CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）第二節(jié) 合并范圍的確定四、控制的持續(xù)評(píng)估【例題多選題】關(guān)于合并范圍，下列說(shuō)法中正確的有（）。A在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì) 性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利C.投資方僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制D.在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護(hù) 性權(quán)利【答案】【解析】性權(quán)利，AC在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)， 應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì) 不考慮保護(hù)性權(quán)利，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤?！?/p>

2、例題多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)納入A公司合并范圍的有（）。A A 公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但當(dāng)這些投票權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利B. A公司持有被投資者 48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒(méi)有股東持有超過(guò) 1%的投票權(quán)，沒(méi)有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策C. A公司持有被投資者 40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方 股東協(xié)議授予 A公司任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利， 獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意5%的投票權(quán)，若要改變協(xié)議， 須D. E公司擁有4名股東，分別為 A公司、B公司、C公司和D公司, 40%的普通股，其他三位股東各持有 20%，董事會(huì)由

3、 6 名董事組成，其中 任命，剩余2名分別由B公司、C公司和D公司任命A公司持有E公司4 名董事由 A 公司【答案】 BCD【解析】 投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)， 但當(dāng)這些投票權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利時(shí)， 其 并不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，選項(xiàng)A不納入合并范圍。第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則還應(yīng)遵循以下原則和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外， 要求：1. 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制2. 一體性原則3. 重要性原則二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間三）對(duì)子公司以外幣表示

4、的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表 各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿， 并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng) 目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總， 計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、 個(gè)別利潤(rùn)表、 及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng) 目合計(jì)數(shù)額三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項(xiàng)均應(yīng)抵銷，參見(jiàn)后續(xù)內(nèi)容。五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式（略）第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同

5、一控制下企業(yè)合并）、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、 評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用， 不涉及抵銷處理的 問(wèn)題。抵銷分錄為：借：股本（實(shí)收資本）資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益提示】1. 同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。2. 同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上， 對(duì)被合并方在企業(yè)合 并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 轉(zhuǎn)入留存收益。萬(wàn)元的價(jià)格取得 A公司80%勺股權(quán),A 公司過(guò)程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法甲公司與 A 公司均為同一控制下【教材例26-1】

6、甲公司20X 2年1月1日以28 600A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用 120萬(wàn)元。上述價(jià)款均以銀行存款支付。的企業(yè)。A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司一致。A公司股東權(quán)益總額為 32 000萬(wàn)元，其中股本為 20 000萬(wàn)元，資本公積為 8 000萬(wàn)元, 盈余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 2 800萬(wàn)元。合并后，甲公司在 A公司股東權(quán)益中所 擁有的份額為 25 600 萬(wàn)元。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為25 600萬(wàn)元。購(gòu)買該股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、估值等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司25 600管理費(fèi)

7、用120資本公積3 000貸：銀行存款28 720 (28 600+120)在本例中， 對(duì)于甲公司為購(gòu)買 務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)， 不屬于甲公司與 題。編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，A公司所發(fā)生的審計(jì)及評(píng)估等費(fèi)用實(shí)際上已支付給會(huì)計(jì)事A公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易，不涉及抵銷處理的問(wèn)甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：借：股本20 000資本公積8 000盈余公積1 200未分配利潤(rùn)2 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25 600少數(shù)股東權(quán)益6 400借：資本公積3 200貸：盈余公積(1 200 X 80%)960未分配利潤(rùn)( 2 800 X 80%)2 240二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

8、一)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果 調(diào)整分錄如下：1. 投資當(dāng)年1 )調(diào)整被投資單位盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益2 )調(diào)整被投資單位虧損 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4 ）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本年（若減少作相反分錄）（假（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表

9、中年初 “所有者權(quán)益”報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股 本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本一一年初”、“資本公積一一年初”、其他綜合收益一年初 和“盈余公積一一年初”項(xiàng)目代替；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及 所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí) 均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)一一年初”項(xiàng)目代替。所有者權(quán)益變動(dòng)表:mi年 I 旳：nili蛙瓷，訂1-* - - fl=- 彳音幷-*1000,2001200IJOO1 t-kh

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