(yán),出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn),因而在整個(gè)建設(shè)中無(wú)效益可言,實(shí)施效益審計(jì)成為一句空話;二是,我國(guó)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資效益的指標(biāo)不全,而且有些指標(biāo)已經(jīng)過(guò)時(shí),難以作為評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目投資效益的標(biāo)準(zhǔn),致使項(xiàng)目的投資效益無(wú)依據(jù)可循,審計(jì)難度加大;第三,建設(shè)項(xiàng)目周期比較長(zhǎng),即使是前期經(jīng)過(guò)科學(xué)論證認(rèn)為是可行的項(xiàng)目,在較長(zhǎng)時(shí)期的建設(shè)之后,由于許多客觀條件發(fā)生較大變化,而導(dǎo)致預(yù)期的效益目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如太原化工業(yè)集團(tuán)TDI項(xiàng)目就是這樣一具令人痛心的事例,該項(xiàng)目投資已超過(guò)10億,建設(shè)10年至今未正式投產(chǎn)公司目前申請(qǐng)報(bào)廢這一項(xiàng)目,國(guó)家巨額投資面臨流失之危險(xiǎn)。而我國(guó)的投資效益審計(jì)一
15、般都表現(xiàn)為事后審計(jì),沒有對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì),失去了建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的意義。三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的新空間盡管我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了從無(wú)到有,從小到大,從淺到深的發(fā)展過(guò)程,但目前國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)仍以建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)為主,審計(jì)的廣度和深度與公眾財(cái)政制度對(duì)審計(jì)的要求不相適應(yīng),為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求,為了早日與國(guó)際接軌,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)積極打造新的空間。(一)重視建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì),向前期投資決策審計(jì)發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目前期決策十分重要,它是一個(gè)項(xiàng)目的第一步,從根本上影響建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)屬于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的范疇,必須對(duì)其進(jìn)行審計(jì),并要求審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策進(jìn)行跟蹤審計(jì)
16、。同時(shí)投資決策審計(jì),并不違背審計(jì)獨(dú)立性原則,這是因?yàn)閷徲?jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目決策審計(jì)時(shí),由于是跟蹤審計(jì),因而,在建設(shè)項(xiàng)目的投資過(guò)程中可以起到咨詢服務(wù)作用,投資決策審計(jì)不要求項(xiàng)目的決策者必須執(zhí)行審計(jì)意見,它也不意味著投資決策審計(jì)人員參與決策的設(shè)計(jì),所以建設(shè)項(xiàng)目的前期決策審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的獨(dú)立性要求未發(fā)生矛盾。進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計(jì),首先,從審計(jì)方法上應(yīng)使用跟蹤審計(jì)法,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督把關(guān),國(guó)外在這方面的經(jīng)驗(yàn)很值得我們借鑒,如德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院專門有建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)咨詢服務(wù)小組,長(zhǎng)期從事建設(shè)項(xiàng)目前期投資決策審計(jì),其使用的方法即為跟蹤審計(jì),通過(guò)這種審計(jì),從根本上保證了建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。
17、其次,應(yīng)建設(shè)一支高素質(zhì)的投資審計(jì)隊(duì)伍。投資審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容多、范圍廣、政策性較強(qiáng),要求投資審計(jì)業(yè)務(wù)人員,不但要有較強(qiáng)的政策性,而且要有較寬的知識(shí)面和較豐富的業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn);既要熟悉工程業(yè)務(wù),又要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),還要熟悉了企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)管理以及有關(guān)法律法規(guī),當(dāng)然一個(gè)人不可能做到面面俱到、樣樣都精,為此應(yīng)調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu),加大審計(jì)部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重,在已有的審計(jì)規(guī)模條件下,配齊財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員、技術(shù)人員和法律人員。另外,在審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制受限的條件下,可外聘一些工程技術(shù)人員,在社會(huì)上形成穩(wěn)定的審計(jì)網(wǎng)絡(luò),這樣才能保證前期投資決策審計(jì)工作的開展。(二)加強(qiáng)技術(shù)審計(jì),向設(shè)計(jì)方案審計(jì)發(fā)展
18、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)之后,建設(shè)工程采用的工藝和裝備是否合理,建筑是否先進(jìn)、適用、美觀,結(jié)構(gòu)是否合理、堅(jiān)固、經(jīng)濟(jì),以及建設(shè)速度的快慢、投資的多少、質(zhì)量的優(yōu)劣、投資效益的高低,在很大程度上取決于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)方案從根本上決定投資項(xiàng)目建設(shè)成本的主要因素。當(dāng)前在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域中存在著“三超”現(xiàn)象,分析各方面的原因,有宏觀的、有微觀的;有人為的,也有客觀的。但最主要的一點(diǎn),是對(duì)設(shè)計(jì)方案的控制。建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案應(yīng)該是:適用、經(jīng)濟(jì)、美觀。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)人員對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度、工程技術(shù)比較重視,過(guò)多考慮設(shè)計(jì)的安全系數(shù),“肥梁、胖柱、深基礎(chǔ)”等多有發(fā)生,致使工程成本加大;建筑裝飾上,提高裝飾標(biāo)準(zhǔn),忽視設(shè)計(jì)方
19、案的節(jié)約和經(jīng)濟(jì)性。而建設(shè)單位在選擇設(shè)計(jì)方案時(shí),也很少采用招投標(biāo)方式,使設(shè)計(jì)部門缺少競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),從而放松對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量建設(shè)成本的控制。審計(jì)部門必須配備這方面的工程技術(shù)人員,對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審計(jì),應(yīng)在不影響設(shè)計(jì)方案使用效果的前提下,提出合理的設(shè)計(jì)建議,完善設(shè)計(jì)方案,減少建設(shè)資金的浪費(fèi),從而最終降低工程投資,實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目最佳經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。(三)重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì),并通過(guò)造價(jià)審計(jì)向工程管理審計(jì)和質(zhì)量審計(jì)發(fā)展我國(guó)造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)反映為建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì),而決算直接受概預(yù)算的影響,因此在實(shí)施決算審計(jì)時(shí),應(yīng)重視建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算審計(jì)工作,重視對(duì)招標(biāo)全過(guò)程的跟蹤審計(jì),從源頭控制建設(shè)項(xiàng)目決算,保證建設(shè)項(xiàng)目決
20、算的真實(shí)性與可靠性。當(dāng)前,我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算審計(jì)往往發(fā)生在施工合同簽訂之后,這種審計(jì)時(shí)間的滯后性,導(dǎo)致了審計(jì)內(nèi)容的表面化和審計(jì)有效性的降低。因此,審計(jì)人員進(jìn)行概預(yù)算審計(jì)時(shí),必須努力縮小預(yù)算審計(jì)與其編制之間的時(shí)間差,使審計(jì)工作與招投標(biāo)工作同步進(jìn)行。其次,重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的審計(jì)工作。在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中,我們不難發(fā)現(xiàn)影響建設(shè)項(xiàng)目決算真實(shí)性的主要因素是建設(shè)項(xiàng)目管理的工作質(zhì)量。如建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度不夠健全,施工進(jìn)度控制、質(zhì)量控制以及投資控制失效,施工資料不全、不實(shí)以及現(xiàn)場(chǎng)管理混亂等眾多問題的存在,嚴(yán)重干擾了建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)工作,使審計(jì)深度難以到位,審計(jì)的真實(shí)性難以界定。因而,
21、搞好決算審計(jì),必須重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的審計(jì)。使建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、投資效益審計(jì)緊密結(jié)合起來(lái),以最合理的工期、最經(jīng)濟(jì)的投入,完成高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù),確保建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)價(jià)一流,體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的高層次性。最后,應(yīng)注意擴(kuò)展建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的范圍,將建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算審計(jì)從以建筑工程審計(jì)為主,向固定資產(chǎn)投資的其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)延伸。建設(shè)項(xiàng)目投資是一個(gè)廣闊的領(lǐng)域,它包括建筑工程投資、安裝工程投資、市政工程投資交通運(yùn)輸工程投資、水利工程投資等眾多方面。但目前開展的工程造價(jià)審計(jì)還主要局限在建筑安裝工程部分。由于人力、物力與精力等方面的原因,建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵十分狹窄,再加之地方及行業(yè)保護(hù)主義的觀點(diǎn),致使國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)還處于初級(jí)階段。近幾年,國(guó)家在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目上的比重正在逐年上升,且反映這些項(xiàng)目中的部分還十分復(fù)雜,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也較大,所以,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的審計(jì)應(yīng)向交通運(yùn)
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